УИД: 77RS0016-02-2024-004324-49
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
25 декабря 2024 года город Москва
Мещанский районный суд города Москвы в составе председательствующего судьи Данильчик Ю.С.,
при секретаре фио,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-733/2024 по административному иску ФИО1 к ИФНС России № 8 по г. Москве о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с административным иском к ИФНС России № 8 по г. Москве о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию, в обоснование заявленных требований ссылаясь на то, что по состоянию на 14.02.2024 за ним числится задолженность по транспортному налогу за 2013-2018 годы в размере 121 531,97 руб., а также пени по транспортному налогу за 2019-2021 годы в размере 13 884,47 руб. Административный истец обратился в ИФНС России № 8 по г. Москве с заявлением о списании задолженности, в удовлетворении которого было отказано. По настоящее время в личном кабинете налогоплательщика числится задолженность по уплате налога, пени, однако налоговый орган в установленный ст. 48 НК РФ срок в суд с иском о взыскании задолженности не обращался, предусмотренный законом срок для принудительного взыскания недоимки по налогу и пени административным ответчиком пропущен, что является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию. Таким образом, поскольку в отношении спорной задолженности истекли предусмотренные законом сроки для ее взыскания в принудительном порядке, при этом налоговый орган не обращался в суд с требованием о ее взыскании и о восстановлении пропущенного срока не ходатайствовал, такая задолженность должна быть признана безнадежной к взысканию.
Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.
Представитель административного ответчика ИФНС России № 8 по г. Москве фио в судебном заседании административные исковые требования не признала в полном объеме, просила в удовлетворении административного иска отказать по доводам письменных возражений.
Исследовав письменные материалы дела, выслушав представителя административного ответчика, дав оценку собранным доказательствам в соответствии со ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Частями 9, 11 ст. 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.
Таким образом, признание незаконными действий и решений должностного лица возможно только при несоответствии обжалуемого решения нормам действующего законодательства, сопряженным с нарушением прав и законных интересов гражданина, юридического лица.
Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.
Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п. 1 ст. 23 НК РФ).
01.01.2023 вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введен институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП).
Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Единый налоговый счет представляет собой форму учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России.
Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.
Единый налоговый платеж (ЕНП) – это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ.
Перечисленные на единый счет денежные средства в качестве ЕНП автоматически распределяются налоговыми органами в счет уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очередностью.
В соответствии с п. 10 ст. 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.
Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).
В соответствии со ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.
Согласно ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов и сборов (в т.ч. пени), то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 №436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 01.01.2015, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании, признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
Приказом ФНС России от 30.11.2022 года № ЕД-7-8/1131@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.
В соответствии с п. 2 Порядок применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.
В силу пункта 4 приложения № 2 Порядка, при наличии основания, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, представляются копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда; справка налогового органа по месту учета организаций о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.
Как установлено судом и следует из материалов дела, фио, ИНН <***>, состоит на налоговом учете в ИФНС России № 8 по г. Москве.
Являясь собственником транспортного средства, ФИО1 обязан уплачивать установленный законом транспортный налог, в случае просрочки оплаты – пени.
Из материалов дела следует, что согласно данным информационного ресурса налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 у налогоплательщика числилась задолженность, которая учтена Инспекцией при формировании на 01.01.2023 сальдо ЕНС: по транспортному налогу с физических лиц ОКТМО 45378000 в общей сумме 238 846 руб. 00 коп., в том числе за 2016 г. в сумме 64 471 руб. 00 коп., за 2019 г. в сумме 67 500 руб. 00 коп., за 2020 г. в сумме 67 500 руб. 00 коп., за 2021 г. в сумме 39 375 руб. 00 коп. (налог), а также пени в сумме 71 127 руб. 41 коп.
Инспекцией в соответствии со статьями 69, 70 и 48 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) выставлены требования:
- № 2394 от 19.02.2018 со сроком оплаты 11.07.2018 по транспортному налогу с физических лиц за 2016 г. в сумме 67 500 руб. 00 коп. В рамках положений статьи 48 Кодекса сформировано заявления о выдаче судебного приказа (далее - ЗВСП) от 30.10.2018 № 72. ЗВСП в адрес судебных органов о вынесении судебного приказа, требования о взыскании вышеуказанной задолженности в порядке искового производства в адрес судебных органов Инспекцией не направлялись.
При таких обстоятельствах, задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2016 г. в сумме 64 471 руб. 00 коп., а также начисленные на данную недоимку пени, по состоянию на 31.12.2022 в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса не подлежали учету при определении размера совокупной обязанности налогоплательщика, в связи с чем неправильно включена в сальдо ЕНС налогоплательщика.
- № 26352 от 14.12.2022 со сроком оплаты 17.01.2023 по транспортному налогу с физических лиц за 2021 г. по сроку уплаты 01.12.2022 в сумме 39 375 руб. 00 коп.
Предельный срок принудительного исполнения обязанности по уплате налога представляет собой совокупность сроков, предусмотренных для выставления требования, его вручения и исполнения для взыскания налоговой задолженности в соответствии со статьей 48 Кодекса.
