Решение по делу № 2А-1037/2023 от 11.05.2023 - об оспаривании решений и возложении обязанности совершить действия.

ОКТЯБРЬСКИЙ РАЙОННЫЙ СУД ГОРОДА КИРОВА

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 11мая 2023 года по административному делу № 2а-1037/2023

(43RS0001-01-2023-000083-95)

Октябрьский районный суд города Кирова в составе

председательствующего судьи Стародумовой С.А.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя УФНС России по Кировской области по доверенности ФИО2,

при секретаре судебного заседания Култышевой Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Кирове дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области об оспаривании решений и возложении обязанности совершить действия,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратились в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г. Кирову, УФНС России по Кировской области об оспаривании решения и возложении обязанности совершить действия. В обоснование иска указано, что в 1998 году на основании договора купли-продажи она приобрела жилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>. В связи с возникновением права на уменьшение налогооблагаемого совокупного дохода в размере 417 000 руб., на основании ее заявления и документов, подтверждающих право собственности на квартиру, и платежных документов, работодатель уменьшил налогооблагаемый совокупный доход за 1999 год на сумму 83 000 руб. и за 2000 года – на 64 708 руб. В связи отсутствием дохода по причине нахождения административного истца в отпуске по беременности и родам, а затем в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, уменьшение налогооблагаемого совокупного дохода не производилось. В связи с введением в действие с 01.01.2001 главы 23 Налогового кодекса РФ изменился порядок возврата денежных средств, потраченных на приобретение жилого помещения. Указанное обстоятельство повлекло за собой необходимость составления административным истцом налоговой декларации и обращения в налоговый орган за предоставлением налогового вычета на оставшуюся сумму, поскольку она не использовала в полном объеме налоговый вычет до изменения законодательства. Следуя положениям определения Конституционного суда от 15.04.2008 № 311О-О, постановления Конституционного суда от 13.03.2008 № 5-П, а также позиции руководителя УФНС по Кировской области, изложенной в Интернет-интервью 25.05.2016 и опубликованной в региональном информационном центре сети КонсультантПлюс, полагает, что предоставленный имущественный налоговый вычет не может рассматриваться как повторный, если ранее, на основании действовавшего ранее Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», налогоплательщику предоставлялось право на уменьшение совокупного дохода; вычет, предоставленный до вступления в силу главы 23 НК РФ, не лишает налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья после 01.01.2001, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Учитывая, что право на уменьшение налогооблагаемого совокупного дохода возникло у нее на основании Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», заявила об его реализации она до 2001 года; в порядке, предусмотренном ст. 220 НК РФ в ИФНС России по г. Кирову не обращалась и предусмотренный законом перечень документов не предоставляла, а предъявление в налоговый орган налоговой декларации никоим образом не связано с наличием вновь возникшего права на налоговый вычет, что косвенно подтверждается суммой уменьшенного совокупного дохода, исчисленной в соответствии с ранее действовавшим законодательством, тогда как, согласно главе 23 НК РФ, размер налогового вычета увеличился и достиг 2 000 000 руб., считает, что решением от 17.08.2022 № 1133 ИФНС по г. Кирову и решением УФНС России по Кировской области от 18.10.2022 № 06-15/16539@ ей необоснованно отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2021 год, в связи с приобретением квартиры по адресу <адрес>, ссылаясь на использование ранее указанного права и предоставление налоговых вычетов в 2001-2003 годах в сумме 63 083 руб. 80 коп., в связи с приобретением квартиры по адресу <адрес>. Просит признать решение от 17.08.2022 № 1133 ИФНС по г. Кирову в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета и возврата из бюджета налога на доходы физических лиц за 2021 год и решение УФНС России по Кировской области от 18.10.2022 № 06-15/16539@, и возложить на ответчиков обязанность предоставить имущественный налоговый вычет, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу <адрес>. Просит требований удовлетворить.

Определением суда от 30.03.2023 года произведена замена административного ответчика ИФНС России по г. Кирову на Управление ФНС по Кировской области.

