Дело № 3а-999/2022

УИД 32ОS0000-01-2022-000624-70

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Брянск 27 октября 2022 г.

Брянский областной суд в составе

председательствующего судьи Максимовой Е.А.,

при секретаре Королевой В.С.,

с участием прокурора Пахомовой Н.А.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Экспериментальный производственный комбинат № 2» о признании недействующими отдельных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021, 2022 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2022 года № 1616), приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2022 года № 1624),

УСТАНОВИЛ:

приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 27 ноября 2020 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2021 год). Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2022 года № 1616, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 25 октября 2022 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2021 года.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 26 ноября 2021 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2022 год). Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2022 года № 1624, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 26 октября 2022 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2022 года.

В названные Перечни включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> принадлежащий на праве собственности обществу с ограниченной ответственностью «Экспериментально-производственный комбинат № 2» (далее – ООО «ЭПК № 2»): пункт № № Перечня на 2021 год - в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2022 года № 1616; пункт № № Перечня на 2022 год - в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2022 года № 1624.

ООО «ЭПК № 2» обратилось в суд с административным исковым заявлением об оспаривании включения в Перечни принадлежащего обществу объекта недвижимости, ссылаясь на то, что спорное нежилое помещение не обладает признаками объекта, предназначенного или фактически используемого в целях делового, административного или коммерческого назначения по смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение объекта недвижимости в Перечни возлагает на общество обязанность уплаты налога в завышенном размере.

С учетом уточнений административных исковых требований в связи с изменившейся редакцией оспариваемых Перечней, административный истец ООО «ЭПК № 2» просит суд:

-признать недействующим с 1 января 2021 года пункт № в отношении объекта: нежилое помещение, назначение: нежилое помещение, этаж № 1, общая площадь 42,5 кв.м., адрес: <адрес>, кадастровый номер №, Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в редакции приказа № 1616 от 21 октября 2022 года «О внесении изменений в приказ от 27.11.2020 № 1723 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»;

-признать недействующим с 1 января 2022 года пункт № в отношении объекта: нежилое помещение, назначение: нежилое помещение, этаж № 1, общая площадь 42,5 кв.м., адрес: <адрес>, кадастровый номер №, Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в редакции приказа № 1624 от 21 октября 2022 года «О внесении изменений в приказ от 26.11.2021 № 1825 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании поддержал уточненные административные исковые требования по основаниям, изложенным в административном иске, пояснив, что спорное нежилое помещение с кадастровым номером № расположено в многоквартирном жилом доме и предусмотренных законом оснований для включения его в Перечни по данным Единого государственного реестра недвижимости и технической инвентаризации не имелось, спорный объект фактически не используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. Включение спорного объекта недвижимости в Перечни с учетом его наименования «офис», содержащегося в Едином государственном реестре недвижимости, полагает необоснованным, поскольку фактически помещение используется для размещения кабинетов бухгалтерии и директора ООО «ЭПК № 2». Решением Брянского областного суда от 26 марта 2020 года по административному делу № 3а-649/2020 удовлетворены административные исковые требования ООО «ЭПК № 2» об исключении спорного нежилого помещения из Перечней на 2018, 2019, 2020 годы, что, по мнению представителя административного истца, имеет преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора.

Представитель административного ответчика ФИО2 иск не признала, пояснив, что оспариваемые приказы управления имущественных отношений Брянской области приняты уполномоченным органом, процедура опубликования оспариваемых нормативных правовых актов соблюдена. Включение объекта недвижимости в Перечни соответствует статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку согласно данным технической инвентаризации и по сведениям Единого государственного реестра недвижимости спорное нежилое помещение имеет наименование «офис», что является достаточным основанием, предусмотренных данной нормой закона для включения объекта в Перечни.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Пахомовой Н.А., полагавшей административный иск не подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

На территории Брянской области налог на имущество организаций установлен и введен Законом Брянской области от 27 ноября 2003 года № 79-З «О налоге на имущество организаций», согласно которому в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, налоговая ставка устанавливается в размере 2,0 процента (пункт 3 статьи 1).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с пунктом 7.1 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным Указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года № 66 (в действующей редакции), управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области и уполномочено принимать нормативные правовые акты в пределах своей компетенции.

