Решение по делу № 3ГА-995/2023 от 02.11.2023 - о признании недействующими пунктов 1198, 1496 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом от 24 декабря 2019 года № 1810 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

дело №3га-995/2023

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г.Уфа 2 ноября 2023 года

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А.,

при секретаре судебного заседания Ш.Л.Р.

с участием прокурора Валиуллиной Г.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Открытые инвестиции» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими пунктов 1198, 1496 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом от 24 декабря 2019 года № 1810 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,

УСТАНОВИЛ:

приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года № 1810 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2020 год).

Пунктом 1198 Перечня на 2020 в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №...:1374, расположенное по адресу: адрес

Пунктом 1496 Перечня на 2020 в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №...:430, расположенное по адресу: адрес

Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.

ООО «Открытые инвестиции», собственник указанного объекта недвижимости, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункты 1198 и 1496 Перечня на 2020 год зданий с кадастровыми номерами №...:1374 и №...:430. В обоснование требований указано, что здания и земельные участки, на котором расположены объекты капитального строительства, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение зданий в Перечни на 2020 год нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Представитель административного истца ФИО1 административный иск поддержал, просил удовлетворить. Пояснил, что часть помещений в здании сдается в аренду под офисы, но их площадь составляет менее 20% от общей площади здания. Ранее здание неоднократно включалось в аналогичные перечни за предыдущие года, и решениями Верховного Суда Республики Башкортостан данные приказы признаны недействующими.

Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ФИО2 иск не признала, пояснила, что спорные объекты включены в Перечень, исходя из актов обследования.

Изучив материалы дела, проверив Перечень на 2020 год в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что заявление подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого приказа.

Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

Порядок опубликования Перечня на 2020 год не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.

Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Следовательно, включению в Перечень на 2020 год подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пунктов 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившего в силу с 23 мая 2018 года, в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».

В судебном заседании установлено, что в пункт 1198 Перечня на 2020 год включено нежилое здание с кадастровым номером №...:1374, расположенное по адресу: адрес, общей площадью 4348,6 кв.м, количество этажей 3, в том числе подземных 0, 1975 года завершения строительства, назначение: нежилое, наименование: здание РММ.

Данное здание расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером №...:1099, категория земель: земли населенных пунктов, по состоянию на день рассмотрения дела вид разрешенного использования «деловое управление, ремонт автомобилей, производственная деятельность, строительная промышленность, связь, склад, складские площадки», но на день принятия Перечня на 2020 года на 24 декабря 2019 года вид разрешенного использования земельного участка - «для обслуживания нежилых строений – трансформаторной подстанции, склада (пристрой к РММ), механических мастерских, склада ЦСП» (ответ ППК «Роскадастр» от 13 октября 2023 года №23-Исх/13161). Административный истец является собственником данного земельного участка.

В пункт 1496 Перечня на 2020 год включено нежилое здание с кадастровым номером №...:430, расположенное по адресу: адрес общей площадью 1472,6 кв.м, назначение нежилое, наименование: здание управления, количество этажей 3, в том числе подземных 0, год завершения строительства 1970. В выписке Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) указано, что здание расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером №...:26.

Согласно ответу ППК «Роскадастр» от 10 октября 2023 года №23-Исх/12992 объект недвижимости №...:430 (здание) связан с земельным участком с кадастровым номером №...:25. Объект недвижимости с кадастровым номером №...:25 (земельный участок) по состоянию на 24 декабря 2019 года и по настоящее время имеет вид: единое землепользование (состоящее из обособленных земельных участков №...:26 и №...:27), вид разрешенного использования «для обслуживания нежилого строения – здания управления, вспомогательного бытового помещения». По сведениям ЕГРН по состоянию на 24 декабря 2019 года и по настоящее время заявлений и документов о внесении изменений в характеристики объекта недвижимости с кадастровым номером №...:25, в части сведений о назначении, разрешенном использовании, наименовании не поступало.

