№2а-2230/2025
36RS0005-01-2025-000522-34
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
16 июля 2025 года город Воронеж
Советский районный суд г. Воронежа в составе:
председательствующего – судьи Бородовицыной Е.М.,
при секретаре Сазиной В.О.,
с участием представителя административного истца и заинтересованного лица ФИО1, адвоката Хорошева Р.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 15 по Воронежской области к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пене,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России №15 по Воронежской области обратилась в суд с учетом уточнений с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пене, указывая, что ответчик состоит на налоговом учете в МИФНС России № 16 по Воронежской области, является адвокатом и в соответствии с п.1 ст.419 НК РФ является плательщиком страховых взносов в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. У ответчика имеется задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, предусмотренными законом РФ о налогах и сборах, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, являющимися получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в размере 565,12 руб. за 2023 г. С 01.01.2023 установлен особый порядок взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам - ЕНС. Таким образом, с 01.01.2023 сумма пени начисляется на общую сумму налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить налогоплательщик в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. Сумма пени = сумма задолженности * ставку рефинансирования/300 * количество календарных дней просрочки. Расчет пени за период с 01.01.2023 по 05.02.2024 в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ.
Дата начала начисления пени
Дата окончания начисления пени
Вид обязанности
Тип пени
Кол. дней просрочки
Недоимка для пени, руб.
Ставка расчета пени/ делитель
Ставка расчета пени/ %
Итого начислено пени, руб.
01.01.2023
09.01.2023
Совокупная обязанность
Пени ЕНС
9
-133816,19
300
7.5
-301.09
10.01.2023
14.02.2023
Совокупная обязанность
Пени ЕНС
36
-142582,19
300
7.5
-1283.24
15.02.2023
23.07.2023
Совокупная обязанность
Пени ЕНС
159
-134077,41
300
7.5
-5329.58
24.07.2023
14.08.2023
Совокупная обязанность
Пени ЕНС
22
-134077,41
300
8.5
-835.75
15.08.2023
17.09.2023
Совокупная обязанность
Пени ЕНС
34
-134077,41
300
12
-1823.45
18.09.2023
29.10.2023
Совокупная обязанность
Пени ЕНС
42
-134077,41
300
13
-2440.21
30.10.2023
01.12.2023
Совокупная обязанность
Пени ЕНС
33
-125083,41
300
15
-2063.88
02.12.2023
17.12.2023
Совокупная обязанность
Пени ЕНС
16
-134077,41
300
15
-1072.62
18.12.2023
28.12.2023
Совокупная обязанность
Пени ЕНС
11
-134077,41
300
16
-786.59
29.12.2023
09.01.2024
Совокупная обязанность
Пени ЕНС
12
-124958,41
300
16
-799.73
10.01.2024
05.02.2024
Совокупная обязанность
Пени ЕНС
27
-134077,41
300
16
-1930.71
ИТОГО
-18666.85
ИТОГО по периодам с даты предыдущего заявления/даты начала ОС ЕНС по 05.02.2024
-4589.65
Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа №1643 от 05.02.2023: 49353,21 руб. (сальдо по пене на момент формирования заявления 05.02.2024) – 45112,72 руб. (остаток непогашенной задолженности по пене, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 4240,49 руб. По состоянию на 01.01.2023 задолженность по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ в размере 22061,18 руб. делится на несколько периодов: 4701,72 руб. начислено с 24.12.2018 по 20.07.2020, кол-во дней просрочки 1285, начислено на задолженность 2018 года в размере 23 400 руб.; 7415,78 руб. начислено с 10.01.2019 по 31.12.2022, кол-во дней просрочки 1268, начислено на задолженность 2018-2021 гг. в размере 26 545 руб.; 5651,15 руб. начислено с 01.01.2020 по 31.12.2022, кол-во дней просрочки 912, начислено на задолженность 2019,2021 гг. в размере 29 354 руб.; 4246,88 руб. начислено с 01.01.2021 по 31.12.2022 кол-во дней просрочки 546, начислено на задолженность 2020,2021 гг. в размере 32 448 руб.; 45,65 руб. начислено с 11.01.2022 по 31.12.2022, кол-во дней просрочки – 171, начислено на задолженность 2021 г. в размере 785,03 руб. Задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в ФФОМС в размере 