Дело № 2а-3/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Покровск 20 января 2025 года

Хангаласский районный суд Республики Саха (Якутия) в составе председательствующего судьи Аммосовой С.М., при секретаре Слепцовой О.И.,

рассмотрев административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

установил:

Управление ФНС России по Республике Саха (Якутия) обратилось в суд с административным иском к ФИО1, указав, что ответчик состоит в налоговом органе в качестве налогоплательщика, имел на праве собственности земельный участок по адресу: <адрес> Дата регистрации 01.01.2006. Сумма земельного налога за 2014 г. составляет 3729 руб., за 2016 год составляет 3729 руб., за 2018 год 2486 руб. В установленные законом сроки, налоги не уплачены. В связи с отчуждением земельного участка 02.03.2016 и произведенного перерасчета, задолженность по земельного налогу составила за 2014 год 3729 руб., за 2016 год 621 руб., за 2017 год- 0 руб. Просит взыскать с ФИО1 сумму отрицательного сальдо в размере 8143 руб.54 коп., пени за совокупную недоимку в размере 3793 руб. 54 коп.

Административный истец, ответчик извещены надлежащим образом, в судебное заседание не явились, о причинах неявки суду не сообщили.

Суд определил рассмотреть дело в отсутствие сторон, назначив в интересах административного ответчика адвоката.

В судебном заседании представитель административного ответчика адвокат Фокин Н.Р. просит отказать в иске в связи пропуском трехлетнего срока обращения в суд о взыскании налоговой задолженности.

Выслушав представителя ответчика, проверив и исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Статья 23 Налогового кодекса РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст.11 НК РФ (в ред. от 25.12.2018) недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

При несвоевременной уплате налога на основании п.3 статьи 75 НК РФ начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление; налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии со ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

П. 1 ст. 70 НК РФ, в редакции, действовавшей в периодах образования спорных недоимок, обязывал налоговый орган направить налогоплательщику требование об уплате налога не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей, а по результатам налоговой проверки - в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В п. 3 ст. 48 НК РФ определено, что требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 30 января 2020 г. N 12-0, следует, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное ст. 48 НК РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определение от 8 февраля 2007 г. N 381-ОП, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Как следует из материалов дела и установлено судом, за ФИО1 в 2006г. был зарегистрирован земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер № площадь <данные изъяты> являющийся объектом налогообложения.

Налоговый орган в рамках компетенции, предоставленной ст. 52 НК РФ, сформировал налоговые уведомления № от 12.10.2017, срок уплаты налога 01.12.2017, № от 21.08.2018, срок уплаты налога 03.12.2018, в которых исчислил земельный налог за 2014, 2016, 2017гг.

В связи с неуплатой налога инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование от 25 сентября 2023г. № со сроком уплаты до 28 декабря 2023г. В установленный срок требование не исполнено, в связи чем налоговым органом 13.03.2024 мировому судье судебного участка №34 направлено заявление о вынесении судебного приказа.

Как следует из материалов дела, недоимки по налогам за отчетные налоговые периоды 2014, 2016, 2017 годов были начислены налоговым органом несвоевременно, соответственно, требование об уплате задолженности в сроки, установленные статьей 70 НК РФ, после выявления каждой из недоимок административному ответчику не направлялись, единое требование было сформировано налоговым органом лишь 25 сентября 2023 года и направлено административному ответчику.

Вышеуказанное требование были направлено ФИО1 в нарушение сроков и порядка, установленных положениями ст.ст. 69 и 70 НК РФ.

Мировым судьей 13 мая 2024г. вынесен судебный приказ №2а-1904/34-2024, который определением от 05 июня 2024 г. отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

С настоящим административным иском Управление ФНС России по РС (Я) обратилось в суд 11.11.2024.

При этом, вопрос соблюдения срока предъявления административного иска в суд после отмены судебного приказа в данном случае правового значения не имеет и не свидетельствует о соблюдении установленной ст. 48 НК РФ процедуры взыскания.

На основании п. 2 ст. 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41, п. 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ" при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 1 ст. 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Согласно разъяснениям приведенным в абз. 3 п. 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 года №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ" под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Таким образом, с учетом положений налогового законодательства, действовавших в спорные расчетные периоды, днем выявления недоимок по налогам в налоговых периодах 2014, 2016, 2017 годов, являлось 1 января каждого соответствующего года, следовавшего за указанными расчетными налоговыми периодами.

Уведомления об уплате налогов предусматривали срок их уплаты за 2014 год, за 2016 год – 01.12.2017, за 2017 год- 03.12.2018.

Срок направления требований, установленный ст.70 НК РФ, налоговым органом не соблюден, требование направлено вместо трехмесячного срока спустя пять лет после выявления недоимки. В Налоговом кодексе РФ (в ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) законодатель связывает начало исчисления трехмесячного срока с датой выявления налоговым органом недоимки. Истец имел право предъявить ответчику в течение трех месяцев после истечения срока, указанного в уведомлении требование об уплате задолженности по налогам за три года, предшествующих году предъявления требования, то есть за 2016, 2017 и 2018 гг., что им не было сделано.

Согласно разъяснениям, приведенным в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года, судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных п. 4, 6 ст. 69, п. 1 - 2 ст. 70, ст. ст. 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Аналогичные правовые позиции изложены Конституционным Судом РФ.

Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 29 сентября 2020 года N 2315-О, положения Налогового кодекса РФ не предполагают возможности обращения налогового органа в суд с требованием о принудительном взыскании страховых взносов с налогоплательщика за пределами срока, установленного НК РФ: налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Учитывая, что недоимка по налогам впервые выявлена налоговым органом в 2017-2018гг, суд приходит к выводу, что у налогового органа имелось право на расчет задолженности в пределах трех лет. Расчет задолженности в 2024 году за 2014 год, 2016, 2017 годы произведен за пределами трехлетнего срока, в связи с чем отсутствуют правовые основания для его взыскания в судебном порядке.

Таким образом, соблюдение установленного федеральным законом срока направления требования об уплате недоимки по налогам и сборам входит в совокупность сроков совершения налоговым органом действий по выявлению и последующему взысканию недоимки и, соответственно, влияет на срок обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены в порядке административного искового производства, предусмотренном главой 32 КАС РФ.

Кроме того, о времени выявления недоимки административным истцом подтверждает расчет пени, приложенный к исковому заявлению, начисление которого началось с 07.12.2016. Пени в расчете начислены с 07.12.2016 по 13.12.2024.

Несоблюдение административным истцом установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Таким образом, административным истцом пропущен срок на предъявление требований о взыскании обязательных платежей и санкций, в связи с чем, несмотря на безусловную значимость взыскания в бюджет неуплаченных налогоплательщиком самостоятельно налогов и пени, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, поскольку на дату обращения с административным иском в суд налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание.

Утрата возможности взыскания основной недоимки по налогам влечет за собой утрату возможности взыскания пени, начисленных на указанную недоимку, в силу положений ст. 75 НК РФ, поскольку обязанность по уплате пени является производной от основного обязательства.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам – отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Саха (Якутия) в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

-

Решение изготовлено в окончательной форме: 20 января 2025г.

-

Судья: С.М. Аммосова