Судья: Галицкая Е.Ю. 64RS0044-01-2023-000610-75

Дело № 33а-7720/2023 (2а-994/2023)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

31 августа 2023 года город Саратов

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Чаплыгиной Т.В.,

судей Совкича А.П., Дементьева А.А.,

при секретаре Сергеевой Е.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 ФИО9 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Саратовской области (далее – МИФНС № 19 по Саратовской области), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области (далее МИФНС № 20 по Саратовской области) о признании действий незаконными, признании суммы задолженности безнадёжной к взысканию,

по апелляционной жалобе ФИО2 ФИО10

на решение Заводского районного суда города Саратова от 5 мая 2023 года, которым в удовлетворении административных исковых требований отказано.

Заслушав доклад судьи Чаплыгиной Т.В., объяснения ФИО2 ФИО11., поддержавшей апелляционную жалобу, возражения представителя МИФНС № 20 по Саратовской области ФИО3, представителя МИФНС № 19 по Саратовской области и Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области ФИО4, обсудив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, судебная коллегия

установила:

ФИО2 ФИО12. обратилась в суд с административным иском, уточненным в ходе рассмотрения дела (т. 1 л.д. 204, т. 2 л.д. 5), к МИФНС № 19 по Саратовской области, Межрайонной ИФНС № 20 по Саратовской области о признании действий незаконными в части зачета суммы имеющейся у нее за 2017 год задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (далее – ОПС) в сумме 9 750 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере (далее – ОМС) в сумме 765 рублей, в счет платежей и пени по требованию от <дата> №; о признании суммы задолженности за 2017 год на ОПС в сумме 9 750 рублей и на ОМС в сумме 765 рублей и пени по ним безнадежными ко взысканию, а налоговый орган – утратившим право на взыскание указанной задолженности; о возложении обязанности на МИФНС № 20 по Саратовской области возвратить списанные в счет задолженности за 2017 год суммы 9 750 рублей и 765 рублей и соответствующих пени по требованию от <дата> №, то есть восстановить положение, существовавшее до нарушения.

Требования мотивированы тем, что с 2007 года ФИО2 ФИО13 является адвокатом (номер в реестре адвокатов <данные изъяты>), с <дата> осуществляет деятельность в форме адвокатского образования – адвокатского кабинета. На <дата> год ФИО2 ФИО14. выдана справка о состоянии расчетов по налогам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам, согласно которой у неё имеется задолженность по страховым взносам на ОПС в сумме 9 118 рублей 71 копеек, пени в сумме 2 022 рублей 63 копеек, страховым взносам на ОМС в сумме 615 рублей 29 копеек, пени в размере 131 рублей 64 копеек, указанная задолженность по сообщению налогового органа сложилась за 2017 год, срок уплаты платежей по которому истек 31 декабря 2017 года. По мнению административного истца, данная задолженность является безнадежной ко взысканию. Вместе с тем, налоговым органом текущие платежи, поступившие от ФИО2 ФИО15 за 2022 год, по страховым взносам зачтены в счет имеющейся задолженности, сложившейся за 2017 год, что является незаконным.

Решением Заводского районного суда города Саратова от 5 мая 2023 года в удовлетворении иска отказано (т. 2 л.д. 11-15).

С принятым решением административный истец не согласна, в апелляционной жалобе просит принятый акт отменить, иск удовлетворить. Указывает, что в 2018-2022 годах своевременно оплачивала все обязательные платежи и указывала в платежных документах периоды оплаты, в связи с чем зачет этих сумм в счет платежей за 2017 год является незаконным, что суд необоснованно не принял во внимание, то есть не применил закон, подлежащий применению (л.д. 20-22).

В возражениях на апелляционную жалобу МИФНС № 19, МИФНС № 20, Управление ФНС по Саратовской области ссылаются на необоснованность доводов данной жалобы, просят оставить обжалуемое решение без изменения (т. 2 л.д. 40-60).

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения районного суда в полном объеме в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права (пункты 3, 4 части 2 статьи 310 КАС РФ).

Таких оснований по делу не усматривается.

Согласно статье 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьёй 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункт 2).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьёй 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчётный период такими плательщиками (абзац 3 пункт 2).