4838,65 руб. за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года делится на несколько периодов: 579,38 руб. начислено с 24.12.2018 по 18.12.2021, кол-во дней просрочки – 1091, начислено на задолженность 2018 года в размере 4590 руб.; 1367,15руб. начислено с 10.01.2019 по 16.12.2022, кол-во дней просрочки 1253, начислено на задолженность 2018-2021 гг. в размере 5840 руб.; 1299,49 руб. начислено с 01.01.2020 по 16.12.2022, кол-во дней просрочки 897, начислено на задолженность 2020-2021 гг. в размере 6884 руб.; 1102,66 руб. начислено с 01.01.2021 по 31.12.2022, количество дней просрочки 546, начислено на задолженность 2020-2021 гг. в размере 8426 руб.; 489,97 руб. начислено с 11.01.2022 по 31.12.2022, количество дней просрочки 171, начислено на задолженность 2018-2021 гг. в размере 8426 руб.; 2605,21 руб. на задолженность по транспортному налогу с физических лиц делится на несколько периодов: 1155,71 руб. начислено с 04.12.2018 по 20.07.2020 гг., кол-во дней просрочки – 1305, начислено на задолженность 2017-2018 гг. в размере 4320 руб., 858,23 руб. начислено с 03.12.2019 по 31.12.2022 гг., кол-во дней просрочки – 941, начислено на задолженность 2018-2019 гг. в размере 4320 руб.; 583,76 руб. начислено с 02.12.2020 по 31.12.2022 гг., кол-во дней просрочки – 576, начислено на задолженность 2019-2020 гг. в размере 4320 руб.; 7,51 руб. начислено с 02.12.2021 по 08.12.2021 гг., кол-во дней просрочки 7, начислено на задолженность 2020-12021 гг. в размере 4289 руб. Для добровольной уплаты задолженности в адрес ответчика налоговым органом в соответствии со ст.69 РФ было направлено требование №927 по состоянию на 24.05.2023 об уплате задолженности сроком исполнения до 19.07.2023, требование не было исполнено, направлено заказным письмом от 29.05.2023. МИФНС России № 15 по Воронежской области для взыскания задолженности обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка №7 в Советском районе г.Воронежа. Мировым судьей судебного участка № 7 в Советском судебном районе г.Воронежа 23.09.2024 вынесено определение об отмене судебного приказа в связи с предоставлением ответчиком возражений. В связи с чем, административный истец просит суд взыскать с ФИО2 в пользу МИФНС России №15 по Воронежской области задолженность по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере, предусмотренные законом РФ о налогах и сборах, уплачиваемые плательщиками страховых взносов, являющимися получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в размере 565,12 руб. за 2023 год; суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемым в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса РФ в размере 2443,87 руб.
Определением судьи от 24.01.2025 иск оставлен без движения, после чего, апелляционным определением Воронежского областного суда от 18.03.2025 определение отменено, иск направлен на новое рассмотрение (л.д. 32, 46, 47-48 ).
Затем в качестве заинтересованного лица судом была привлечена адвокатская палата ВО.
В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России № 15 по Воронежской области по доверенности ФИО1 исковые требования поддержал, как представитель заинтересованного лица МИФНС №16 по ВО с иском согласился, суду пояснил, что ответчиком была частично произведена оплата по страховым взносам за 2023 г., сумма, уплаченная ответчиком по чеку-ордеру от 28.12.2023 в размере 9119 руб. зачлась за задолженность по страховым взносам за 2017 год, поскольку на момент поступления денежных средств в ответчика имелось отрицательное сальдо по ЕНС. Срок истцом на обращение к мировому судье не пропущен, поскольку за взысканием задолженности по требованию от 24.05.2023 ранее 22.03.2024 налоговый орган обращался к мировому судье, в связи с чем в соответствии со ст.48 НК РФ срок взыскания недоимки по этому требованию в принудительном порядке продляется до 01 июля следующего года. Также указал на правомерность зачета налоговым органом суммы в размере 9119 руб. в счет погашения задолженности за 2017 год, поскольку с иском в Советский районный суд г. Воронежа налоговый орган обратился позже того, как был произведен зачет указанной суммы, решением суда в удовлетворении иска отказано 26.06.2024.