В судебном заседании административный истец ФИО1 на удовлетворении требований настаивала, пояснила, что не согласна с доводами налогового органа, ссылающегося на письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 22.03.2002 № СА-6-04/341 и положения ст. 31 Закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ, о повторном предъявлении требования о предоставлении налогового вычета и использовании ранее права на получение остатка имущественного вычета в 2001-2003 годах, поскольку уменьшение налогооблагаемого совокупного дохода, в связи с приобретением жилого помещения по адресу: <адрес>, осуществлялось на основании действовавшего ранее Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», что, не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении другого жилого помещения. Условия о том, что предоставление налогового вычета, в соответствии со ст. 220 НК РФ, не может рассматриваться как повторное, в случае, если предоставленный по закону «О подоходном налоге с физических лиц» вычет использован до 2001 года, данное условие в разъяснительных письмах не упоминалось. Как следует из письма ФНС России от 02.05.2012 № ЕД-4-3/7330@, право на получение имущественного налогового вычета возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения, определенных в пп. 2. п.1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда понесены расходы по строительству, инвестированию или строительству недвижимого имущества. Учитывая, что право на налоговый вычет у налогоплательщика должно подтверждаться правоустанавливающими документами, до их получения такого права у налогоплательщика не возникает. Полагает, что обращение за предоставлением налогового вычета по квартире, расположенной по адресу <адрес>, является первичным. Доводы налогового органа о том, что, предъявив декларации в 2001-2003 годах, в соответствии с требованиями ст. 220 НК РФ, административный истец выразила желание пользоваться вычетом по приобретению жилого помещения по адресу <адрес>, являются несостоятельными, поскольку после введения в действие главы 23 НК РФ изменился лишь механизм реализации права и вместо предъявления заявления и соответствующих документов работодателю об уменьшении совокупного дохода, налогоплательщик должен был обратиться с заявлением о представлении имущественного налогового вычета и декларацией в налоговый орган, при этом, иного порядка предоставления документов, равно как порядка отказа от получения налогового вычета, новый закон не предусматривал. Поскольку правоотношения по представлению имущественного налогового вычета являются длящимися, считает, что после введения в действие главы 23 НК РФ административный истец продолжала реализовывать ранее предоставленное право на возврат подоходного налога, предоставленное Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» в общем размере льготы 417 000 руб., но способом, установленным ст. 220 НК РФ. Правом на получение налогового вычета, предоставляемым новым Законом в размере 600 000 руб., не воспользовалась. В 2003 году однокомнатная квартира по адресу <адрес>, продана. В 2020 году, с целью улучшения жилищных условий приобретена двухкомнатная квартира в доме по адресу <адрес> в связи с этим последовало первичное обращение в налоговый орган, в соответствии с требованиями ст. 220 НК РФ, и предоставлением всех необходимых для получения налогового вычета документов, однако, ИФНС России по г. Кирову отказала в удовлетворении требований, поставив административного истца в неравное положение с иными налогоплательщиками. Считает, что правом на предоставление имущественного налогового вычета по нормам НК РФ не воспользовалась, предельный налоговый вычет согласно ранее действовавшему законодательству составил 33 583, 32 руб. Просит требования удовлетворить.