В соответствии со статьёй 432 Налогового кодекса Российской Федерации расчётным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Суммы страховых взносов за расчётный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Так, за 2017 год подлежали уплате взносы по ОПС в размере 23 400 рублей, по ОМС в размере 4 590 рублей, не позднее <дата> (в связи с переносом <дата> – выходного дня на первый рабочий день).

За 2018 год подлежали уплате взносы по ОПС в размере 26 545 рублей, по ОМС в размере 5 840 рублей, не позднее <дата>.

За 2019 год подлежали уплате взносы по ОПС в размере 29 354 рублей, по ОМС в размере 6 884 рублей, не позднее <дата>.

За 2020 год подлежали уплате взносы по ОПС в размере 32 448 рублей, по ОМС в размере 8 426 рублей, не позднее <дата>.

За 2021 год подлежали уплате взносы по ОПС в размере 32 448 рублей, по ОМС в размере 8 426 рублей, не позднее <дата>.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статья 44 НК РФ).

Статьей 59 НК РФ определены в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

По смыслу пункта 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Из материалов дела следует, что ФИО2 ФИО16 присвоен статус адвоката <дата>, с <дата> она состоит в реестре адвокатов <адрес> с регистрационным номером <данные изъяты>, с <дата> осуществляет деятельность в форме адвокатского образования – адвокатский кабинет.

С <дата> статус адвоката ФИО2 ФИО17 был приостановлен.

ФИО2 ФИО18 с <дата> по <дата> год была освобождена от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

С <дата> ФИО2 ФИО19 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС №19 по Саратовской области.

За 2017 год ФИО2 ФИО20. в соответствии со статьёй 430 НК РФ начислены страховые взносы на ОПС в фиксированном размере 23 400 рублей, на ОМС в размере 4 900 рублей, а всего 28 300 рублей.

За 2018 год начислены взносы на ОПС размере 26 545 рублей, на ОМС 5 840 рублей, а всего 32 385 рублей;

За 2019 год начислены взносы на ОПС в фиксированном размере за период с <дата> по <дата> год в размере 11 599 рублей, на ОМС в фиксированном размере за период с <дата> по <дата> год в размере 2 720 рублей 29 копеек, а всего 14 319 рублей 29 копеек.

Отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции, руководствуясь вышеприведенными нормами, и установив, что частично внесённые налогоплательщиком фиксированные платежи зачтены налоговым органом в хронологическом порядке поступления, на день рассмотрения дела за налогоплательщиком значится положительное сальдо (т. 1 л.д. 82-83, т. 2 л.д. 48/оборот), пришел к выводу об отсутствии оснований для признания платежей за 2017 год безнадежными.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции.

Из материалов дела следует, что частично задолженность за 2017 год погашена ФИО2 ФИО21. согласно платежным документам: по ОПС по квитанциям от <дата> на сумму 5 000 рублей, от <дата> на сумму 1 545 рублей, от <дата> на сумму 3 205 рублей; по ОМС по квитанциям от <дата> на сумму 765 рублей.

В установленный законом срок ФИО1 за 2017 год самостоятельно оплачено - 13 650 рублей на ОПС, 3 825 рублей на ОМС, что является не полной оплатой (23400-13650=9750, 4900-3825=1075).

В результате неполной оплаты фиксированных платежей за 2017 год у ФИО2 ФИО22 образовалась задолженность в размере 9 750 рублей на ОПС, 765 рублей ? на ОМС.

В соответствии со статьями 69,70 НК РФ налогоплательщику выставлено и направлено требование об уплате от <дата> №, которое не было своевременно исполнено.

<дата> мировым судьёй судебного участка № 3 Ершовского района Саратовской области выдан судебный приказ № 2а-272/2021 о взыскании с ФИО2 ФИО23 задолженности, в том числе в размере 9 750 рублей на ОПС, 765 рублей ? на ОМС (т. 1 л.д. 147-201).

<дата> мировым судьёй судебного участка № 3 Ершовского района Саратовской области данный судебный приказ отменен ввиду возражений ответчика (т. 1 л.д. 109).

Таким образом, налоговый орган последовательно принимал меры к взысканию задолженности, право на которую не утратил.

После отмены судебного приказа ФИО2 ФИО24 вносила обязательные платежи, они были последовательно зачислены налоговым органом, в результате чего задолженность за 2017 год по ОМС и ОПС зачтена полностью, и на день предъявления иска долга за 2017 год у налогоплательщика не имелось.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования данной нормы, безнадёжной может быть признана недоимка, которая числится за плательщиком страховых взносов, в данном же случае недоимки на день обращения административного истца в суд не было, поэтому суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об отсутствии нарушенного права и необоснованности иска.

