Дело № 2 А-710/2025
67RS0021-01-2025-001047-37
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Смоленск 24 июня 2025 года
Смоленский районный суд Смоленской области
В составе:
председательствующего судьи Ульяненковой О.В.
при секретаре Хопуновой О.С.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,
установил:
Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени за период с 10.04.2024 по 15.07.2024 в размере 10 066 рублей 44 копейки в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов. В обосновании иска указано, что ФИО1 ИНН № <номер> состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. За период с 10.04.2024 по 15.07.2024 налогоплательщика образовалась совокупная задолженность для расчета пени в размере 194148 руб. 88 коп., из них: 1). задолженность по налогу на доходы физических лиц, со сроком уплаты 15.07.2015, в размере 193527 руб. 71 коп., взыскана на основании судебного приказа № 2А-259/2016 от 15.12.2016; 2). задолженность по земельному налогу за 2021 год, со сроком уплаты 01.12.2022, в размере 63 руб., взыскана на основании судебного приказа № 3176/2023-44 от 15.09.2023; 3). задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 г., со сроком уплаты 01.12.2022, в размере 231,17 руб., взыскана на основании судебного приказа № 3176/2023-44 от 15.09.2023; 4). задолженность по земельному налогу за 2022 г., со сроком уплаты 01.12.2023, в размере 70 руб., взыскана на основании судебного приказа № 2а-574/2024-44 от 02.02.2024; 5). задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 г., со сроком уплаты 01.12.2023, в размере 257 руб., взыскана на основании судебного приказа № 2а-574/2024-44 от 02.02.2024. На сумму недоимки начислены пени за период с 10.04.2024 по 15.07.2024 в размере 10 066 рублей 44 копейки. В связи с неисполнением направленного в адрес ответчика требования, инспекция обратилась к мировому судье. 09.08.2024 был вынесен судебный приказ № 2а-3324/2024-44 о взыскании пени, который отменен определением от 24.10.2024 в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями. На основании изложенного заявлены вышеуказанные требования.
Представитель УФНС России по Смоленской области, ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены своевременно и надлежащим образом.
Представитель ответчика ФИО2 в судебном заседании требования не признала по следующим основаниям. Ответчиком произведена оплата налога на имущество и земельного налога за период с 2021 по 2023 года 20.12.2024. Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 260 357 рублей, взысканная решением Смоленского районного суда Смоленской области от 30.08.2016, списана решением УФНС по Смоленской области № 2332 от 05.11.2024 как невозможная ко взысканию. Налоговым органом пропущен срок обращения в суд с данными требованиями.
Суд, заслушав представителя ответчика, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующим выводам.
В судебном заседании установлено, что решением Смоленского районного уда Смоленской области от 30 августа 2016 года, вступившим в законную силу 6 октября 2016 года, ( дело № 2а-259/2016) с ФИО1 в доход бюджета взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц 260 000 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц 357 рубл.50 коп. ( л.д.50-51).
Решением Смоленского районного суда Смоленской области от 20 декабря 2024 года, вступившим в законную силу 3 марта 2025 года, ( дело № 2а-1360/2024) с ФИО1 в доход бюджета взыскана задолженность по налогам и сборам в общей сумме 294 рубля 17 копеек, в том числе налог на имущество за 2021 год в сумме 231 рубль 17 копеек, земельный налог за 2021 год в размере 63 рубля. ( л.д.43-49).
Данным решением установлено невозможность взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц, взысканной решением суда от 30.08.2016, в связи с истечением срока предъявления исполнительного документа к исполнению. Данное обстоятельство, установленное судебным актом в силу части 2 статьи 64 КАС РФ имеет преюдициальное значение по настоящему делу.
Судебным приказом от 02.02.2024 № 2а-574/2024-44, вынесенным и.о. мирового судьи судебного участка № 44 в МО «Смоленский район» Смоленской области, с ФИО1 взыскана задолженность за 2022 год за счет имущества физического лица в размере 11003 руб. 17 коп, в том числе : по налогам 327 рублей, пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные сроки 10 676 руб.17 коп ( л.д.76). Согласно заявления УФНС по Смоленской области №7556 от 11.12.2023, указанная выше сумма налога в размере 327 рублей состоит из земельного налога за 2022 год в размере 70 рублей, налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 257 рублей, сумма пени в размере 10 676 руб.17 коп, начислена за период с 13.08.2023 по 11.12.2023 на совокупную задолженность по налогам в размере 247722,44 руб. (л.д.69-73).