Административный истец как собственник вышеуказанных зданий, является субъектом правоотношений, поскольку его права в связи с включением спорных зданий в Перечень на 2020 год нарушаются, и общество обладает правом на обжалование нормативного правового акта в указанной части.

В целях подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации о расположении здания (строения, сооружения) на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение объектов бытового обслуживания и (или) торговых объектов, могут свидетельствовать виды разрешенного использования земельного участка, соответствующие описанию под кодами 3.3 «Бытовое обслуживание» и (или) 4.3 «Рынки», 4.4. «Магазины» классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года № 540 и приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10 ноября 2020 года № П/0412.

Таким образом, виды разрешенного использования земельных участков «для обслуживания нежилых строений – трансформаторной подстанции, склада (пристрой к РММ), механических мастерских, склада ЦСП» и «для обслуживания нежилого строения – здания управления, вспомогательного бытового помещения» не предусматривают размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, что является одним из предусмотренных пунктом 3 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации условий отнесения спорных зданий к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества.

Наименования зданий «здание РММ», «здание управления» федеральным налоговым законодательством для определения объекта в целях статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации также не предусмотрено, правовое значение для признания объектов недвижимости административно-деловым или торговым центром имеет исключительно назначение, разрешенное использование или наименование помещений.

Согласно техническому паспорту по состоянию на 23 марта 2006 года (21 ноября 2006 года) объект недвижимого имущества здание по адресу <...>, с кадастровым номером №...:1374, площадью 4358,1 кв.м состоит из литера А (наименование: здание РММ, фактическое использование: по назначению) и из помещений: коридор, склад, санузел, тамбур, лестничная клетка, кабинет, архив, цех, инструменталка, компрессорная, архив, сушилка, душевая, вентиляционная, комната приема пищи, актовый зал, умывальная.

Согласно техническому паспорту по состоянию на 27 июля 2005 года (24 ноября 2006 года) объект недвижимого имущества здание по адресу <...>, с кадастровым номером №...:430, площадью 1472,6 кв.м состоит из литера А (наименование: здание управления, фактическое использование: по назначению) и из помещений: коридор, склад, санузел, тамбур, лестничная клетка, кабинет, комната приема пищи, комната отдыха, склад, касса (11,6 кв.м), лаборатория, раздевалка, приемная, токарный цех, аккумуляторная, трансформаторная подстанция, эл.цех, производственная, библиотека, красный уголок, кладовка.

Таким образом, техническая документация на здания с кадастровыми номерами №...:1374, №...:430 не подтверждает наличие 20% общей площади помещений, имеющих назначение, предусматривающее размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Следовательно, для того чтобы признать нежилые здания в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, более 20 процентов общей площади этих зданий должны включать в себя помещения, фактически используемые для перечисленных целей.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Суд, проверив представленные акты обследований от 22 февраля 2019 года и от 22 сентября 2019 года, приходит к выводу, что данные документы составлены с нарушением Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 (далее – Порядок).