В соответствии со статьей 48 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
В соответствии с п. 2 статьи 48 Кодекса, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Таким образом, по состоянию на 31.12.2022 в отношении недоимки по транспортному налогу с физических лиц за 2021 г. в сумме 39 375 руб. 00 коп., а также начисленных на данную недоимку пеней, не истёк срок взыскания. Указанная задолженность корректно учтена Инспекцией в сальдо ЕНС налогоплательщика.
В связи с неисполнением требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 29693 от 30.12.2020 по транспортному налогу с физических лиц за 2019 г. в общей сумме 67 767 руб. 75 коп. и № 37212 от 15.12.2021 по транспортному налогу с физических лиц за 2020 г. в общей сумме 67 719 руб. 38 коп. Инспекцией в адрес Мещанского районного суда г. Москвы сформировано и направлено (исх. от 28.09.2022 № 06-13/035584) административное исковое заявление о взыскании с административного истца задолженности по транспортному налогу с физических лиц и пени в общей сумме 135 487 руб. 13 коп., в том числе за 2019 г, налог - в сумме 67 500 руб. 00 коп., пени - в сумме 267 руб. 75 коп., за 2020 г. налог - в сумме 67 500 руб. 00 коп., пени в сумме 219 руб. 38 коп.
Определением Мещанского районного суда г. Москвы от 01.03.2023 производство по административному делу № 2а-57/2023 по административному исковому заявлению Инспекции к Заявителю о взыскании недоимки по налогу прекращено в связи с отказом представителя административного истца от иска по причине полной оплаты Заявителем задолженности в размере 135 487 руб. 13 коп.
Денежные средства, уплаченные Заявителем в сумме 267 руб. 75 коп. от 07.01.2023, в сумме 219 руб. 38 коп. от 07.01.2023, в сумме 67 500 руб. 00 коп. от 07.01.2023, в сумме 39 375 руб. 00 коп. от 07.01.2023, в сумме 67 500 руб. 00 коп. от 07.01.2023 поступили в Инспекцию, учтены в качестве единого налогового платежа и направлены на погашение задолженности, в связи с чем Инспекция и отказалась от административного иска но причине полной оплаты Заявителем задолженности в размере 135 487 руб. 13 коп.
Согласно данным информационного ресурса налоговых органов и информации, в сальдо ЕНС налогоплательщика включена задолженность по пеням в общей сумме 71 127 руб. 41 коп., сформированная по состоянию на 31.12.2022. Данная задолженность образовалась в связи с несвоевременно уплатой (неуплатой) Заявителем начислений по транспортному налогу с физических лиц за периоды 2013-2021 гг.
Меры по взысканию задолженности по пеням по транспортному налогу с физических лиц за периоды 2013 - 2018 гг. с Заявителя в общей сумме 57 060 руб. 97 коп. не были применены Инспекцией в установленные Кодексом сроки.
В отношении задолженности по пеням по транспортному налогу с физических лиц в общей сумме 57 060 руб. 97 коп. по состоянию на 31.12.2022 истек срок взыскания и данная задолженность в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса не подлежала учету при определении размера совокупной обязанности налогоплательщика.
При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.
При таких обстоятельствах, в отношении задолженности по пеням по транспортному налогу с физических лиц за периоды 2019-2021 гг. в общей сумме 14 066 руб. 44 коп. по состоянию на 31.12.2022 не истек срок взыскания. Инспекция считает, что данная задолженность корректно учтена при формировании на 01.01.2023 сальдо ЕНС налогоплательщика.
Инспекцией Решением №2 от 13.02.2024 г. сумма задолженности по транспортному налогу с физических лиц в общем размере 121 531 руб. 97 коп. (налог - 64 471 руб. 00 коп., пени - 57 060 руб. 97 коп.) исключена из сальдо по ЕНС и перенесена в раздел «Просроченной задолженности».
В письме ФИО1 № 19-20/017044@ от 09.02.2024 Инспекция разъяснила, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пени и штрафам.
Таким образом, суд приходит к выводу, что, административным истцом не представлено доказательств несоответствия принятых налоговым органом действий, решений по взысканию задолженности нормам действующего законодательства, а также не представлено доказательств нарушения прав и законных интересов фио Задолженность административного истца является текущей, при этом налоговым органом предпринимаются меры к принудительному взысканию недоимки. Одновременно утрата возможности принудительного взыскания суммы налога, пени сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, налогоплательщик вправе самостоятельно перечислить суммы задолженности по налогам и пени в бюджет до момента их списания, в этом случае они не являются излишне уплаченными.
С учетом установленных по делу обстоятельств, учитывая, что ФИО1, зная о наличии недоимки, не предпринял действий к ее уплате, и представленных доказательств суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания задолженности по уплате налогов, пени безнадежной к взысканию.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175–180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административный иск ФИО1 к ИФНС России № 8 по г. Москве о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию – оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Мещанский районный суд города Москвы в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 10 марта 2025 года.
Судья Ю.С. Данильчик