Довод жалобы о том, что ФИО2 ФИО25 своевременно вносила платежи и в квитанциях указывала надлежащие периоды, в связи с чем налоговый орган неправомерно зачислял их не в те периоды, которые были указаны в квитанциях, что свидетельствует о незаконности действий налогового органа, был предметом исследования суда первой инстанции, поскольку являлся частью иска, и правомерно отклонён.

Как поясняла в судебном заседании ФИО2 ФИО26, помимо тех чек-ордеров, которые имеются в материалах дела, иных платёжных документов, подтверждающих оплату взносов за 2017 год, у неё нет.

Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платёж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, относительно налоговых платежей это приложение № 2 «Правилами указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами».

В пункте 4 Приложения № 2 указано, что при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств указываются следующие значения, в частности в реквизитах «106» - «109» - значение ноль («0»), если иное не предусмотрено настоящими Правилами.

В случае указания в реквизитах «106» - «109» значений, отличных от значения ноль («0»), налоговые органы самостоятельно определяют принадлежность к единому налоговому платежу, руководствуясь законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункты 4.6, 7.6 Приложения № 2).

Также Правилами утверждено, что в реквизите «107» - значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»).

Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой.

Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которая указывается следующим образом:

«МС» - месячные платежи;

«КВ» - квартальные платежи;

«ПЛ» - полугодовые платежи;

«ГД» - годовые платежи.

В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия.

Номер месяца может принимать значения от 01 до 12, номер квартала - от 01 до 04, номер полугодия - 01 или 02.

В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляется точка («.»).

В 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога.

При уплате налогового платежа один раз в год 4-й и 5-й знаки показателя налогового периода заполняются нулями («0»). Если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налогового платежа и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого срока, то в показателе налогового периода указываются эти даты (пункт 7.7 Приложения № 2).

Таким образом, образцы заполнения показателя налогового периода для текущего года: «МС.02.2023»; «КВ.01.2023»; «ПЛ.02.2023»; «ГД.00.2023», за 2017 год последние четыре цифры будут 2017, соответственно для последующих лет 2018, 2019, 2020, 2021, 2022.

Анализ представленных ФИО2 ФИО27 чек-ордеров (т. 1 л.д. 89-106), показывает, что налогоплательщик неверно вносила реквизиты в распоряжениях о переводе денежных средств в позициях «106» - «109», при этом индексы документов также не проставляла, что не позволяло налоговому органу идентифицировать платёж, в связи с чем налоговый орган самостоятельно засчитывал платёж в хронологическом порядке, в счёт имеющейся недоимки по предыдущим периодам, предшествующим датам оплаты.

Так, в платежном документе от <дата> на сумму 2 000 рублей неверно указан период в строке №, просто указана дата <дата>, совпадающая с днём оплаты, аналогичные заполнены квитанции от <дата> на сумму 5 000 рублей, от <дата> на сумму 3 000 рублей, УИН в квитанциях не указан, что позволяло налоговому органу зачесть оплаты в хронологическом порядке в счёт недоимок по иным периодам (л.д. 95, 97,98).

Положения Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации допускают при невозможности однозначно идентифицировать платёж самостоятельное отнесение налоговым органом поступивших денежных средств к одному из указанных оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах, что и было сделано налоговым органом, что не влечет нарушение прав налогоплательщика.

Кроме того, с 01 января 2023 года в счёт погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьёй 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»), с учетом того, что у налогоплательщика имеется положительное сальдо единого налогового счета.

Исходя из положений статьи 227 КАС РФ для признания незаконными решений, действий (бездействия) органов, наделенных публичными полномочиями, и их должностных лиц необходимо установить несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

С учетом приведенных обстоятельств, судебная коллегия полагает, что на данный момент совокупность таких условий как несоответствие оспариваемого постановления требованиям закона и нарушение этим решением прав и свобод административного истца, предусмотренных статьей 227 КАС РФ, при рассмотрении настоящего административного дела не установлена, в связи с чем оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 308-311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Заводского районного суда города Саратова от 5 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через Заводской районный суд города Саратова в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: