дело № 3а-27/2022
УИД 51OS0000-01-2022-000033-10
Мотивированное решение составлено 11 августа 2022 г.
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
28 июля 2022 года город Мурманск
Мурманский областной суд в составе:
председательствующего судьи Камерзана А.Н.
при секретаре Мурашовой Н.Ю.,
с участием прокурора Мунтян Р.В.,
представителя административного истца ФИО1 – ФИО2, представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании отдельного положения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость,
установил:
25 декабря 2020 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 426, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Приказ от 25 декабря 2020 г. № 426 размещен на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 25 декабря 2020 г.
В пункт 1049 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером 51:20:* расположенный по адресу: ...
ФИО1 обратилась в суд с административным иском о признании недействующим пункта 1049 Перечня, ссылаясь на то, что является собственником указанного здания, которое не относится к объектам недвижимого имущества, приведенным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и нарушает права ФИО1, поскольку влечет обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере. Указывает, что с момента приобретения здания в собственность административного истца изменения в технические и конструктивные параметры не вносились. Полагает, что мероприятия по определению вида фактического использования здания на момент включения его в Перечень не проводились.
Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения административного дела извещена надлежащим образом.
Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования поддержал, указав, что оснований для включения здания в Печень не имелось, поскольку акт обследования помещений признан недопустимым доказательством при рассмотрении другого административного дела.
Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях.
Административный ответчик министр имущественных отношений Мурманской области ФИО4, заинтересованное лицо Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Мурманску в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора Мунтян Р.В. об обоснованности административного иска, суд находит административный иск подлежащими удовлетворению.
Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).
Законом Мурманской области от 18 ноября 2016 г. № 2057-01-ЗМО «Об установлении единой даты начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.
Действующим в спорный период пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 этого же Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Постановлением Правительства Мурманской области от 2 июня 2016 г. № 266-ПП «О некоторых вопросах, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» предусмотрено, что Министерство имущественных отношений Мурманской области является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; формирование и утверждение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Согласно действующему в спорный период Положению о Министерстве имущественных отношений Мурманской области (далее – Министерство), утвержденному постановлением Правительства Мурманской области от 31 января 2020 г. № 21-ПП, Министерство является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным на:
- определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области (далее - Объекты), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
- формирование и утверждение перечня Объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 1.1).
Проанализировав вышеназванные положения во взаимосвязи, а также представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 г. № 426 является нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принятым в пределах полномочий Мурманской области и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к его форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.
Проверяя приказ в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.
В силу пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.
Пунктом 33 части 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп.1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп.2).
Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания для отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1.1. Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО (в редакции Закона от 21.11.2016 N 2058-01-ЗМО) «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 500 квадратных метров и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения общей площадью свыше 500 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2); административно-деловые центры и помещения в них (подпункт 3); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов либо которые фактически используются для размещения офисов (подпункт 4).
На основании пункта 3 статьи 1-1 вышеназванного Закона Мурманской области вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным Правительством Мурманской области, в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым Правительством Мурманской области с учетом положений пунктов 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Условия, при наличии одного из которых, нежилые здания признаются административно-деловыми или торговыми центрами, определены в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 НК соответственно:
- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
- предназначено для использования в целях размещения перечисленных объектов, то есть если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение названных объектов или фактически используется не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в перечисленных целях.
Как установлено судом и подтверждается материалами административного дела, ФИО1 является собственником объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером *, общей площадью *,6 кв.м, наименование: ..., расположенного по адресу: _ _ 8, государственная регистрация права произведена 13 декабря 2018 г. (л.д. 50-56).
Земельный участок с кадастровым номером 51:20:0002015:133, на котором расположено здание, относится к категории земель населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования «земли под промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства, объектами материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, под объектами транспорта (за исключением земельных участков под автозаправочными и газонаполнительными станциями, предприятиями автосервиса, гаражей и автостоянок), под объектами связи» (л.д. 94-95).
Судом установлено, что названный выше объект недвижимости первоначально включен в Перечень на 2020 год (пункт 1093), утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 26 декабря 2019 г. № 426, по его фактическому использованию для размещения объектов торговли и бытового обслуживания, офисных помещений, поскольку более 20% его площади используется под размещение офиса ООО «Юридическая безопасность», магазина «Дельфин», сауны, автомойки.
Как следует из материалов административного дела, 16 января 2019 г. произведено обследование фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером *, площадью *,6 кв.м., по итогам которого составлен акт об использовании его помещений в качестве офисных и торговых, а также автомойки и сауны, сделан вывод о соответствии объекта критериям, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей особенности объектов недвижимости, подлежащих включению в перечень и обследуемых в целях определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (л.д. 171-175).
Протоколом заседания комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Комиссия) от 14 марта 2019 г. № 33, вид фактического использования принадлежащего ФИО1 нежилого помещения с кадастровым номером *, расположенного по адресу: город ..., определен к соответствующим видам, указанным в части 1 статьи 1.1. Закона Мурманской области «О налоге на имущество организаций», в связи с чем данный объект включен в Перечень на 2020 г. (л.д. 164-167).
Из пояснений представителя административного ответчика в судебном заседании следует, что на основании указанных выше акта обследования и протокола заседания комиссии произведено последующее включение объекта с кадастровым номером * в Перечень на 2021 год. Каких-либо новых обследований и заседаний комиссии в отношении данного объекта в 2020 и 2021 годах не производились.