Так в акте обследования фактического использования от 22 февраля 2019 года №1 указано, что в здании по адресу адрес, находятся арендаторы: ООО ГК «Вулкан» (помещения 33, 25, 26, 23, площадью 1003,7 кв.м и 19,2 кв.м: наименования помещений 2 санузла и склад стройматериалов, 1 кабинет (19,2 кв.м) по факту офис ОКВЭД 46.13 Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами – торговля), ООО «УралСтройГрупп» (помещения 9, 10, 11 кабинеты, общей площадью 45,4 кв.м, по факту офисы, ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых здания, бытовые услуги), ООО «РифСтройСервис» (помещение 18 и 19, площадью 16,6 и 18,3 кв.м, наименование кабинет, по факту офис, ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий – бытовые услуги), ИП ФИО3 (помещение 42 площадью 581,3 кв.м цех, по факту авторазбор, что относится к бытовым услугам, ОКВЭД 69.10 Деятельность в области права), ИП ФИО4 (помещение 32 площадью 219,4 кв.м, наименование и по факту цех по деревообработке, помещение 5, площадью 71,8 кв.м, наименование и по факту выставочный зал комплектующих для мебели, помещения 20, 21 общей площадью 16,1 кв.м, наименование коридор и кабинет по факту офисы, помещение 14 площадью 4,2 кв.м коридор по факту склад, помещение 7 площадью 7,7 кв.м, наименование и по факту комната приема пищи, помещение 8, площадью 3,1 кв.м санузел, ОКВЭД 31.0 Производство мебели – бытовые услуги), ИП ФИО5 (помещение 2, наименование кабинет, площадью 14,2 кв.м, по факту офис продаж стройматериалов, помещение 22, площадью 2,5 кв.м, наименование шкаф, расположен хлам, ОКВЭД 23.61 Производство изделий из бетона для использования в строительстве – офис), ИП ФИО6 (помещение 29, площадью 455,7 кв.м, наименование и по факту цех по сварочным работам и помещение 30 площадью 21,4 кв.м, наименование помещение, по факту склад и кабинет, ОКВЭД 25.99.2 Производство прочих металлических изделий – бытовые услуги), ИП ФИО7 (помещение 22 площадью 17,3 кв.м, наименование кабинет, по факту офис, ОКВЭД 68.20.2 Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом – офис), ООО «НоваСтрой» (помещение 17, площадью 17,4 кв.м, наименование кабинет, по факту офис, ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий – бытовые услуги), ООО «Лэнд-сервис» (помещение 17, площадью 12 кв.м, наименование кабинет, по факту склад, помещение 18 – 21,5 кв.м наименование кабинет по факту офис, ОКВЭД 33.12 Ремонт машин и оборудования – бытовые услуги), ООО ПКП «Жилстройснаб» (помещение 16, площадью 19,1 кв.м, наименование кабинет, по факту офис, ОКВЭД 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием – торговля), ООО «Техно-сервис» (помещение 8, площадью 12,3 кв.м кабинет, по факту офис, ОКВЭД 41.2 Строительство жилых и нежилых зданий – бытовые услуги), ООО «ТоргМастер» (помещение 20, площадью 14,6 кв.м, наименование кабинет, по факту офис, ОКВЭД 46.73.6 Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями - торговля), ООО «Тандем Плюс» (помещение 19, площадью 19,9 кв.м, наименование кабинет, по факту офис, ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий – бытовые услуги), ООО «Центр» (помещение 34, площадью 927,7 кв.м, наименование и по факту цех по изготовлению металлоконструкций, ОКВЭД 41.2 Строительство жилых и нежилых зданий – бытовые услуги).

В акте от 22 февраля 2019 года отсутствует вывод о том, как используются помещения в здании по адресу <...>, расчет площадей используемых как офисы и торговые объекты не произведен.

В акте обследования фактического использования от 22 сентября 2019 года №588 указано, что в здании по адресу адрес, указано, что в здании расположены офисы проектно-конструкторского центра, транспортной компании «Омега», автотехцентра «Proparts», учебного центра «Школа охранников», автосервиса «Каретный двор», монтажной компании «ПИК», Феникс авто, оптовой компании «Башбытпром», транспортной компании «ЭТЭК».

Сделан вывод, что 100% площади здания используются под офисы.

Осмотр произведен без доступа в здание, но что препятствовало мероприятию не указано. Площади арендуемых помещений не указаны, договора аренды не исследовались.

Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 (далее – Порядок), дает следующее описание торгового объекта - торговый объект - здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть помещения), оснащенное специализированным оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Понятие «торгового объекта» также дано в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункте 14 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии.

Торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Следовательно, для того чтобы признать здание торговым объектом, его площадь должна включать в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

Приложенные к актам фотографии не несут какой-либо информации о фактическом использовании здания для размещения торговых объектов, в том числе не усматривается наличие зоны для потребителей, кассовых аппаратов и других помещений для потребителей – физических лиц.

Суд также учитывает, что налоговое законодательство не раскрывает понятия офиса, однако, оно содержится в следующих действующих нормативных документах.