На основании пункта 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.

В соответствии с частью 1 статьи 29 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемые административным истцом приказы управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», действующие в редакциях приказов управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2022 года № 1616, 1624, изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядку их опубликования.

Проверяя содержание оспариваемых Перечней в части включения в них принадлежащего административному истцу объекта недвижимости на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации определено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4.1).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года № 747-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.

Данный Порядок регулирует отношения, связанные с определением вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения и определяет порядок осуществления мероприятий, направленных на установление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения. Указанные мероприятия выполняются в целях их включения в Перечень либо исключения соответствующих объектов из Перечня и осуществляются территориальными комиссиями в форме обследований, направленных: на определение вида фактического использования объектов путем обследований объектов в натуре; на определение назначения (предназначения) объектов, осуществляемых в форме камерального исследования соответствующих сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) и в Едином государственном реестре недвижимости. Виды фактического использования и (или) назначение (предназначение) объектов определяются на основании положений пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, результатов обследований, с учетом рекомендаций Межведомственной комиссии. Вид фактического использования Объектов определяется управлением имущественных отношений Брянкой области на одном из следующих оснований либо по совокупности всех или нескольких из нижеследующих оснований: 1) информации, содержащейся в торговом реестре Брянской области, ведение которого осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»; 2) сведений об Объектах, содержащихся в выборке из ЕГРН, 3) сведений о назначении Объектов, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации); 4) информации о виде использования Объектов, имеющейся в распоряжении соответствующих органов государственной власти, органов местного самоуправления муниципальных районов (городских округов), в том числе сведений, содержащихся в разрешениях на строительство и (или) ввод Объектов в эксплуатацию, результатах проведения осмотров Объектов, проводимых в случаях, предусмотренных Градостроительным кодексом Российской Федерации; 5) информации, полученной по результатам запроса необходимых документов и сведений у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся правообладателями Объектов; 6) результатов, указанных в актах обследований. Объекты, включенные в Перечень по результатам проведения Мероприятий в предыдущем году, могут быть включены в Перечень на очередной год на основании Камерального обследования, без обязательного Обследования в натуре, только при наличии достаточных данных, полученных в результате Камерального обследования, о соответствии Объекта, включенного в Перечень предыдущего года, критериям для налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом критерии достаточности данных определяются Методикой. При недостаточности указанных данных либо при наличии у любого из Уполномоченных органов информации об изменении характеристик Объекта в предыдущем или текущем налоговом периоде, влияющих на правомерность нахождения Объекта в Перечне текущего года, на отнесение его в Перечень на очередной налоговый период, такой Объект подлежит обязательному Обследованию в натуре. Перечень формируется и определяется ежегодно. На новый налоговый период определяется новый Перечень (пункты 1, 4, 9, 10, 12, 15).

Из системного толкования приведенных норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового центра, торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся к административно-деловому центру или торговому центру.

Следует отметить, что, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не требует наличие одновременно всех условий, предусмотренных в ней, как основание для включения объекта налогообложения в Перечень, достаточно его соответствия хотя бы одному из перечисленных в ней условий.

Как установлено судом, начиная с 4 мая 2005 года, ООО «ЭПК № 2» является собственником объекта недвижимости: помещения, площадью 42,5 кв.м., назначение: нежилое помещение, наименование: офис, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости от 31 мая 2022 года № КУВИ-001/2022-82949299 (Т.1 л.д. 8-11), от 12 июля 2022 года № КУВИ-001/2022-116676290 (Т.1 л.д.135-137), свидетельством о государственной регистрации права собственности от 4 мая 2005 года (Т.1 л.д.28) и другими материалами дела.

Спорное нежилое помещение расположено в многоквартирном жилом доме, с кадастровым номером №, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 24 июня 2022 года № КУВИ-001/2022-102439824 (Т.1 л.д. 45-47).

