Дело №

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

30 ноября 2022 г. г. Оренбург

Оренбургский областной суд в составе

председательствующего судьи Кучаева Р.Р.,

при секретаре Лихтиной А.И.,

с участием прокурора Филипповской О.Н.,

представителя административного истца директора общества с ограниченной ответственностью «Легкая промышленность» ФИО1,

представителя административного ответчика Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО2,

представителя заинтересованного лица Государственного бюджетного учреждения «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области» ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Легкая промышленность» к Министерству природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области о признании нормативного правового акта частично недействующим,

установил:

ООО «Легкая промышленность» обратилось в суд с административным иском, указав, что в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Оренбургской области от 26 ноября 2019 г. № 1914/506-VI-ОЗ «О внесении изменений в Закон Оренбургской области «О налоге на имущество организаций», порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденным постановлением Правительства Оренбургской области от 26 декабря 2017 г. № 975-п, положением о министерстве природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области, утвержденным указом Губернатора Оренбургской области от 18 января 2016 г. № 7-ук, распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2020 г. № 3070-р, утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, согласно приложению к распоряжению (далее Перечень).

Согласно пункту № Перечня нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: (адрес) является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.

ООО «Легкая промышленность», являясь собственником указанного здания, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 366 Перечня, указав в обоснование требований, что нежилое помещение занято под торговую деятельность всего на 11,7 % от общей площади помещения.

Площадь *** кв.м. в данном здании арендуется с 2016 года ИП ФИО5 ФИО11 (коммерческое название предприятия «Офис») и используется арендатором под производство.

При осмотре объекта недвижимости указанная площадь была ошибочно расценена сотрудниками Министерства в качестве офисного помещения в связи с тем, что коммерческое название предприятия было принято за назначение помещения.

Поскольку включение объекта недвижимости в Перечень влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество организаций, распоряжение Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области №3070-р от 25 декабря 2020 г. в оспариваемой части, по мнению административного истца, являются незаконными и нарушают его права и законные интересы.

Представитель административного истца директор ООО «Легкая промышленность» ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержала. Пояснила, что помещения в здании используются арендаторами в основном под производственную деятельность, а общая площадь помещений, арендуемых под офисы, не превышает порог в 20%. Полагает, что административный ответчик необоснованно принял во внимание для расчета только сведения технического паспорта об отнесении помещений к канцелярским, при том, что представленными фотографиями подтверждается, что данные помещения под офисы не использовались. Неправомерность отнесения здания к административно-деловым центрам подтверждается и тем, что ни в 2019, ни в 2021 году это здание в Перечень объектов, налогообложение которых осуществляется исходя из кадастровой стоимости, включено не было.

Представитель административного ответчика Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО2, действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения иска. Пояснила, что обследование проводилось комиссией, которая установила, что более 20% общей площади здания предусматривает размещение офисов. Акт о фактическом использовании помещения составлен в соответствии с порядком по утвержденной форме. Представленный расчет выполнен на основании технической документации и визуального осмотра объекта. С учетом этого, а также установленных параметров фактического использования помещения объект недвижимости обоснованно внесен в перечень. Оснований для его исключения из него не имеется.

Представитель заинтересованного лица ГБУ «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области» ФИО3 возражала против удовлетворения иска. Указала, что расчет вида фактического использования производился комиссией согласно визуальному осмотру объекта и на основе технической документации. Административно-деловые помещения занимают на всех этажах ФИО12 кв.м., что составляет ФИО13% от общей площади здания. На момент осмотра и в дальнейшем истцом не были представлено договоров аренды. Полагала, что оснований для исключения здания из Перечня не имеется.

Выслушав пояснения участников процесса, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 4 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 г. №613/70-III-ОЗ (в редакции от 29 июня 2020 г.) «О налоге на имущество организаций» налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, настоящим Законом и является обязательным к уплате на территории Оренбургской области.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого Кодекса.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно части 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 г. №613/70-III-ОЗ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое помещение, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Из материалов дела следует, что ООО «Легкая промышленность» является собственником объекта недвижимости - здания с кадастровым номером №, общей площадью *** кв.м., количество этажей: одно-четырехэтажное, в том числе подземных 1, расположенного по адресу: (адрес), что подтверждается копией свидетельства о государственной регистрации права.

Указанный объект недвижимого имущества расположен на земельном участке с кадастровым номером №, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: земельные участки, предназначенные для размещения производственных зданий, для размещения производственного здания, склада и незавершенного строительством здания склада сырья.Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 3 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Согласно представленному техническому паспорту здания, экспликации к плану здания спорный объект имеет литеры ***. Общие площади литеров, с учетом помещений технического и вспомогательного назначения составляют: Е1 -1201,4 кв.м., В, В4, В5 – 335,9 кв.м., В8 – 220,3 кв.м.

Помещения с литерами *** не эксплуатируются ввиду ветхого состояния, отсутствия в этих частях здания ремонта, коммуникаций, данное обстоятельство ответчиком не опровергнуто и не оспаривалось.

Согласно представленным договорам аренды помещения в пристрое литер *** площадью *** кв.м. и *** кв.м. используются арендаторами ООО «Вегас» и ИП ФИО4 для производственных целей (широкоформатная печать рекламной продукции). В цокольном этаже литер Е помещения площадью *** кв.м. используются ИП ФИО5 также для производственных целей (производство полиграфической продукции).