«ГОСТ Р ИСО 6707-1-2020. Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения. Общие термины» (утвержден и введен в действие Приказом Росстандарта от 24 декабря 2020 года № 1388-ст), согласно которому офисом является пространство (3.2.1.1) внутри здания (3.1.1.3), используемое преимущественно для административной деятельности, (п. 3.2.3.6).

Также из таблицы 5.25 СанПиН 1.2.3685-21 следует, что офис - это помещение в административном здании (являющемся разновидностью общественного здания).

Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 (далее – Порядок), дает следующее описание офиса - здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть помещения), оборудованные стационарными рабочими местами (оргтехникой), используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов.

При буквальном толковании приведенных выше норм следует, что здание или его часть является офисом в случае его одновременного соответствия следующим условиям, а именно: офис должен быть оборудован стационарными рабочими местами, оргтехникой и средствами связи, использоваться для размещения административных служб, приема клиентов, хранения и обработки документов и не использоваться непосредственно для производства товаров.

Исходя из внешнего вида зданий, отраженных в фототаблицах, не следует, и в актах не указаны какие-либо конкретные выявленные признаки размещения офисов на площади, составляющей не менее 20% от общей площади здания. Приложенные фотоматериалы не подтверждают выводы акта, поскольку не содержат явных признаков офисной инфраструктуры, наличие сторонних организаций, объявлений или вывесок.

Доказательства того, что спорные нежилые помещения используются для оказания бытовых услуг потребителям (населению), торговли, офисов административным ответчиком в материалы дела не представлено.

Представителем ООО «Открытые инвестиции» в опровержение доводов акта обследования от 22 февраля 2019 года представлены следующие договора аренды: № 131 от 10 сентября 2014 года ООО «УралСтройГрупп» 19,1 кв.м офис, по соглашению от 17 мая 2019 года площадь увеличена до 82,2 кв.м, №65 от 18 ноября 2017 года ООО «Производственное коммерческой предприятие «ЖилСтройСнаб» 19,1 кв.м офис и 201,6 кв.м производственно-складское помещение, № 3 от 1 января 2018 года ИП ФИО7 17,3 кв.м офис, №58 от 25 марта 2011 года ООО «РифСтройСервис» 18,3 кв.м офис, №71 от 30 марта 2012 года ИП ФИО4 (Азбука мебели) 36,5 кв.м выставочный зал, 9 кв.м торговое помещение, 78 кв.м подсобное помещение, итого 123,50 кв.м и 571,2 кв.м производственное помещение, №8 от 16 января 2012 года ИП ФИО5 213,7 кв.м производственное помещение, №15 от 12 февраля 2018 года ООО «Центр» 986,1 кв.м производственное помещение (вид деятельности – изготовление металлоконструкций), №73 от 20 декабря 2017 года ИП ФИО8 480,4 кв.м складское помещение, №65 от 10 ноября 2017 года ООО «Производственное коммерческое предприятие «ЖилСтройСнаб» 19,1 кв.м офис, №69 от 23 сентября 2019 года ООО «Контур» 17,8 офис соглашением от 28 ноября 2019 года площадь офисного помещения была увеличена до 19,9 кв.м, №4 от 1 января 2018 года ООО ГК «Вулкан» 19,2 кв.м офисное помещение, 1003,7 кв.м складское помещение, №19 от 15 февраля 2018 года ИП ФИО3 611,9 кв.м складское помещение (авторазбор), №55 от 31 мая 2019 года и №48 от 7 июня 2019 года ООО «Альтура-Строй» 18,3 и 16,6 кв.м офисное помещение, №23 от 11 марта 2019 года ООО «АвтоТрансКом» 10,7 кв.м офисное помещение, №7 от 31 января 2019 года ООО «Лэнд-Сервис» 33,5 кв.м офисное помещение, №59 от 25 марта 2011 года ООО «Союз-Строй» 16,6 кв.м офисное помещение.