Представитель административного ответчика УФНС России по Кировской области по доверенности ФИО2 требования не признала, пояснила, что 01.05.2022 налогоплательщиком в ИФНС России по г. Кирову предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год (корректировка № 2), содержащая возврат НДФЛ в размере 79 222 руб., в связи с использованием имущественного и социального налоговых вычетов. Проведенной камеральной проверкой налоговый орган установил право налогоплательщика на возврат суммы НДФЛ в размере 14 571 руб., а также выявил факт неправомерного применения административным истцом имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных затрат на приобретение жилого помещения по адресу: <адрес>, о чем составлен акт от 27.06.2022. Решением № 1133 от 17.08.2022 в возбуждении дела об административном правонарушении в отношении ФИО1 отказано, а равно отказано в предоставлении ей имущественного налогового вычета за 2021 год в сумме 1 754 601 руб. на приобретение вышеуказанной квартиры, и в возврате НДФЛ в размере 64 651 руб., поскольку требование о предоставлении подобного вычета налогоплательщиком заявлено повторно, и предоставленный ей ранее имущественный налоговый вычет, в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>, получен в полном объеме – налогооблагаемый совокупный доход в 1999-2000 годах уменьшен на 147 708 руб., а неиспользованный остаток вычета перенесен на 2001-2003 годы и заявлен в налоговых декларациях по форме 3НДФЛ, предоставленных в налоговый орган 02.08.2002, 13.02.2003, 20.08.2004, в суммах 2 639 руб. 73 коп., 51 143 руб. 62 коп., и 9 300 руб. 45 коп., соответственно. Положения Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» предусматривали уменьшение совокупного дохода, полученного физическим лицом в налогооблагаемый период на суммы, направленные на приобретение, в том числе, квартиры в пределах пяти тысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретено недвижимое имущество, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученные гражданами в банках или иных кредитных организациях на эти цели. На основании ст. 2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах», закон № 1998-1 утратил силу. Как следовало из положений ст. 31 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ, часть 2 НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, указанная часть применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие. Письмом от 22.03.2002 № СА-6-04-341 Министерством РФ по налогам и сборам разъяснен порядок предоставления имущественного налогового вычета: лицам, полностью воспользовавшимся налоговой льготой до 01.01.2001, на основании пп. «в» п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1, а также лицам, начавшим пользоваться налоговой льготой на основании указанного Закона и не полностью ею воспользовавшимися до 01.01.2001, на условиях, установленных Законом, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому), в порядке, установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, с зачетом сумм расходов по приобретению квартиры, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь приобретенному после 01.01.2001 жилому дому или квартире такие налогоплательщики, в соответствии с абз. 6 пп. 2 п. 1 указанной выше статьи, воспользоваться не могут. При таких обстоятельствах, заявляя в декларациях 3НДФЛ за период 2001-2003 годов право на получение остатка имущественного налогового вычета по первоначально приобретенному жилому помещению, заполняя сведения о приобретенном жилом помещении, истец действовала в рамках ст. 31 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ, в силу которой часть 2 НК РФ применяется к правоотношениям, которые возникнут после введения ее в действие, и выразила желание получить имущественный налоговый вычет. Налоговые вычеты административному истцу за период 2001-2003 годов предоставлены, следовательно, льгота, предусмотренная РФ от 07.12.1991 № 1998-1 и ст. 220 НК РФ, ФИО1 использована, поскольку данная льгота, независимо от оснований ее предоставления, имеет единую правовую природу, и, в силу прямого указания закона, предоставляется только один раз. Поданная на решение ИФНС по г. Кирову № 1133 от 17.08.2022 жалоба ФИО1 рассмотрена УФНС России по Кировской области – решением от 18.10.2022 № 06-15/16539@, в удовлетворении требований налогоплательщику отказано. Доводы административного истца о том, что имущественный налоговый вычет по объекту, расположенному по адресу: <адрес>, не может рассматриваться в качестве повторного, являются необоснованным, равно как и положенные в основу иска доводы, основанные на правовых позициях, содержащихся в Определении Конституционного суда РФ от 15.04.2008 № 311-О, поскольку последние не опровергают доводов налогового органа, и применительно к конкретному спору, с учетом приведенных выше норм и правовых позиций, следует, что возможность вновь претендовать на получение имущественного налогового вычета административный истец могла в случае получения вычета только по Закона РФ № 1989-1, по подоходному налогу до 2001 года. Просила в удовлетворении требований отказать.

Суд, заслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

До 01.01.2001 года порядок предоставления налогового вычета регулировался Законом РФ № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

В силу пп. «в» п.6 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. Федерального закона от 25.11.1999 N 207-ФЗ) совокупный доход физического лица, полученный в налогооблагаемом периоде, подлежит уменьшению на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретены жилой дом, или квартира, или дача, или садовый домик либо начато строительство, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанный период.

Федеральным законом от 05.08.2000 года №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательства Российской Федерации о налогах» с 01 января 2001 года введена в действие глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ, Закон №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», Закон РФ № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» утратил силу.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции ФЗ от 29.12.2000 № 166-ФЗ- в редакции, действовавшей в спорный период), в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

(аналогичная норма закреплена в пункте 11 статьи 220 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей после 01 января 2014 года).

Согласно п.7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим –пятым п.4 ст. 229 настоящего кодекса.

С 01.01.2001 года предоставление физическим лицом имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья осуществляется в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 31 Федерального закона от 05.08.2000 года №118-ФЗ «О введении в действие части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах. Возникшим после введения ее в действие (часть первая), а по правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие (часть вторая).

Письмом от 22.03.2002 № СА-6-04-341 Министерством РФ по налогам и сборам разъяснен порядок предоставления имущественного налогового вычета: лицам, полностью воспользовавшимся налоговой льготой до 01.01.2001, на основании пп. «в» п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1, а также лицам, начавшим пользоваться налоговой льготой на основании указанного Закона и не полностью ею воспользовавшимися до 01.01.2001, на условиях, установленных Законом, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому), в порядке, установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, с зачетом сумм расходов по приобретению квартиры, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь приобретенному после 01.01.2001 жилому дому или квартире такие налогоплательщики, в соответствии с абз. 6 пп. 2 п. 1 указанной выше статьи, воспользоваться не могут.

Судом установлено, что истцу на праве собственности принадлежит квартира по адресу: <адрес>, на основании договора долевого участия №34оч 11-2-48 участия в долевом строительстве от 15.06.2020 года, стоимость объекта составляет 1 754 601 руб. и акта о передачи, право собственности зарегистрировано (л.д.73-76).