Земельный участок по адресу расположения указанного многоквартирного дома имеет следующие характеристики: площадь 1458 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: для использования жилых и нежилых помещений, помещений офиса, кадастровый номер № (поставлен на кадастровый учет 27 октября 2005 года), что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 24 июня 2022 года № КУВИ-001/2022-102444238 (Т.1 л.д.48-51).

Согласно части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 года № 540 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, которым определены виды разрешенного использования земельных участков и описание деятельности, допускаемой на земельных участках в соответствии с такими видами разрешенного использования, действовавший на момент определения Перечня на 2021 год.

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации о расположении объекта на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых, административно-деловых центров, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания, в названном выше Классификаторе являются виды разрешенного использования земельного участка, соответствующие описанию вида разрешенного использования земельного участка под кодом 3.3 «Бытовое обслуживание», предусматривающего размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро); в строке под кодом 4.1 с наименованием «Деловое управление», предусматривающего размещение объектов капитального строительства с целью: размещения объектов управленческой деятельности, не связанной с государственным или муниципальным управлением и оказанием услуг, а также с целью обеспечения совершения сделок, не требующих передачи товара в момент их совершения между организациями, в том числе биржевая деятельность (за исключением банковской и страховой деятельности); в строке под кодом 4.2 «Объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)», предусматривающего размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше 5000 кв. м с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5 - 4.8.2; размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей торгового центра; в строке под кодом 4.4 с наименованием «Магазины», предусматривающего размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м.; в строке 4.6 с наименованием «Общественное питание», предусматривающего размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары.

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, действовавший на момент утверждения Перечня на 2022 год, который предусматривает аналогичные виды разрешенного использования земельных участков с целью установления соответствия расположенных на них объектов недвижимости признакам, предусмотренным ст. 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации (код 4.1 «Деловое управление», код 4.2 «Объекты торговли», код 4.4 «Магазины», код 4.6 «Общественное питание»).

До вступления в силу Приказа Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 года № 540, согласно его пункту 2, виды разрешенного использования земельного участка указывались в соответствии с классификацией, утвержденной Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов».

Названными Методическими указаниями определены, в том числе, такие виды разрешенного использования земельных участков, как земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5).

Земельный участок с кадастровым номером № по адресу расположения многоквартирного жилого дома, в котором находится спорное нежилое помещение, имеет вид разрешенного использования «для использования жилых и нежилых помещений, помещений офиса», не соответствующий указанным выше пункту 1.2.5 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39, и кодам 3.3, 4.2, 4.3, 4.4, 4.6 Классификаторов видов разрешенного использования земельных участков, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года № 540 и Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412.

Кроме того, указанный вид разрешенного использования земельного участка является смешанным видом разрешенного использования земельного участка, предусматривающим одновременное размещение в одном здании перечисленных помещений, что не позволяет сделать бесспорный вывод о размещении на нем административных зданий, торговых объектов, общественного питания и (или) бытового обслуживания.

При таких обстоятельствах, а также учитывая назначение объекта недвижимости, в пределах которого находится спорное помещение, - многоквартирный жилой дом, у суда не имеется оснований для вывода о расположении спорного нежилого помещения в пределах объекта, отвечающего признакам административно-делового или торгового центра в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, возможность включения спорного нежилого помещения в оспариваемые Перечни в настоящем случае должна выясняться исходя из назначения, наименования или фактического использования данного помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом, включение в перечни объектов недвижимого имущества, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания является самостоятельным основанием для включения объекта в перечни, что прямо следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно разделам I, IV технического паспорта, составленного по состоянию на 26 ноября 2004 года межрайонным отделением по г. Брянску № 1 ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация», исследованного судом в судебном заседании 12 августа 2022 года в оригинале (копии приобщены к материалам дела), спорное нежилое помещение имеет наименование «офис» (Т.1 л.д.157-159).

Согласно экспликации в состав спорного объекта, площадью 42,5 кв.м., входят помещения с наименованием: тамбур – 2,3 кв.м., кабинет – 9,9 кв.м., туалет – 1,4 кв.м., кабинет – 16,4 кв.м., кабинет – 12,5 кв.м.

Доводы представителя административного истца ФИО1 о том, что спорный объект недвижимости по сведениям технического учета является нежилым помещением, подлежат отклонению по следующим основаниям.

Как установлено судом, спорное нежилое помещение поставлено на технический учет в 2005 году межрайонным отделением по г. Брянску № 1 ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» с наименованием «офис» на основании договора купли-продажи и акта приема-передачи от 11.07.2003, свидетельства о госрегистрации права от 21.07.2003, постановления администрации Брянской области от 12.01.2004 № 7, постановления Брянской городской администрации от 20.02.2004 № 615-П, акта государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию от 18.01.2005, постановления Брянской городской администрации от 28.01.2005 № 199-П.

В соответствии с договором купли-продажи квартиры от 11 июля 2003 года ООО «ЭПК № 2» приобрело в собственность двухкомнатную квартиру, общей площадью 44,9 кв.м., расположенную на первом этаже многоквартирного жилого дома по адресу: <адрес> (Т.2 л.д.26).

Постановлением администрации Брянской области от 12 января 2004 года № 7 принадлежащее ООО «ЭПК № 2» жилое помещение - <адрес> – переведено в категорию нежилых помещений под офис (Т.2 л.д.29).

Постановлением Брянской городской администрации от 20 февраля 2004 года № 615-п ООО «ЭПК № 2» разрешена реконструкция нежилых помещений, площадью 44,9 кв.м., расположенных на первом этаже жилого дома по <адрес>, под офис со строительством входного узла (Т.2 л.д.30).

Актом государственной приемочной комиссии от 18 января 2005 года принадлежащее ООО «ЭПК № 2» нежилое помещение, расположенное по адресу: г.<адрес>, принято в эксплуатацию после реконструкции как офис площадью 42,5 кв.м. (Т.2 л.д. 31-32).

Постановлением Брянской городской администрации от 28 января 2005 года № 199-п утвержден акт государственной комиссии о вводе в эксплуатацию офиса ООО «ЭПК № 2», расположенного по адресу: <адрес> (Т.2 л.д.33).

Как следует из материалов регистрационного дела на объект недвижимости с кадастровым номером №, 8 апреля 2005 года представитель ООО «ЭПК № 2» ФИО11 обратился в Управление Федеральной регистрационной службы по Брянской области с заявлением о регистрации за ООО «ЭПК № 2» права собственности и выдаче свидетельства о праве собственности на спорный объект недвижимости с наименованием «офис» с приложением вышеперечисленных документов, а также выписки от 31 марта 2005 года № 2-6/1727 из технического паспорта на спорный объект недвижимости, составленного по состоянию на 26 ноября 2004 года межрайонным отделением по г. Брянску № 1 ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация», согласно которой спорное помещение имеет наименование «офис» (Т.2 л.д. 38-59).

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости спорное нежилое помещение с кадастровым номером № имеет наименование «офис», что подтверждается сообщением филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Брянской области от 24 июня 2022 года № 422/16@-ОЖ (Т.1 44), а также имеющимися в материалах дела выписками из Единого государственного реестра недвижимости в отношении спорного объекта недвижимости.

Таким образом, в соответствии с документами технического учета (инвентаризации), а также по сведениям Единого государственного реестра недвижимости спорное нежилое помещение имеет наименование «офис», при этом, какие-либо противоречия между сведениями в отношении спорного объекта, содержащимися в документах технического учета и в ЕГРН, отсутствуют.

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства, а именно тот факт, что по сведениям технической документации и ЕГРН на момент принятия оспариваемых приказов принадлежащее административному истцу на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером № имело наименование «офис», которое подтверждает предназначение объекта для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, что в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации является самостоятельным и достаточным основанием для включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, суд приходит к выводу, что включение спорного объекта в Перечни на 2021 и 2022 годы не противоречит требованиям действующего законодательства.

Доводы административного истца о необоснованности включения нежилого помещения в Перечни в связи с отсутствием в экспликации к плану объекта составе офисных помещений, суд находит несостоятельными, так как наименование нежилого помещения, в отличие от наименования нежилого здания, является достаточным основанием для включения объекта недвижимости в Перечни.

