Решение по делу № 2А-4181/2023 от 21.11.2023 - о взыскании обязательных платежей, <ФИО> к Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Дело №2а-4181/2023

УИД 50RS0044-01-2023-005614-60

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 ноября 2023 года г.Пущино Московской области

Серпуховский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Астаховой М.И.,

при секретаре судебного заседания Нюхченковой У.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания,

установил:

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 11 по Московской области обратился в суд с иском, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженности по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения за 2019 год в размере 39944 рубля 63 копейки, пени в размере 4400 рублей 25 копеек.

В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что ФИО1 состоит на учете в налоговом органе, а с 16.10.2018 по 22.04.2019 состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя. В период осуществления предпринимательской деятельности ФИО1 применяла патентную систему налогообложения и являлась налогоплательщиком согласно ст. 346.43 НК РФ. Патент выдавался с 01.11.2018 по 22.04.2019.

Согласно сведениям информационного ресурса налогового органа ФИО1 начислена сумма патента за 2019 год, подлежащая уплате в бюджет, в размере 39945 руб., остаток задолженности составляет 39944,63 руб.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом было вынесено и направлено в адрес ФИО1 требование об уплате налога, пени, штрафа от 02.09.2020 №96611 с установленным сроком добровольной уплаты.

В установленный в требовании срок и до настоящего момента задолженность не уплачена налогоплательщиком.

За неуплату суммы 39945 руб. в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени в размере 4440,25 руб. за период с 02.04.2019 по 01.09.2020.

Налоговый орган обратился к мировому судьей о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, однако, вынесенный судебный приказ №2а-1376/2023 от 12.05.2023, определением мирового судьи от 02.06.2023 отмене в связи с поступившими возражениями от налогоплательщика.

В суд также обратилась ФИО1 с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области, в котором просит признать невозможной к взысканию налоговым органом недоимки по патентной системе налогообложения в сумме 41 444,63 руб., а также задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере 14 223,34 руб., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, а также взыскать расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 16.10.2018 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, статус которого был закрыт 22.04.2019 с оплатой налога 15.03.2019. Однако при уплате налога, он был зачислен на другой счёт налоговой службы. При закрытии ИП была обнаружена утрата платежа за уплату патента №779484572 от 15.03.2019, срок действия патента №7723180001376 с 01.01.2019 по 01.04.2019. Зачисление от 15.03.2019 было ошибочно осуществлено оператором на сумму 40 500 руб. на ИФНС №16 по городу Москве. Неоднократные поиски платежа, результатов не дали.

В справке о расчетах по состоянию на 08.05.2019, задолженность по налогу отсутствовала. В справке от 26.09.2023 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 28.09.2023, отражена задолженность по патентной системе налогообложения в общей сумме 55 667,97 рублей. Поскольку спорная сумма образовалась до 31.12.2019, срок на принудительное взыскание спорной суммы истек, налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания. Документы, датированные ранее 2019 года, утрачены в связи с истечением сроков, предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, что делает невозможным проверку правильности исчисления налоговым органом задолженности истца перед бюджетом. Налоговый орган не обращался в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога, пеней, штрафов, процентов.

Определением суда от 07.11.2023 административные дела, возбужденные по данным административным исковым заявлениям, объединены в одно производство с присвоением объединенному административному делу №2а-4181/2023.

Стороны в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Представитель Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области представил письменные возражения на административные требования ФИО1, из которых следует, что налоговые органы не вправе принимать решения о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и исключению соответствующих записей из единого налогового счета налогоплательщика при отсутствии оснований, указанных в статье 59 НК РФ, а более давний период образования задолженности не означает прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, закрепленной статьей 45 Кодекса и статьей 57 Конституции Российской Федерации. По состоянию на 20.11.2023 на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщика числится отрицательное сальдо по налогу- 46510,63 руб., пени в сумме15359,75 руб.

При таких обстоятельствах суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц в соответствие со ст.150, ч.6 ст.226 КАС РФ.

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами письменные материалы, исходя из фактических обстоятельств дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а также согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п.1 ст.346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 настоящей статьи.

Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса (п.З ст.346.49 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В силу п. 1 ст.346.51 НК РФ в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась патентная система налогообложения.

Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи):

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

3) если произведен перерасчет суммы налога в соответствии с абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи, то сумма налога, подлежащая доплате, уплачивается не позднее 20 дней со дня снятия с учета налогоплательщика в налоговом органе в соответствии с пунктом 3 статьи 346.46 настоящего Кодекса.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (ч. 1 ст. 48 Налогового Кодекса РФ).

Из представленных материалов следует, ФИО1 с 16 октября 2018 г. включена в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и прекратила деятельность 22.04.2019 (л.д.12-14). В указанный период ФИО1 применяла патентную систему налогообложения и являлась налогоплательщиком согласно ст. 346.43 НК РФ. Патент был выдан с 01.11.2018 по 22.04.2019 (л.д.19,20).

Согласно сведениям информационного ресурса налогового органа ФИО1 начислена сумма патента за 2019, подлежащая уплате в бюджет, в размере 39945 руб. Остаток задолженности составляет 39944,63 руб. (л.д.16).

За неуплату недоимки по налогу в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени в размере 4400,25 руб. за период с 02.04.2019 по 01.09.2020 (л.д.11).

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом было вынесено и направлено через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 требование об уплате налога, пени, штрафа от 02.09.2020 №96611 с установленным сроком добровольной уплаты до 31.10.2020 (л.д.7,8), врученное ФИО1 09.09.2020 (л.д.9).

В установленный в требовании срок и до настоящего момента задолженность не уплачена налогоплательщиком.

Определением мирового судьи судебного участка №242 Серпуховского судебного района от 02.06.2023 судебный приказ №2а-1376/2023 от 12.05.2023 о взыскании в пользу МИФНС России № 11 по Московской области с ФИО2 недоимки по уплате налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисленного в бюджеты городов федерального значения за 2019 год по сроку уплаты 01.04.2019 в размере 39944,63 руб., пени в сумме 4400,25 руб. отменен в связи с поступлением от должника ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа (л.д.21,22).

В материалах дела ФИО1 представлены сведения, подтверждающие осуществление платежа на сумму 40 500 рублей от 15.03.2019 по реквизитам УФК по г. Москве (ИФНС № 16) (л.д.51,52)

Согласно справке №023-165095 расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 28.09.2023 за ФИО1 числится отрицательное сальдо по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисленный в бюджеты городов федерального значения в сумме 39944,63 руб. (л.д.55).

Согласно сообщению ИФНС России № 23 г. Москве следует, что по состоянию на 18.01.2022 за ФИО1 числится задолженность по патентной системе налогообложения в связи с неоплатой обязательств по патенту №7723180001376 в размере 66 945руб. (налог), в размере 13 773,47 руб. (пеня).

Согласно сообщению МИФНС России № 11 по Московской области от 19.05.2023 следует, что денежные средства от 15.03.2019 на сумму 40500 рублей были перечислены на реквизиты ИФНС России № 16 по г.Москве. ФИО1 было направлено обращение №03159 от 25.01.2022 о розыске указанных денежных средств в МРИ ФНС России №11 по Московской области, которой был направлен запрос в ИФНС России №16 по Москве от 08.02.2022 об уточнении указанных денежных средств. В связи с тем, что уточнение платёжного документа ИФНС России №16 по Москве своевременно произведено не было, инспекцией был направлен запрос на уменьшение операций в КРСБ АИС Налог-3 от 30.03.2022. в УФНС России по Московской области. В ответ на данный запрос был получен отказ от 10.06.2022. На повторный запрос от 06.07.2022 об уточнении денежных средств, получен ответ от 08.08.2022 о невозможности уточнения платёжного документа в связи с истечением трёх лет с даты перечисления денежных средств. По состоянию на 19.05.2023 числится отрицательное сальдо.

Согласно п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Аналогичный порядок установлен для требований о взыскании соответствующих сумм с физических лиц.

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено этим же пунктом.

Абзацем 4 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

При этом ст. 46 Налогового кодекса РФ, устанавливающая порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств с организаций и индивидуальных предпринимателей, не содержит правил исчисления срока взыскания задолженности для случаев отмены судебного приказа.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, и данный срок, пропущенный по уважительной причине, может быть восстановлен судом (п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ).

Исходя из смысла положений ст. 48 Налогового кодекса РФ, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 26 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 декабря 2016 г. N 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве", истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

В данном случае 12.05.2023 мировым судьей судебного участка №242 Серпуховского района Московской области по заявлению ИФНС России по Московской области вынесен судебный приказ №2а-1376/2023 о взыскании в пользу МИФНС России № 11 по Московской области с ФИО1 недоимки по уплате налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисленного в бюджеты городов федерального значения за 2019 год по сроку уплаты 01.04.2019 в размере 39944,63 руб., пени в сумме 4400,25 руб., который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа, тем самым фактически восстановив срок.

Указанный судебный приказ отменен определением мирового судьи судебного участка N 242 Серпуховского судебного района Московской области от 02.06.2023 в связи с чем, налоговым органом 21.09.2023 направлено в суд административное исковое заявление.

Таким образом, нарушений срока на судебное взыскание обязательных платежей и санкций в порядке искового производства, налоговым органом не допущено.

При таких обстоятельствах, в отсутствие доказательств исполнения обязанности по уплате страховых взносов и налогов в установленный законом срок, административный иск подлежит удовлетворению, с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области подлежит взысканию задолженность по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения за 2019 год в размере 39944,63 руб., пени в размере 4400,25 руб., а всего 44344,88 руб.

Согласно пункту 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Статья 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ государственная пошлина в размере 1530 рублей, от уплаты которой административный истец был освобожден в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, подлежит взысканию с административного ответчика.

Разрешая заявленные административные исковые требования ФИО1 о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимку по патентной системе налогообложения в сумме 41 444,63 руб., а также задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере 14 223,34 руб., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, суд исходит из следующего.

В силу пункта 5 статьи 59 Налогового Кодекса РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 Налогового Кодекса РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового Кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ N 4, утв. Президиумом Верховного Суда РФ дата, по смыслу положений ст. 44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового Кодекса РФ прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафа возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении требований ФИО1 о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, суд исходит из того, что в данном случае отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований ввиду невозможности признания недоимки безнадежной ко взысканию судом, поскольку инспекцией приняты все необходимые меры принудительного взыскания задолженности по налогам и пеням. В отношении спорных сумм был вынесен судебный приказ, в настоящее время ведется административное производство.

Кроме того, суд исходит из того, что отсутствуют обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 59 НК Российской Федерации для признания недоимки безнадежной к взысканию.

Довод административного ответчика ФИО1 об оплате спорной задолженности платежом от 15.03.2019 (л.д. 51) не обоснован, в виду того, что указанный платеж был совершен в иную налоговую инспекцию (ИФНС России № 16 по Москва) и более того, датой произведённого платежа в сумме 40 500 руб., является 15.03.2019, в то время, как требование об уплате налога, взимаемого в связи с применением патентной системы вынесено инспекцией 02.09.2020.

Ввиду отказа в удовлетворении административных исковых требований о признании задолженности безнадежной ко взысканию, производные требования о взыскании расходов по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей также не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд,

решил:

Административный иск Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, <дата> рождения (ИНН <номер>), проживающей по <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области задолженность по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения за 2019 год в размере 39944 рубля 63 копейки, пени в размере 4400 рублей 25 копеек, а всего взыскать 44344 (сорок четыре тысячи триста сорок четыре) рубля 88 копеек.

Взыскать с ФИО1, <дата> рождения (ИНН <номер>), в доход соответствующего бюджета государственную пошлину в размере 1530 (одна тысяча пятьсот тридцать) рублей.

Административные исковые требования ФИО1 о признании недоимки по патентной системе налогообложения в сумме 41 444 рубля 63 копейки, а также задолженности по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере 14 223,34 руб., безнадежными ко взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной в связи с утратой возможности взыскания, расходов по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Серпуховский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: М.И. Астахова

Мотивированное решение составлено 07.12.2023.