Таким образом, в спорном здании с кадастровым номером №...:1374 используются под торговые объекты и офисы 414,4 кв.м или 9,52 %, т.е. менее 20% от общей площади здания 4348,6 кв.м.

В опровержение доводов акта обследования от 22 сентября 2019 года здания по адресу адрес, административным истцом представлены следующие договора аренды: № 691 от 30 августа 2018 года автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Школа охранников» 17,3 кв.м офисное помещение, №22 от 28 февраля 2018 года ООО «ЦентрСпецСервис» 29,5 кв.м офисное помещение и 53,3 кв.м складское помещение, №5 от 23 января 2017 года ООО «Проектно-конструкторский центр» 29,2 кв.м офисное помещение, №185 от 26 декабря 2014 года ООО «Центр-Транс» 53,7 кв.м офисное помещение, №160 от 19 июня 2013 года ООО «ПИК» 15,4 кв.м административное помещение, 20,6 кв.м складское помещение.

Таким образом, в спорном здании с кадастровым номером №...:430 используются под офисы 145,1 кв.м или 9,85 %, т.е. менее 20% от общей площади здания 1472,6 кв.м.

Административный ответчик вышеуказанные договора аренды не опровергнул и других договоров аренды не представил.

Ссылка представителя Министерства земельных и имущественных отношений в обоснование своей позиции на Общероссийский классификатора видов экономической деятельности, утвержденный приказом Госстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст, основана на неправильном применении норм материального права и без учета фактических обстоятельств по делу.

Согласно положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, находящейся в главе 30 названного кодекса, регулирующей отношения исключительно в сфере налога на имущество, объектом налогообложения является названное в этой статье имущество, а не доход от деятельности собственников этого имущества.

Между тем, как следует из содержания поименованного выше распоряжения Правительства Российской Федерации в системном единстве с нормами глав 26.2, 26.3, 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации, оно применяется к отношениям, возникающим в связи с уплатой налога на доходы от деятельности в том числе в сфере бытовых услуг в случае избрания упрощенной системы налогообложения, если речь идет о едином налоге на вмененный доход, а также при патентной системе налогообложения.

В статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения в виде единого налога на вмененный доход определено, что бытовые услуги - платные услуги, которые оказываются физическим лицам и коды которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации (абзац седьмой).

Аналогичное толкование содержится в информационных письмах Федеральной налоговой службы России от 28 ноября 2016 года № «Об определении кодов видов экономической деятельности и кодов услуг, относящихся к бытовым услугам» и от 30 ноября 2016 года № «Об информационном сообщении в связи с принятием распоряжения Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года N 2496-р».

С учетом изложенного ссылка на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности и распоряжение Правительства Российской Федерации несостоятельна, поскольку названные акты не могут быть применены к отношениям в области налогов на недвижимое имущество.

Административный ответчик относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представил.

Учитывая изложенное, суд признает недействующими пункт 1198 Перечня на 2020 год в части включения объекта недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером №...:1374, расположенное по адресу: адрес и пункт 1496 Перечня на 2020 год в части включения объекта недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером №...:430, расположенное по адресу: адрес, поскольку оспариваемые положения содержат противоречия федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

В соответствии со статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия на 2020 год, признание отдельных положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

При таких обстоятельствах, пункты 1198 и 1496 Перечня на 2020 год подлежат признанию не действующими с момента принятия нормативного правового акта.

В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу ООО «Открытые инвестиции» подлежит взысканию государственная пошлина 4500 рублей, уплаченная при обращении в суд с иском.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан

РЕШИЛ:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Открытые инвестиции» удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года № 1810 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 1198 объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №...:1374, расположенное по адресу: адрес

Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года № 1810 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 1496 объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №...:430, расположенное по адресу: адрес

Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу общества с ограниченной ответственностью «Открытые инвестиции» 4500 рублей государственную пошлину, уплаченную при обращении в суд с административным иском.

Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов Республики Башкортостан, и размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова