Решение по делу № 2А-3135/2023 от 10.11.2023 - о признании задолженности по уплате страховых взносов безнадежной к взысканию.

Дело №2а-3182/2023 № 58RS0018-01-2023-004297-48

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Ленинский районный суд г. Пензы в составе

председательствующего судьи Селиверстова А.В.,

при ведении протокола помощником судьи Пашиной С.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Пензе 10 ноября 2023 года административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению ФНС России по Пензенской области о признании задолженности по уплате страховых взносов безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с названным административным иском, указав, что в июле 2023 года он узнал о том, что у него имеется задолженность в сумме 183 443 руб. 66 коп. При этом требование об уплате задолженности он не получал. Он обратился в ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы с просьбой разъяснить ему причины начисления задолженности. 10 июля 2023 года им получен письменный ответ налогового органа, из которого следует, что инспекцией произведено начисление страховых взносов в фиксированном размере на основании ст. 430 НК РФ за период с 01.01.2017г. по 17.10.2022г. 8 августа 2023 года ФИО1 получил решение №122 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, из которого узнал, что он не исполнил требование №249 от 25 мая 2023 года со сроком исполнения до 17 июля 2023 года. Указанное в решении требование он не получал. ФИО1 не согласен ни с требованием, ни с решением, ни с действиями налогового органа в части начисления страховых взносов за период с 01.01.2017г. по 17.10.2022г.

Административный истец также указал в иске, что в ответе налогового органа от 10 июля 2023 года указано, что задолженность выставлена на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с 01.01.2017г. по 17.10.2022г. Соответственно, страховые взносы должны быть уплачены за 2017 года до 31.12.2017г., за 2018 год – до 31.12.2018г., за 2019 год – до 31.12.2019г., за 2020 год – до 31.12.2020г., за 2021 год – до 31.12.2021г., за 2022 года – до 31.12.2022г. При указанных обстоятельствах, налоговый орган узнал о нарушении заявителем обязанности по уплате страховых взносов с 01.01.2018г. за 2017 год, с 01.01.2019г. – за 2018 года, с 01.01.2020г. – за 2019 год, с 01.01.2021г. – за 2020 год, с 01.01.2022г. – за 2021 год, с 01.01.2023 г. – за 2022 год. Тогда как требование об уплате страховых взносов датировано 25 мая 2023 года, то есть с нарушением 3-х месячного срока, предусмотренного п. 4 ст. 70 НК РФ.

По мнению административного истца, срок давности привлечения к налоговой ответственности должен исчисляться с 01.01.2018г. за 2017 год, с 01.01.2019г. – за 2018 года, с 01.01.2020г. – за 2019 год, то есть к моменту выставления требования (25.05.2023г.) истек трехлетний срок.

Со ссылками на положения ст.ст.59,70,113,139,140,419, 432 Налогового кодекса Российской Федерации административный истец ФИО1 просил признать безнадежной к взысканию задолженность по уплате страховых взносов и пени на обязательное страхование в фиксированном размере за период с 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 года в сумме 183 443 руб. 66 коп.

Определением Ленинского районного суда г. Пензы от 10 ноября 2023 года произведена замена административного ответчика Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Пензы на Управление ФНС России по Пензенской области.

Административный истец ФИО1 и его представитель ФИО2, допущенная к участию в деле на основании ч. 5 ст. 57 КАС РФ по устному ходатайству административного истца, исковые требования поддержали по основаниям, изложенным в административном иске.

Представитель административного ответчика УФНС России по Пензенской области – ФИО3, действующая на основании доверенности, исковые требования не признала по основаниям, изложенным в письменных возражениях на иск, просила в иске отказать.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст. 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно пункту 6 статьи 83 НК РФ постановка на учет арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика и патентного поверенного осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

В силу пункта 11 статьи 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) членство арбитражного управляющего в саморегулируемой организации арбитражных управляющих прекращается с даты включения в реестр членов саморегулируемой организации записи о прекращении членства арбитражного управляющего.

Пунктом 5 статьи 430 НК РФ предусмотрено, что если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

Согласно пункту 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

По смыслу ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом, в том числе путем предъявления соответствующих требований в суды общей юрисдикции или арбитражные суды.

В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Статьей 70 указанного кодекса предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Таким образом, именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, основанием для принятия решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика (общества) является неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пени, штрафа.

Согласно п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Согласно правовой позиции, выраженной в абз. 4 п. 9 Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

В соответствии с п. 10 Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ.

Статьей 6 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" статья 4 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" дополнена частью 3.1 следующего содержания: "В случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в связи с истечением установленного срока их взыскания в период с 1 января 2017 года до даты подписания акта приема-передачи указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговым органом по месту нахождения организации (месту нахождения обособленных подразделений организации) или по месту жительства физического лица (месту учета индивидуального предпринимателя) в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов."