Представитель административного ответчика ФИО2 адвокат Хорошев Р.С. возражал против удовлетворения административного иска в полном объеме, суду пояснил, что задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование ответчиком уплачена, что подтверждается чек-ордером от 28.12.2023, а истцом неправомерна зачлась оплата по страховым взносам в сумме 9119 руб. за задолженность по страховым взносам за 2017 год, поскольку решением суда от 26.06.2024 в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам за 2017 год отказано по причине пропуска срока. Кроме того, указал на пропуск истцом срока обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а также не согласился с расчетом пени.
Административный ответчик ФИО2, представитель заинтересованного лица адвокатской палаты ВО в судебное заседание не явились, о дне слушания дела извещены установленным законом образом.
Также от административного ответчика ФИО2 поступили письменные возражения, согласно которым иск он не признаёт, поскольку 28.12.2023 им были уплачены страховые взносы на ОМС в размере 9119 руб. за 2023, что подтверждается чеком по операции и платежным поручением, пропущен срок обращения к мировому судье за выдачей судебного приказа.
Представитель заинтересованного лица адвокатской палаты ВО просила о рассмотрении дела в их отсутствие, представив отзыв на иск, согласно которому пояснила, что в целях исчисления адвокатами размера страховых взносов, доходом признается доход, полученный ими от профессиональной адвокатской деятельности (л.д. 124, 125).
Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, обозрев материалы административного дела №2а-1191/2024, приходит к следующему.
Согласно ст.57 Конституции РФ, ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Исходя из ч.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии с п.1, п.п. 1.4 п. 2 ст. 430 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.10.2020 г. № 322-ФЗ) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рублей за расчетный период 2023 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года, 9 119 рублей за расчетный период 2023 года.
Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, являющиеся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 4468-I "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей", уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере установленного Бюджетным кодексом Российской Федерации норматива 19,8922 процента от совокупного фиксированного размера страховых взносов, установленного подпунктом 1 пункта 1.2 или пунктом 1.3 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В силу п.п. 1, 2, 5 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам. В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.
Как следует из п.2 ч.1 ст. 227 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Пунктом 2 ст. 57 НК Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
В силу ст. ст. 72, 75 НК РФ, пеней является денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки и служит одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Как установлено в судебном заседании и усматривается из материалов дела, ФИО2, №, состоит на налоговом учете в МИФНС России №16 по Воронежской области по месту жительства (л.д.10, 12).
Кроме того, на основании решения квалификационной комиссии АПВО № 17 от 08.08.2013 года ФИО2 присвоен статус адвоката (л.д.11, 123).
Таким образом, административный ответчик, в силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ являлся страхователем по пенсионному и социальному страхованию и плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ.
Как усматривается из материалов дела, за административным ответчиком по состоянию на 24.05.2023 числилась задолженность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в размере 112 532,03 руб.; по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в размере 25573,16 руб., по транспортному налогу в размере 4398, 22 руб. и, соответственно, начислена пеня в размере 34711,26 руб. (л.д. 13).
В соответствии с п.1, 3 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
Согласно утвержденной приложением №1 к приказу ФНС России от 02.12.2022 №ЕД-7-8/1151» форме требования об уплате задолженности, содержащей в информационной части сведения о том, что в случае изменения сумм задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.
С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета.
С 1 января 2023 года Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательными для всех налогоплательщиков.
Статьей 11 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В связи с непогашением административным ответчиком в добровольном порядке задолженности по уплате страховых взносов МИФНС России № 15 по Воронежской области в его адрес было выставлено требование №927 об уплате задолженности по состоянию на 24.05.2023, в котором предлагалось налогоплательщику в срок до 19.07.2023 погасить задолженность: по транспортному налогу в размере 4398,22 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017г. по 31.12.2022г) в размере 112 532,03 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023г (в фиксированном размере) в размере 25573,16 руб.; по пене в размере 34711,26 руб. (л.д. 13), направлено заказным письмом 29.05.2023. (л.д. 14). Данное требование ответчиком полностью не исполнено, что подтверждается выпиской из ЕНС (л.д.116, 135, 136).