Под офисные помещения используются:

- помещение площадью *** кв.м. на цокольном этаже ООО «НИИ коммунальные системы»;

- помещение на первом этаже площадью *** кв.м. ООО «ГПО «ПРОМЕТ»;

- помещение на четвертом этаже площадью *** кв.м. ООО «МПЗ «Ташлинский».

Общая площадь офисных помещений *** кв.м. или 8,25% от площади здания.

Рассматривая вопрос о фактическом использовании принадлежащих административному истцу помещений, суд исходит из следующего.

В силу пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Оренбургской области от 26 декабря 2017 г. № 975-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее – Порядок).

Настоящий Порядок устанавливает механизм осуществления органом исполнительной власти Оренбургской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 1).

Согласно пункту 14.1.7 Положения о Министерстве природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области, утвержденного Указом Губернатора Оренбургской области от 10 января 2020г. № 5-ук (ред. от 26.04.2021) Министерство определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Пунктами 14-15 Порядка предусмотрено, что в ходе проведения мероприятий проводится фотосъемка (при необходимости - видеосъемка), фиксирующая фактическое использование объектов недвижимости, а также фотосъемка (при необходимости - видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих хозяйственную и иную деятельность на объекте, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на объекте недвижимости.

По результатам проведения мероприятий в течение 10 рабочих дней со дня завершения указанных мероприятий должностным лицом уполномоченного органа, указанным в приказе о проведении мероприятий, составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения (приложение № 2 к Порядку) с приложением соответствующих фотоматериалов и видеоматериалов (при наличии).

Результаты мероприятий, содержащие сведения, составляющие государственную, коммерческую, служебную, иную тайну, должны быть оформлены с соблюдением требований, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Акт подписывается всеми участвующими в мероприятиях лицами и утверждается приказом уполномоченного органа в течение 20 календарных дней со дня завершения мероприятий.

Как установлено в судебном заседании, основанием для включения принадлежащего административному истцу нежилого помещения в Перечень явился акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения № от 6 ноября 2020 г.

Согласно указанному акту, основанием для проведения мероприятия явились мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Способ проведения мероприятия – с доступом в здание (строение, сооружение), нежилое помещение. В качестве источников сведений, используемых для расчета показателей площадей, указаны: документы технического учёта (инвентаризации); сведения из Единого государственного реестра недвижимости.

В соответствии с разделом V следует, что административные помещения, вид фактического использования – офисное, площадь *** кв.м., доля фактического использования – *** %.

Помещение цех имеет вид фактического использования – производственное, площадь – *** кв.м.

Площадь складских помещений составляет *** кв.м.

Вспомогательным помещениям, расположенным в подвале, определен вид фактического использования прочее, площадь – *** кв.м.

Принимая во внимание, что доля офисных площадей составляет 21,47 %, то есть более 20 %, принято решение о включении объекта недвижимости с кадастровым номером № в Перечень для налогообложения.

Согласно части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт.

Проанализировав представленные доказательства, суд приходит к выводу, что акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения № от 6 ноября 2020 г. нельзя признать доказательством, достоверно подтверждающим осуществление торговой деятельности в помещениях истца на площади, превышающей 20% общей площади, поскольку указанные в нем сведения не подтверждены допустимыми доказательствами.

Так, из пояснений представителя ГБУ «Центр государственной кадастровой оценки» ФИО3 следует, что в число офисных помещений включены те, что в техническом плане здания отмечены как канцелярские.

Между тем, представленными фотографиями подтверждается, что к таким помещениям отнесены кабинеты, занимаемые в том числе, директором и главным бухгалтером ООО «Легкая промышленность». В то же время понятие «кабинет» не является тождественным понятию «офис», и само по себе наличие в здании кабинетов не дает оснований для квалификации фактического использования здания как административно-делового без подтверждения конкретного назначения и использования кабинетов.

Административным ответчиком суду не представлено достоверных доказательств, подтверждающих использование помещений в здании с кадастровым номером № под офисы более 20% площади здания.

Приобщенные к материалам дела скриншоты объявлений, размещенных на сайте ООО «Легкая промышленность» о сдаче помещений в аренду под офисы не может являться доказательством соответствия акта обследования фактическим обстоятельствам, поскольку не подтверждают опубликование таких объявлений на момент проведения проверки. Кроме того, при проведении проверки фактического использования здания в 2021 году административным ответчиком не установлено превышение офисных помещений 20% порога, в связи с чем в Перечень на 2022 год здание не включено, что следует из пояснений административного ответчика.

Также суд отмечает, что здание, принадлежащее административному истцу, расположено на земельном участке с кадастровым номером №, разрешенное использование которого не предполагает размещение на нем административно-деловых центров и объектов торговли.

Принимая во внимание, что административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного помещения критериям, установленным Налогового кодекса Российской Федерации и необходимым для включения названного объекта в Перечень на 2021 год, не представлено, следовательно, требования административного истца подлежат удовлетворению.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается, в том числе, решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд принимает во внимание, что оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, признание его недействующим с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Следовательно, оспариваемый пункт Перечня на 2021 год следует признать недействующим со дня его принятия.

Сообщение о решении суда подлежит опубликованию на сайте официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области в информационного - телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Легкая промышленность» удовлетворить.

Признать не действующим с момента принятия пункт № Приложения к распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2020 г. №3070-р «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Оренбургский областной суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья Оренбургского

областного суда Р.Р. Кучаев

Мотивированное решение составлено 9 декабря 2022 г.

Судья Оренбургского

областного суда Р.Р. Кучаев