Решение по делу № 2А-139/2025 от 17.01.2025 - о признании безнадежной к взысканию задолженность по транспортному налогу за 2017-2019 годы в размере 60 329 руб., по земельному налогу за 2016-2020 годы в размере 2527 руб., пени в размере 35 913 руб., признании незаконным начисление указанных налогов.

Дело 2а-139/2025 (2а-5553/2024)

УИД 05RS0№-49

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<адрес> 17 января 2025 г.

Советский районный суд <адрес> Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Токаевой З.М.,

при секретаре судебного заседания ФИО2,

с участием представителя административного истца ФИО1 – адвоката ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании безнадежной к взысканию задолженность по транспортному налогу за 2017-2019 годы в размере 60 329 руб., по земельному налогу за 2016-2020 годы в размере 2527 руб., пени в размере 35 913 руб., признании незаконным начисление указанных налогов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 в лице своего представителя ФИО4 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее - УФНС России по РД), с учетом принятых судом уточнений, о признании безнадежной к взысканию задолженность по транспортному налогу за 2017-2019 годы в размере 60 329 руб., по земельному налогу за 2016-2020 годы в размере 2527 руб., пени в размере 35 913 руб., признании незаконным начисление указанных налогов.

Требования мотивированы тем, что истцом была получена справка о состоянии расчетов по налогам на 2023 год, из которой следовало, что за ним числится указанная выше задолженность. Задолженность возникла по транспортному и земельному налогам, а также пеням, размер которых увеличивается каждый день. Согласно ответу налогового органа, указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой транспортного и земельного налогов по уведомлениям № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ. Вместе с тем налоговые уведомления ФИО1 не получены.

Физические лица не рассчитывают транспортный налог самостоятельно, а уплачивают его на основании уведомления, полученного от налогового органа (п.3 ст.363 НК РФ). Такое уведомление орган должен направить не позднее 30 дней до наступления срока платежа (п.2 ст.52 НК РФ). Уплачен транспортный налог гражданами должен быть не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. За 2023 год налог необходимо уплатить не позднее ДД.ММ.ГГГГ, за 2024 год – не позднее декабря 2025 года.

При этом налоговый кодекс ограничивает срок направления уведомления на транспортный налог, оно может направляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п.3 ст.363 НК РФ). Так, в 2024 году налоговый орган вправе требовать уплату налога лишь за 2023,2022 и 2021 годы.

Вносить платеж за более ранние периоды налогоплательщик не обязан. То есть фактически, налоговое законодательство установило трехгодичный срок исковой давности по транспортному налогу физических лиц. Пункт 1 статьи 113 НК РФ гласит, что лицо не может быть привлечено к ответственности, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течении которого было совершено это правонарушение до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года. Но это в общей случае, для срока давности по транспортному налогу на физических лиц кодекс делает исключение.

Срок давности по транспортному налогу истек. Кроме того, налоговым органом пропущены сроки обращения с заявлением о взыскании налога, в связи с чем полагает, что на основании ст.59 НК РФ налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания задолженности по транспортному и земельному налогам.

Административный истец ФИО1 и представитель административного ответчика УФНС России по <адрес>, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали.

В судебном заседании представитель истца ФИО4 заявленные исковые требования поддержал, просил их удовлетворить в полном объеме по основаниям, изложенным в иске и уточнениях к иску.

Заслушав объяснения представителя административного истца, исследовав письменные материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщиками транспортного налога в соответствии со статьей 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, в том числе автомобили, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 названного кодекса.

Пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Как следует из материалов дела административный истец ФИО1 (ИНН <***>) состоит на налоговом учете в качестве плательщика транспортного и земельного налогов.

Согласно справке № о наличии на ДД.ММ.ГГГГ положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика ФИО1, за последним числится недоимка в размере 104 931,59 руб., из них:

- по транспортному налогу: за 2017 год в размере 17 095,13 руб.; за 2018 год в размере 38 629,14 руб.;

- по земельному налогу: за 2018 год в размере 1124 руб.; за 2019 год в размере 1124 руб.; за 2020 год в размере 1236 руб.; за 2021 год в размере 1360 руб.; за 2022 год в размере 1496 руб.;

- пени в размере 42 867,32 руб.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (часть 3 статьи 11.1 в редакции, действующей на момент оплаты ответчиком суммы задолженности - ДД.ММ.ГГГГ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (часть 4 статьи 11.1 в редакции, действующей на момент оплаты ответчиком суммы задолженности - ДД.ММ.ГГГГ).

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности (далее также - требование) и принудительного взыскания задолженности.

Следует отметить, что сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ данных, в частности, о суммах неисполненных до ДД.ММ.ГГГГ обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ).

Требование должно быть направлено в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС. Если сумма такого сальдо не превышает 3 000 руб., требование направляется в течение года со дня его формирования. Однако с ДД.ММ.ГГГГ эти сроки увеличены на шесть месяцев (ст. 70 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ №).

Налоговым органом сформировано и выставлено административному истцу требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в пределах, установленных налоговым законодательством сроках.

Обращаясь в суд с административным иском ФИО1 указывает, что налоговым органом не предпринято надлежащих мер по взысканию спорной задолженности, сроки взыскания пропущены, уведомления налогового органа он не получал, расчет налога произведен неверно, в связи с чем указанная сумма подлежит признанию безнадежной к взысканию.

Судом в ходе рассмотрения дела установлено, что:

- судебным приказом мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №а-889/2020 с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2017 год в размере 24 115 руб. и пени в размере 153,13 руб., по земельному налогу за 2017 год в размере 367 руб. и пени в размере 2,33 руб. Определением того же судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ по возражениям должника отменен;

- судебным приказом мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №а-3545/2022 с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 38 746 руб. и пени в размере 1450,64 руб., по земельному налогу за 2018 год в размере 1448 руб. и пени в размере 133,29 руб. Определением того же судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ по возражениям должника отменен;

- судебным приказом мирового судьи судебного участка № <адрес> ДД.ММ.ГГГГ №а-3850/2024 с ФИО1 взыскана задолженность по земельному налогу за 2019-2022 годы в размере 5216 руб. и пени в размере 32 944,46 руб. Судебный приказ не отменен.

Таким образом вопреки доводам административного истца, налоговым органом проведено администрирование налогов, плательщиком которых является ФИО1 с 2017 по 2022 годы.

В силу положений пунктов 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Статьей 59 НК РФ определены в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

По смыслу пункта 1 статьи 59 НК РФ, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 1 статьи 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Следует иметь в виду, что истечение срока взыскания налога не является основанием для прекращения обязанности по его уплате.

В силу взаимосвязанных положений пункта 2 статьи 48 НК и части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не установлено федеральным законом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, приведенные законоположения не исключают возможность обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации.

При этом, применительно к положениям пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогоплательщика, прекращенная исполнением (подпункт 1) не может быть повторно прекращена иным способом, в том числе в связи с безнадежностью ее взыскания (подпункт 5). На момент рассмотрения дела задолженности по транспортному налогу за 2016 и 2019 годы, а также земельному налогу за 2015-2017 годы у ФИО1 не имеется.

Довод административного истца и его представителя о том, что отношении ФИО1 не применена налоговая льгота, в ходе судебного разбирательства не нашел своего подтверждения. Согласно сведениям ОСФР по <адрес> ФИО1 является получателем страховой пенсии по инвалидности и ежемесячной денежной выплаты с ДД.ММ.ГГГГ. Доказательств обратного суду не представлено.

Давая оценку доводам административного истца о незаконности начисления транспортного и земельного налогов, а также пени суд приходит к следующему.

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

То есть основанием для начисления налоговым органом транспортного налога является предоставленная в налоговый орган Государственной инспекцией безопасности дорожного движения (далее - ГИБДД МВД России) выписка из электронной базы данных владельцев автотранспортных средств, налога на имущество- из Росреестра.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в порядке статьи 85 НК РФ из регистрирующих органов были получены сведения об объектах налогообложения:

- земельного участка с кадастровым номером 05:31:000001:892, расположенного: <адрес>;

- земельного участка с кадастровым номером 05:31:000065:487, расположенного: <адрес>;

- земельного участка с кадастровым номером 05:31:000065:472, расположенного: <адрес>;

- автомашины ЛАДА 219070, гос.рег.знаки В605НР/134;

- автомашины МАЗ 642208-020, гос.рег.знаки Н620СВ/31;

- автомашины МАН 19.414, гос.рег.знаки О818ЕЕ/05.

В связи с указанным, налоговый орган исчислил налоговую базу, исходя из сведений, представленных регистрирующими органами.

Однако из истребованных судом сведений из Управления Росреестра по <адрес> административный истец ФИО1 собственником земельных участков с кадастровыми номерами 05:31:000001:472 и 05:31:000001:892 не являлся.

Принимая во внимание указанное, исчисление ФИО1 налоговым органом земельного налога за указанные участки неправомерно.

Расчет транспортного налога, проверенный судом, не содержит арифметических ошибок и произведен налоговым органом верно.

Исходя из установленных обстоятельств, а также закрепленной в ст. 57 Конституции РФ обязанности каждого платить законно установленные налоги, суд, проанализировав нормы Налогового кодекса Российской Федерации, приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований в части.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании безнадежной к взысканию задолженность по транспортному налогу за 2017-2019 годы в размере 60 329 руб., по земельному налогу за 2016-2020 годы в размере 2527 руб., пени в размере 35 913 руб., признании незаконным начисление указанных налогов – удовлетворить частично.

Признать незаконным начисление ФИО1 (ИНН <***>) земельного налога с физических лиц за земельные участки с кадастровыми номерами 05:31:000001:892 и 05:31:000065:472, расположенные по адресу: <адрес>.

Обязать Управление ФНС России по <адрес> произвести корректировку по лицевому счету ФИО1 (ИНН <***>) и сторнировать начисленные суммы по земельному налогу с физических лиц и пени в КРСБ АИС «Налог 3».

В удовлетворении оставшейся части исковых требований ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Верховный Суд Республики Дагестан через Советский районный суд <адрес> Республики Дагестан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья З.М. Токаева

Мотивированное решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.