Частью 1 ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

ФИО1, воспользовавшись правом, предоставленным ему законом, обратился в суд с указанным иском, мотивируя его утратой налоговым органом возможности взыскания в бесспорном порядке задолженности по уплате страховых взносов.

Как следует из материалов дела, ФИО1 в период с 6 августа 2003 года по 17 октября 2022 года являлся арбитражным управляющим, состоял в Ассоциации «СРО управляющих «Меркурий».

Согласно данных сайта fedresurs.ru ФИО1 был исключен из СРО по личному заявлению от 12 октября 2022 года.

В соответствии с поступившими сведениями ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы ФИО1 были сформированы обязательства по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019-2022 гг.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование установлены в фиксированных размерах: 29 354 руб. за 2019 год, 32 448 руб. – за 2020 год, 32 448 руб. – за 2021 год, 27 407 руб. 85 коп. – за 2022 год.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование установлены в фиксированных размерах: 6 884 руб. - за 2019 год, 8 426 руб. – за 2020 год, 8 426 руб. – за 2021 год, 6 975 руб. 06 коп. – за 2022 год.

Как следует из материалов дела, 25 мая 2023 года ФИО1 направлено требование №249 об уплате задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в сумме 152 368 руб. 91 коп., а также пени в размере 28 098 руб. 58 коп. со сроком исполнения до 17 июля 2023 года.

В установленный в требовании срок административный ответчик налоговые обязательства не исполнил.

Решением ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы №122 от 8 августа 2023 года с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налога налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 25 мая 2023 года №249 в размере 183 443 руб. 66 коп.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №6 Ленинского района г. Пензы от 14 сентября 2023 года с ФИО1 в пользу ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы была взыскана задолженность по налогам, пени в сумме 184 312 руб. 32 коп.

Определением мирового судьи судебного участка №6 Ленинского района г. Пензы от 26 сентября 2023 года данный судебный приказ по заявлению ФИО1 отменен.

Разрешая заявленные исковые требования, суд исходит из положений налогового законодательства, согласно которому инспекция может утратить возможность на взыскание налога в случае пропуска установленных сроков для взыскания. Однако, утрата налоговым органом права на принудительное взыскание налога в связи с пропуском срока сама по себе не влечет прекращения налоговой обязанности истца.

Налоговое законодательство не предоставляет суду право признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов безнадежной к взысканию и списывать ее и относит данную процедуру к компетенции налоговых органов, возможность признания которыми недоимки и задолженности по пеням безнадежными к взысканию и их списанию связана с вынесением судебного решения, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, только по результатам обращения налогового органа с соответствующим иском в суд.

В соответствии с пунктом 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С учетом того, что судебный приказ №2а-1119/2023 от 14.09.2023 отменен мировым судьей судебного участка №6 Ленинского района г. Пензы 26 сентября 2023 года по заявлению ФИО1, последний день срока для обращения в суд налоговым органом с административным исковым заявлением о взыскании задолженности за счет имущества физического лица - 26 марта 2024 года.

Как пояснил в судебном заседании представитель административного ответчика, налоговый орган планирует реализовать свое право на взыскание в судебном порядке указанной задолженности и в настоящее время административный ответчик осуществляет подготовку административного искового заявления о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате страховых взносов.

С уд учитывает, что требования административного истца по своей сути направлены не на защиту и восстановление каких-либо прав, а на получение именно такого судебного акта, которым было бы установлено, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки и задолженности по налогам и пени в связи с истечением установленного срока их взыскания. Сам факт наличия у истца вышеуказанной суммы задолженности каких-либо прав и законных интересов истца не нарушает.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что законных оснований для удовлетворения исковых требований ФИО1 о признании задолженности, возможность принудительного взыскания которой, по мнению административного истца утрачена налоговым органом, и числящуюся на лицевом счете ФИО1 в базе данных налогового органа безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной, не имеется.

Кроме того, истечение предусмотренного законом срока для взыскания платежей не может являться препятствием для обращения в суд, а вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела при подаче заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам. Налоговый орган с таким иском к ФИО1 на настоящее время не обращался, но имеет намерение сделать это в установленный законом срок (не позднее 26 марта 2024 года).

Таким образом, требования административно истца удовлетворению не подлежат, поскольку иск заявлен преждевременно.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к Управлению ФНС России по Пензенской области о признании задолженности по уплате страховых взносов безнадежной к взысканию оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Ленинский районный суд г. Пензы в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 20 ноября 2023 года.

Судья А.В.Селиверстов