Правомерность включения спорного объекта недвижимости в Перечни на 2021, 2022 годы также подтверждается актом проведения мероприятий для определения вида фактического использования спорного объекта недвижимости от 19 июня 2020 года, которым установлен факт использования спорного нежилого помещения для размещения офисных помещений и соответствующей инфраструктуры (Т.1 л.д.59).

Сотрудники ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» ФИО10., принимавшие участие в обследовании спорного объекта и составлении акта от 19 июня 2020 года, допрошенные в судебном заседании 8 сентября 2022 года в качестве свидетелей, суду сообщили, что обследование объекта произведено с доступом во все помещения, при обследовании установлен факт расположения в спорном нежилом помещении кабинетов сотрудников ООО «ЭПК № 2», наличие офисной оргтехники, мебели.

Анализируя показания свидетелей, суд приходит к выводу, что в ходе допроса свидетели не сообщили суду сведений о неправомерном включении помещения с кадастровым номером № в Перечни на 2021, 2022 годы.

Доводы представителя административного истца о возможности включения в Перечни спорного объекта только при условии его фактического использования в коммерческой деятельности, суд отклоняет как несоответствующие положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой критерием установления особенности определения налоговой базы является не совокупность условий, а хотя бы одно из условий, в частности, предназначение в целях размещения офиса.

В данном случае спорное помещение включено в Перечни не по виду его фактического использования, а по его предназначению исходя из наименования объекта по сведениям технического учета и Единого государственного реестра недвижимости.

При таких обстоятельствах доводы представителя административного истца об использовании объекта исключительно для размещения различных служб предприятия (кабинетов бухгалтерии, директора общества) правового значения в рассматриваемом случае не имеют, поскольку фактическое использование либо неиспользование объекта недвижимости предоставлено на усмотрение его собственника, тогда как спорное помещение отнесено к перечню объектов, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества по иным критериям.

Исходя из системного анализа положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также регионального законодательства, включение в Перечни спорного объекта недвижимости является правомерным при условии наличия в Едином государственном реестре недвижимости или документах инвентаризации сведений о наименовании нежилого помещения, свидетельствующем о его предназначении для использования в целях делового, административного или коммерческого использования.

В данном случае наименование «офис» в отношении спорного объекта содержится как в документах технической инвентаризации, так и в сведениях Единого государственного реестра недвижимости, в связи с чем включение объекта в Перечни соответствует требованиям подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Имеющийся в деле технический паспорт нежилого помещения суд считает допустимым доказательством по делу, поскольку технический учет в соответствии с пунктом 3 Положения «О государственном учете жилищного фонда в Российской Федерации», утвержденным постановлением Правительства РФ от 13 октября 1997 года № 1301, входит в состав государственного учета жилищного фонда в Российской Федерации.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела, учитывая, что нежилое помещение расположено в многоквартирном жилом доме, суд находит возможным учитывать, в том числе, данные технического паспорта.

Суд отклоняет доводы представителя административного истца о преюдициальности для рассмотрения настоящего спора решения Брянского областного суда от 26 марта 2020 года по административному делу № 3а-649/2020 по административному иску ООО «Экспериментальный производственный комбинат № 2» о признании недействующими отдельных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2018, 2019, 2020 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенных приказами управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года № 1314, от 29 ноября 2018 года № 1512, от 25 ноября 2019 года № 1524, поскольку в рамках указанного дела предметом оспаривания являлись иные нормативно-правовые акты.

Таким образом, оценивая собранные по делу доказательства, суд приходит к выводу, что включение спорного нежилого помещения с кадастровым номером № в Перечни полностью соответствует требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При указанных обстоятельствах правовых оснований для удовлетворения административного искового заявления не имеется, в связи с чем суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований ООО «ЭПК № 2» в полном объеме.

В силу пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «Экспериментальный производственный комбинат № 2» о признании недействующими:

- пункта № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 (в редакции приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2022 года № 1616);

- пункта № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 (в редакции приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2022 года № 1624) – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Брянский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Е.А. Максимова

Мотивированное решение составлено 11 ноября 2022 года.