Истцом предоставлена налоговая декларация за 2021 год, в которой заявлен, в том числе, имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры по вышеназванному адресу в размере 1 754 601 руб., и фактически уплаченных процентов в размере 107 393 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая выплате, в размере 79 222 руб. за 2021 года в связи с использованием имущественного и социального налоговых вычетов.

ИФНС России по г. Кирову проведена камеральная проверка, по результатам которой составлен акт от 27.06.2022 года №7545, согласно которому установлено неправомерное применение истцом имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение заявленного объекта.

По результатам рассмотрения материалов ИФНС России по г. Кирову вынесено решение №1133 об отказе в привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения. ИФНС России по г. Кирову пришли к выводу об отказе истцу в предоставлении налогового вычета за 2021 год в сумме 1 754 601 руб. и возврате НДФЛ в размере 64 651 руб., поскольку налоговый имущественный вычет заявлен повторно. Налоговым органом установлено, что ранее налогоплательщиком был получен налоговый имущественный вычет в полном объеме по объекту, расположенному по адресу: <адрес> в связи с чем повторное предоставление имущественного налогового вычета по иному объекту недвижимости противоречит действующему законодательству.

Не согласившись с решением инспекции, истец обжаловала его в установленном порядке.

Решением УФНС России по Кировской области от 18.10.2022 № 06 -15/16539@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, а решение инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано законным и обоснованным

Как следует из материалов дела ФИО1 в 1998 году приобрела по адресу: <адрес>, за 83 000 руб. Право на уменьшение совокупного дохода истцом было реализовано по основной работы в 1999 - 2000гг. в порядке, предусмотренном пп. «в» п. 6 ст. 3 Закона от 07.12.1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», истцу был совокупный доход заявителем был уменьшен на 147 708 руб. Не использованный остаток вычета налогоплательщиком был перенесен на 2001, 2002, 2003 гг. и заявлен истцом в налоговых декларациях формы 3 -НДФЛ, предоставленных истцом 02.08.2002, 13.02.2003, 20.04.2004 в налоговую инспекцию.

Из представленных документов следует, что заявителем за 2001 год получен доход 14 639, 73 руб., при этом облагаемый доход составил 9 839, 73 руб. Необлагаемый доход составил 4 800 руб.

При общей сумме дохода за 2001 год 14 639, 73 руб. истцом заявлены социальные и стандартные вычеты в сумме 12 000 руб., имущественный вычет в размере 2 639, 73 руб. являлась частью остатка имущественного вычета, которая могла быть заявлена в 2001 году с учетом полученных доходов. За 2022 год при общей сумме дохода 58 123, 62 руб., необлагаемая часть составила 1980 руб. В декларации за 2002 год заявлены социальные и стандартные вычеты на сумму 5 000 руб., имущественный вычет истец могла заявить в предельной сумме 51 143, 62 руб., что подтверждается заявлением от 15.02.2003 года, копией договора купли-продажи и декларацией. 19.02.2004 года истец обратилась с заявлением о предоставлении налогового вычета в порядке ст. 220 Налогового Кодекса РФ в сумме 9801 руб. в связи с продажей квартиры, приложив копию договора купли-продажи, заполнив декларацию, указав в которой сумму расходов на приобретение 9300 руб. 45 коп. (л.д.159-177)

Расходы на приобретение жилья составили 83 000 руб., при подаче декларации истец указала частичное получение имущественного налогового вычета по данному объекту недвижимости, указав остаток вычета в размере 63 083 руб. 80 коп.

Истцу предоставлен налоговый вычет в размере за 2001 год 2 639,73 руб., за 2002 году - 51 143, 62 руб., соответственно, за 2003г. - 9 300, 45 руб.

Заявление указанной суммы в налоговой декларации за 2003 год подтверждает получение имущественного налогового вычета истцом по объекту недвижимости: <адрес>, в полном объеме.

За период 2001-2003 года налогоплательщиком в рамках ст. 220 НК РФ по указанному объекту получен налоговый вычет 63 083,80 руб.

Таким образом, оснований полагать о неверном предоставлении налоговых сумм имущественного налогового вычета за 2001-2003 гг. не имеется.

Факт подачи деклараций, заявлений, получение заявленных истцом к возврату сумм, предоставление налогового вычета на указанную сумму истцом не оспаривается.