Учитывая, что с 1 января 2023 года требование, выставленное до 31 декабря 2022 года, аннулируется, то, руководствуясь статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ, постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500, налоговый орган сформировал требование об уплате задолженности по состоянию на 24 мая 2023 года со сроком исполнения до 19 июля 2023 года (л.д.13, 24).
С учетом того, что задолженность ответчиком уплачена не была, по состоянию на 31 декабря 2022 года сформировалось отрицательное сальдо, в него также включена задолженность по данному иску, налоговым органом в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение от 06.10.2023 (л.д.24, 149).
Таким образом, в связи с неисполнением требования №927 об уплате задолженности от 24.05.2023г. МИФНС №15 по Воронежской области в отношении ФИО2 06.10.2023г. вынесено решение №2723 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 183351,67 руб. (л.д. 15, 16) и направлено в банк.
При рассмотрении спора суд учитывает, что требование №927 от 24.05.2023 об уплате спорной задолженности за 2023 год выдано ранее срока уплаты 31.12.2023 правомерно по следующим основаниям.
Согласно пункту 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
При определении предельного срока направления первого требования об уплате задолженности необходимо учитывать, что он был увеличен на 6 месяцев Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах", что допускается пунктом 3 статьи 4 НК РФ.
Таким образом, предельным сроком направления первых требований об уплате задолженности, сформировавшейся за счет неисполненной обязанности по уплате налога до 01 января 2023 года, является 03 октября 2023 года.
В связи с наличием отрицательного сальдо по ЕНС ФИО2 инспекцией правомерно направлено налогоплательщику требование об уплате задолженности от 24.05.2023 года с соблюдением процессуального срока.
Таким образом, суд приходит к выводу о соблюдении административным истцом обязанности по определению налоговой базы и исчисленных сумм налогов, порядка истребования с ответчика недоимки по налогам, доведения указанной информации до налогоплательщика в установленном законом порядке.
Кроме того, МИФНС России №15 по Воронежской области ранее 01.12.2023 (л.д.81-96) обращалась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье участка №7 в Советском судебном районе Воронежской области по вышеназванному требованию о взыскании задолженности с ФИО2 за счет имущества физического лица в размере 90099,69 руб., в том числе по налогам в сумме 58711 руб., пене – 31388,69 руб., в связи с чем был вынесен судебный приказ №2а-3265/2023 от 19.12.2023, который в последующем на основании поступивших от ответчика возражений определением от 19.02.2024 отменен (л.д. 117), а также был вынесен по вышеуказанному требованию судебный приказ №2а-855/2024 от 01.03.2024 о взыскании задолженности за счет имущества физического лица за 2022 год в размере 12702,69 руб. (л.д.118-119) по заявлению о выдаче судебного приказа от 11.12.2023 (л.д.85).
Затем для взыскания задолженности МИФНС России №15 по Воронежской области 22.03.2024 обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка №7 в Советском судебном районе Воронежской области, который был выдан 28.03.2024 (л.д.75-80, 120-121). После чего, 23.09.2025 определением мирового судьи судебного участка №7 в Советском судебном районе Воронежской области отменен судебный приказ №2а-1191/2024 от 28.03.2024 о взыскании с ФИО2 в пользу МИФНС России №15 по Воронежской области задолженности за счет имущества физических лиц за 2023 год в размере 13 359,17 руб., в том числе по налогам в размере 9118,98 руб., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов установленные законодательством о налогах и сборов, установленных законодательством о налогах и сборах сроки – 4240,49 руб., государственной пошлины в размере 267 руб. (л.д. 8-9, 104).
В соответствии с ч. 3, 4 ст. 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей. Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Как следует из ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Исходя из п.11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.12.2024 № 41 «О подготовке административного дела к судебному разбирательству в суде первой инстанции» при рассмотрении дела о взыскании обязательных платежей и санкций на этапе подготовки дела проверке подлежит соблюдение срока обращения налогового органа в суд с соответствующим административным иском. Если административное исковое заявление подано после отмены судебного приказа, суд проверяет соблюдение налоговым органом сроков осуществления действий по взысканию в судебном порядке налоговой задолженности, включая срок обращения за вынесением судебного приказа и срок подачи соответствующего административного искового заявления (часть 2 статьи 286 КАС РФ, пункты 3, 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Кроме того, суд должен проверить основания для взыскания обязательного платежа, размер и расчет денежной суммы, составляющей санкцию, и положения нормативного правового акта, устанавливающего санкцию, а также проверить, направлялось ли административному ответчику требование об уплате платежа в добровольном порядке.
С учетом указанной нормы, срока исполнения требования №927 от 24.05.2023, истекающего 19.07.2023, срок обращения в суд заканчивается для истца 19.01.2024. Учитывая, что к мировому судье истец по данному требованию обратился в срок, так как ранее как указано выше по этому требованию уже было обращение (л.д.83, 117), с данным иском должен был обратиться в суд после отмены судебного приказа №2а-1191/2024 до 23.03.2025 (л.д.9). Как усматривается из штампа приемной Советского районного суда г. Воронежа, исковое заявление поступило в суд 30.01.2025, т.е. в предусмотренный законом срок (л.д. 2).
При этом следует отметить, что так как выставление отдельного требования на сумму обязанности, сформировавшейся после направления требования в связи с возникновением отрицательного сальдо, НК РФ не предусмотрено, а налоговая инспекция ранее по этому требованию неоднократно в 2023 году обращалась с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье, поэтому срок продляется до 01.07.2024, в связи с чем он не пропущен (л.д. 81-96).
Оценивая, собранные по делу доказательства, суд считает, что исковые требования МИФНС России №16 по Воронежской области подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Судом установлено, что ответчиком 28.12.2023 уплачена в счет страховых взносов сумма в размере 9119 руб. (л.д.63).
Проверив расчет заявленного требования о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2023 год в размере 565,12 руб. с учетом частичной уплаты суд признает его верным и обоснованным.
Так, согласно п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.
В данной редакции вышеназванная правовая норма вступила в действие с 01.01.2023, в связи с чем, на каждого налогоплательщика формируется единый налоговый счет и при поступлении денежных средств налоговый орган сам определяет за какой период имеющейся задолженности в хронологическом порядке следует зачесть уплаченную сумму.
В связи с чем, как следует из пояснений представителя административного истца, ответа на запрос суда Межрайонной ИФНС России №15, уплаченная ответчиком 28.12.2023 сумма в размере 9119 руб. зачлась в счет погашения предыдущей задолженности по страховым взносам за 2017 год по сроку уплаты 09.01.2018 после 01.01.2023 при переходе на ЕНС автоматически в счет недоимки в хронологическом порядке (л.д. 70-71, 114-115, 136, 149).
Доводы представителя ответчика о том, что им полностью уплачена задолженность по страховым взносам за обязательное медицинское страхование за 2023 год в размере 9119 руб. 28.12.2023 (л.д.63), следовательно, налоговым органом неправомерно была зачтена сумма в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОМС за 2017 год, поскольку решением суда от 26.06.2024 по делу №2а-2246/2024 (л.д.137-145) было отказано в удовлетворении требований МИФНС №16 по ВО о взыскании задолженности по страховым взносам на ОПС в размере 49945 руб. за 2017-2018 гг., суд считает необоснованными, поскольку из них этого не следует и опровергается сведениями из ЕНС (135,136).
Судом установлено, что списание спорной суммы в счет задолженности за 2017 год произошло 09.01.2024 (л.д.136), а решением суда о взыскании задолженности за 2017 год отказано только 26.06.2024, а вступило оно в законную силу 13.08.2024. Позднее, как следует из журнала заявлений на взыскание за счет имущества НП по ст.48 на л.д.149 сумма, во взыскании которой отказано решением суда была списана в размере 90099,69 руб., после чего в графе текущая задолженность отразился «ноль». При этом следует учесть, что ответчик ранее не обращался с иском в суд о признании недоимки за 2017 год безнадежной ко взысканию.
Также суд считает необоснованными доводы ответчика о том, что не может быть зачтена эта сумма в счет задолженности за 2017 года, поскольку исходя из ст.44 НК РФ, если налоговый орган не принял в установленные сроки мер к взысканию, этот факт не является основанием прекращения обязательства по уплате налога, в связи с чем, зачет произведен правомерно.