Вместе с тем, вступившим в законную силу решением Мурманского областного суда от 18 апреля 2022 года по административному делу № 2а-13/2022 удовлетворено административное исковое заявление ФИО1 об оспаривании отдельного положения Перечня на 2020 год в части включения объекта с кадастровым номером * признан недействующим со дня принятия пункт 1093 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 26 декабря 2019 г. № 423.
Как следует из содержания указанного решения, судом дана критическая оценка акта обследования фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером * от 16 января 2019 г., поскольку в нем не содержится сведений о размерах помещений, используемых в качестве офисных и торговых либо объектов бытового обслуживания (автомойки, сауны), прилагаемая к акту фототаблица не позволяет достоверно определить фактическое использование более 20% площади здания под размещение офисных и торговых помещений, а также объектов бытового обслуживания, не отражена информация о выявленных в ходе обследования признаках, свидетельствующих об использовании объекта недвижимого имущества в установленных целях, содержание акта не позволяет определить, используются ли фактически помещения, расположенные в здании, какой площадью и в каких целях.
Кроме того, согласно показаниям свидетеля ФИО5, допрошенной в ходе рассмотрения административного дела № 2а-13/2020, при осуществлении обследования принадлежащего административному истцу здания она осуществила визуальный осмотр только помещений, занимаемых для размещения магазина «Дельфин», не производя при этом измерения его площади. В помещения, обозначенные вывесками ООО «Юридическая безопасность», автомойка и сауна, несмотря на дневное рабочее время, доступ обеспечен не был, площадь занимаемых данными объектами помещений ею была определена исходя из сведений технического паспорта (поэтажного плана).
Согласно экспликации технического паспорта здания общей площадью *,6 кв.м, составленного по состоянию на 1 апреля 2008 г., в нем находятся помещения следующего назначения: *. Также имеются помещения с наименованием «*», которые не подпадают под критерии, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как относящиеся к офисам, поскольку термин «*» равным по значению «*» не является.
Согласно заключенному между ООО «АТП-Норд» и ФИО1 1 января 2019 г. договору аренды, последняя предоставила данному Обществу в аренду принадлежащий ей объект недвижимости – * площадью *,6 кв.м, из которых ООО «АТП-Норд» на основании договора субаренды от 1 января 2019 г. № 1-2/19 передало в пользование ООО «Водные технологии» помещение площадью *,6 кв.м.
Из объяснений представителя административного истца следует, что для размещения магазина «Дельфин» по продаже санитарно-технического оборудования используются помещения, расположенные в здании с кадастровым номером *, площадь которых соответствует договору субаренды *,6 кв.м, что составляет 16% общей площади здания.
В силу части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, указанные выше обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному административному делу не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом настоящего административного дела.
В ходе рассмотрения настоящего дела также установлено, что на 2020 и 2021 годы действовали договоры аренды, заключенное между ООО «АТП-Норд» и ФИО1 соответственно 1 января 2020 года и 1 января 2021 года, согласно которым последняя предоставила данному Обществу в аренду принадлежащий ей объект недвижимости – административно-бытовые помещения и оптовые склады площадью *,6 кв.м, из которых ООО «АТП-Норд» на основании договоров субаренды от 1 января 2020 года № 1-2/20 и от 1 января 2021 года № 1-2/21 передало в пользование ООО «Водные технологии» помещение площадью *,6 кв.м.
Таким образом, достоверных и допустимых доказательств, подтверждающих использование более 20% площади здания с кадастровым номером * под размещение офисов, объектов торговли и объектов бытового обслуживания (помещения автомойки и сауны), административным ответчиком не представлено.
Доводы представителя административного ответчика об отнесении к коммерческим помещениям помещений здания с кадастровым номером *, имеющим наименование «*» (номера по плану строения 25,26,27,30,31), общей площадью *,1 кв.м., не являются безусловным основанием для включения объекта в Перечень, поскольку назначение помещения, указанное как «выставочный зал», не тождественно термину «торговый зал», в связи с чем, однозначно не свидетельствует о размещении торговых объектов.
Представленный стороной административного ответчика акт обследования фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения от 9 июня 2022 года № 2022-0080 (л.д.183-184) также не свидетельствует об обоснованности оспариваемого в части Перечня, поскольку осмотр объекта произведен, а указанный документ составлен после утверждения Перечня на 2021 год.
Суд также приходит к выводу, что принадлежащий административному истцу объект недвижимости с кадастровым номером * не соответствует критериям, установленным подпунктом 1 и абзацем вторым подпункта 2 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу, что спорное здание, принадлежащее ФИО1, необоснованно включено в Перечень на 2021 год.
Оспариваемые положения затрагивают права административного истца, регулируют правоотношения по уплате налога на имущество за 2021 год.
При таком положении оспариваемый административным истцом пункт 1049 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 г. № 426, следует признать не соответствующим положениям пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1-1 Закона Мурманской области от 26.11.2003 № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций».
Пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что суд принимает решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Поскольку оспариваемый в части нормативный правовой акт не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу в момент его принятия, то суд полагает, что пункт 1049 Перечня подлежит признаю не действующим и не подлежащим применению с момента принятия.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Мурманский областной суд
решил:
административное исковое заявление ФИО1 об оспаривании отдельного положения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, удовлетворить.
Признать недействующим со дня принятия пункт 1049 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 года № 426.
Сообщение о принятом решении в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области.
Решение может быть обжаловано, а прокурором, участвующим в административном деле, может быть принесено апелляционное представление во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Мурманский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья А.Н. Камерзан