Неиспользованный остаток вычета был предоставлен налогоплательщику в 2001-2003 гг. в соответствии и на условиях, определенных пп. 2 п.1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Суд, соглашается с позицией ответчика, согласно которой истец реализовала свое право на получение налогового вычета в полном объеме в 2001-2003 гг. по объекту: <адрес> в связи с чем налоговый орган обоснованно пришел к выводу, что право на имущественный налоговый вычет по иному объекту по адресу: <адрес>, заявленный в рамках ст. 220 НК РФ у нее отсутствовало, поскольку является повторным в рамках указанной нормы права, что нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Несмотря на то, что первоначально ФИО1 имела право получать имущественный вычет в рамках действия Закона 1998-1, в последующем в 2002 году, выразила свое желание получить имущественный налоговый вычет по тому же объекту в соответствии со ст. 220 НК РФ в порядке и на условиях, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Истец самостоятельно по собственному волеизъявлению приняла решение получить имущественный налоговый вычет по объекту: <адрес>, за 2001-2003гг. в соответствии со ст. 220 НК РФ.

При этом ранее использованный вычет по подоходному налогу при покупке жилья, предусмотренный пп. «в» п.6 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», действовавшем до вступления в силу главы 23 Налогового кодекса РФ не является основанием для отказа в предоставлении установленного пп. 2 п.1 ст. 220 Налогового кодекса РФ вычета при приобретении другого жилого объекта.

Вместе с тем данное положение применяется, если налогоплательщик использовал право на налоговый вычет до вступления в силу главы 23 Налогового кодекса в полном объеме.

Таким образом, суд приходит к выводу, если налоговый имущественный вычет был предоставлен истцу после 2001 года в порядке и на условиях, определенных пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик, воспользовавшись своим правом на получение налогового вычета, предусмотренного указанной нормой, и право на повторное его получение не имеет, поскольку такое право Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Поскольку истец реализовала свое право на получение налогового вычета в порядке, установленном пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ, и воспользовалась своим правом на получение имущественного налогового вычета, в порядке, предусмотренном данной нормой, повторное получение Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, в связи с чем доводы истца о том, что заявленный имущественный налоговый вычет по квартире: <адрес>, не является повторным, суд находит несостоятельными. Ссылки на правовые позиции Конституционного суда РФ и иные судебные акты не опровергают выводов налогового органа при рассмотрении конкретного спора.

В соответствии с ч. 2 ст. 227 КАС РФ, необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемого решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении в связи с этим прав административного истца; при этом, на последнего возложена обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о нарушении его прав, а также соблюдению срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону (ч. 9 и 11 ст. 226, ст. 62 КАС РФ).

Согласно абзацу двадцать седьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции до 01.01.2014) и (аналогичная норма п. 11 ст. 220 НК РФ) повторное предоставление предусмотренного им имущественного налогового вычета не допускается. Это предписание, не позволяющее применять имущественный налоговый вычет при неоднократном приобретении жилья, относится ко всем налогоплательщикам, которые самостоятельно решают, когда им использовать право на вычет, что, принимая во внимание его льготный характер, нельзя считать нарушением конституционных прав налогоплательщика.

Положения части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предоставляют гражданину право обратиться в суд в том числе с требованиями об оспаривании бездействия органа государственной власти иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, если он полагает, что нарушены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов.

Суд не усматривает нарушений прав истца, поскольку последней право на получение имущественного налогового вычета реализовано, каких-либо дополнительных обязанностей на истца не возложено. Поскольку налогоплательщик самостоятельно решает, когда им использовать право на имущественный налоговый вычет, ее права оспариваемыми решениями не нарушены. Оспариваемые решения налогового органа вынесены в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, в пределах своей компетенции, соответствуют требованиям налогового законодательства. Истец не вправе была повторно претендовать на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по <адрес>, в связи с чем суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания незаконными оспариваемых решений налогового органа

С учетом вышеизложенного, в удовлетворении исковых требований истца о признании незаконными решения ИФНС России по г. Кирову от 17.08.2022 года № 1133 об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за 2021 год, решения УФНС России по Кировской области от 18.10.2022 года №06-15/16539@, их отмене и возложении обязанности предоставить имущественный налоговый вычет истцу отказать.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 180, 290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области о признании незаконными решения ИФНС России по г. Кирову от 17.08.2022 года № 1133 об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за 2021 год, решения УФНС России по Кировской области от 18.10.2022 года №06-15/16539@, их отмене и возложении обязанности предоставить имущественный налоговый вычет оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Кировский областной суд через Октябрьский районный суд города Кирова в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья С.А. Стародумова

Мотивированное решение изготовлено 25.05.2023