Таким образом, суд приходит к выводу о правомерности действий истца в части того, что сумма в размере 9119 руб. была 09.01.2024 зачтена в ЕНС налоговым органом в счет уплаты задолженности за 2017 год по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, поскольку по состоянию на 09.01.2024 сальдо ответчика было отрицательным (л.д.149). Кроме того, суд учитывает, что от ответчика не поступало заявление о зачете за какой-либо иной период этой суммы или возврате излишне уплаченного налога, зачет суммы излишне уплаченного налога на дату возникновения переплаты осуществляется исключительно на основании письменного заявления налогоплательщика, что предусмотрено ч.4 ст.78 НК РФ. Также до настоящего времени ФИО2 не предъявлял в суд иск об оспаривании действий налогового органа по неправомерному списанию этой суммы в счет задолженности за 2017 год, либо о возврате налога как излишне переплаченного.
Однако, проверив расчет в части взыскания пени, суд с ним не соглашается, поскольку он необоснован (л.д. 17-23, 25-28, 73-74).
Так, истец просит взыскать задолженность по пене по состоянию на 01.01.2023 задолженность по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ в размере 22061,18 руб. делится на несколько периодов: 4701,72 руб. начислено с 24.12.2018 по 20.07.2020, кол-во дней просрочки 1285, начислено на задолженность 2018 года в размере 23 400 руб.; 7415,78 руб. начислено с 10.01.2019 по 31.12.2022, кол-во дней просрочки 1268, начислено на задолженность 2018-2021 гг. в размере 26 545 руб.; 5651,15 руб. начислено с 01.01.2020 по 31.12.2022, кол-во дней просрочки 912, начислено на задолженность 2019,2021 гг. в размере 29 354 руб.; 4246,88 руб. начислено с 01.01.2021 по 31.12.2022 кол-во дней просрочки 546, начислено на задолженность 2020,2021 гг. в размере 32 448 руб.; 45,65 руб. начислено с 11.01.2022 по 31.12.2022, кол-во дней просрочки – 171, начислено на задолженность 2021 г. в размере 785,03 руб. Задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в ФФОМС в размере 4838,65 руб. за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года делится на несколько периодов: 579,38 руб. начислено с 24.12.2018 по 18.12.2021, кол-во дней просрочки – 1091, начислено на задолженность 2018 года в размере 4590 руб.; 1367,15руб. начислено с 10.01.2019 по 16.12.2022, кол-во дней просрочки 1253, начислено на задолженность 2018-2021 гг. в размере 5840 руб.; 1299,49 руб. начислено с 01.01.2020 по 16.12.2022, кол-во дней просрочки 897, начислено на задолженность 2020-2021 гг. в размере 6884 руб.; 1102,66 руб. начислено с 01.01.2021 по 31.12.2022, количество дней просрочки 546, начислено на задолженность 2020-2021 гг. в размере 8426 руб.; 489,97 руб. начислено с 11.01.2022 по 31.12.2022, количество дней просрочки 171, начислено на задолженность 2018-2021 гг. в размере 8426 руб.; 2605,21 руб. на задолженность по транспортному налогу с физических лиц делится на несколько периодов: 1155,71 руб. начислено с 04.12.2018 по 20.07.2020 гг., кол-во дней просрочки – 1305, начислено на задолженность 2017-2018 гг. в размере 4320 руб., 858,23 руб. начислено с 03.12.2019 по 31.12.2022 гг., кол-во дней просрочки – 941, начислено на задолженность 2018-2019 гг. в размере 4320 руб.; 583,76 руб. начислено с 02.12.2020 по 31.12.2022 гг., кол-во дней просрочки – 576, начислено на задолженность 2019-2020 гг. в размере 4320 руб.; 7,51 руб. начислено с 02.12.2021 по 08.12.2021 гг., кол-во дней просрочки 7, начислено на задолженность 2020-12021 гг. в размере 4289 руб. При этом не указана применяемая ставка рефинансирования в период просрочки.
Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа №1643 от 05.02.2024: 49353,21 руб. (сальдо по пене на момент формирования заявления 05.02.2024) – 45112,72 руб. (остаток непогашенной задолженности по пене, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 4240,49 руб. невозможно проверить, поскольку он неясен, несмотря на указание суда в определении о принятии искового заявления, впоследствии в письмах от 13.05.2025, 28.05.2025 в адрес истца, где предлагалось уточнить исковые требования в части расчета пени (л.д. 67, 68, 105), так и не представлен расчет пени с указанием налогооблагаемого периода, объекта и размера пенеобразующей суммы, основания ее начисления, в случае если производились платежи, то сведения о дате уплаты и размере внесенных платежей, о принудительном взыскании недоимки, о предъявлении исполнительных документов судебным приставам-исполнителям и принятых мерах принудительного исполнения, в связи с чем, не представляется возможным рассчитать размер пени. При этом истец не разграничивает в расчете период, когда за каждый налог наступает обязанность по уплате, с 01.12.2020 за транспортный налог, с 10.01.2020 за страховые взносы и т.д.
Кроме того, доказательств выдачи судебных приказов, либо решений суда о взыскании с ответчика задолженности по страховым взносам за 2018-2021 гг. в размере, указанном в иске, которая является пенеобразующей, истцом не представлено, в связи с чем, в этой части исковых требований следует отказать.
Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ установлено, что пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ). Таким образом, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Соответственно, пеня не может быть взыскана в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, как установлено судом, что взыскание задолженности истцом полностью не произведено, в связи с чем, пеня не может служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и взысканию не подлежит.
При этом суд соглашается с доводами ответчика о том, что за 2019 год пеня подлежит начислению на задолженность по транспортному налогу и страховым взносам, однако, в расчете истца пеня за этот год указана вместе с начисленной за период 2018-2021 гг., т.к. имеется неотмененный судебный приказ за этот период от 21.05.2020 (л.д.150), при этом вычленить за 2019 год пеню не представляется возможным, как и за задолженность за 2023 год по страховым взносам, взыскиваемым в настоящем деле.
Более того, приходя к выводу об отказе во взыскании задолженности по пене суд учитывает, что решением Советского районного суда г. Воронежа от 26.06.2024 по делу №2а-2246/2024 в удовлетворении иска о взыскании задолженности по страховым взносам на ОПС в размере 49945 руб. за 2017-2018 гг., страховым взносам на ОМС в размере 8766 руб. за 2022 г. отказано. Кроме того, решением суда от 19.07.2022 по делу №2а-2237/2022 взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г.: налог в размере 8426 руб. за 2020 г. и пени за период с 1 января 2021 г. по 8 февраля 2021 г в размере 46,55 руб., пени по транспортному налогу за период с 2 декабря 2020 г. по 8 февраля 2021 г. в размере 32,23 руб., а всего на общую сумму 8504 (восемь тысяч пятьсот четыре),78 коп. (л.д.151-157), а задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не взыскана за 2020 г. При этом исполнительное производство №13180/23/36054-ИП от 31.01.2023, возбужденное на основании исполнительного документа, выданного по указанному делу, было окончено 21.02.2023 в связи с исполнением требований исполнительного документа на сумму 8504,78 руб. в полном объеме (л.д.158), однако, истцом в расчете это не учтено.
При этом следует учесть, что ответчик, являясь пенсионером по выслуге лет как работник прокуратуры, в связи с изменением в законодательстве с 10.01.2021 не должен вообще платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и соответственно на них не должна начисляться пеня.
Таким образом, исковые требования, предъявленные МИФНС России №16 по Воронежской области к ФИО2 подлежат удовлетворению в части взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2023 год в размере 562 руб. 12 коп., а в части взыскания пени в размере 2443,87 руб. следует отказать.
В силу ст.114 КАС РФ, ст.333.19 НК РФ с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход федерального бюджета в размере 4000 руб.
РЕШИЛ:
Взыскать с ФИО2, зарегистрированного по адресу: <адрес> пользу МИФНС России №15 по Воронежской области задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2023 год в размере 562 (пятьсот шестьдесят два) руб. 12 коп.
В удовлетворении остальной части исковых требований МИФНС России №15 по Воронежской области отказать.
Взыскать с ФИО2 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) руб.
Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 28.07.2025.
Судья Е.М. Бородовицына