На основании судебного приказа № 2а-574/2024-44 судебным приставом исполнителем ОСП по Смоленскому, Кардымовскому и Краснинскому районам УФССП России по Смоленской области 11.02.2025 в отношении должника ФИО1 возбуждено исполнительно производство № 37411/25/67040-ИП ( л.д.53-54). Требования исполнительного документа должником не исполнены.
20 декабря 2024 года ФИО1 произведена оплата единого налогового платежа за 2021-2023 гг. в размере 1000 рублей.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» с 01 января 2023 года введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.
Под ЕНС указанной статьей признается форма учета налоговыми органами: 1)денежного выражения совокупной обязанности; 2)денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.
В силу статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01 января 2023 года, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (абзац первый).
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац второй).
Согласно детализации отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета налогоплательщика, у ФИО1 на период с 10.04.2024 по 15.07.2024 образовалась совокупная задолженность для расчета пени в размере 194148 руб. 88 коп., из них: 1). задолженность по налогу на доходы физических лиц, со сроком уплаты 15.07.2015, в размере 193527 руб. 71 коп., взыскана на основании решения Смоленского районного суда Смоленской области от 30.08.2016 ( дело № 2А-259/2016); 2). задолженность по земельному налогу за 2021 год, со сроком уплаты 01.12.2022, в размере 63 руб., взыскана на основании решения Смоленского районного суда Смоленской области от 20.12.2024 ( дело № 2а-1360/2024); 3). задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 г., со сроком уплаты 01.12.2022, в размере 231,17 руб., взыскана на основании решения Смоленского районного суда от 20.12.2024 ( дело № 2а-1360/2024); 4). задолженность по земельному налогу за 2022 г., со сроком уплаты 01.12.2023, в размере 70 руб., взыскана на основании судебного приказа № 2а-574/2024-44 от 02.02.2024; 5). задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 г., со сроком уплаты 01.12.2023, в размере 257 руб., взыскана на основании судебного приказа № 2а-574/2024-44 от 02.02.2024.
По заявлению налогового органа 09.08.2024 мировым судьей судебного участка № 44 в МО «Смоленский район» Смоленской области вынесен судебный приказ № 2а-3324/2024-44 о взыскании с ФИО1 пени за период с 11.04.2024 по 15.07.2024 в размере 10066 руб. 44 коп., который 24.10.2024 отменен в связи с возражениями должника относительно его исполнения.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.
Статьей 72 НК РФ установлено, что способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.
В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.
На основании п.п. 3, 5 ст. 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Из положений ст. 75 НК РФ следует, что уплату пеней необходимо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, выполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Таким образом, пени следуют правовой судьбе недоимки.
Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года N 422-О, следует, что положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Как установлено решением Смоленского районного суда от 20.12.2024, имеющего преюдициальное значения для разрешения настоящего спора, налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц 260 000 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц 357 рубл.50 коп, в связи с истечением установленного срока ее взыскания. И как следствие отсутствуют основания для взыскания пени по данному налогу.
Учитывая, что нормы законодательства о налогах и сборах предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено, суд приходит к выводу о взыскании с ответчика пени в размере 32 руб. 14 коп. за период с 10.04.2024 по 15.07.2024 : 621,17 руб.( задолженность по земельному налогу и налогу на имущество за 2021,2022гг) *16% *97 дней просрочки*1/300 = 32,14 руб.
Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены в пункте 3 статьи 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.
Кроме того, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ).
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ).
Из разъяснений, содержащихся в пункте 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 25 октября 2024 года N 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия" следует, что действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). В связи с этим при рассмотрении настоящего дела необходимо учитывать, что нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ институтов "единого налогового платежа" и "единого налогового счета".
Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 НК РФ). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 48 и пункты 1, 3 статьи 69 НК РФ).
В связи с отсутствием оплаты имущественных налогов, в адрес ответчика было направлено требование N 169 от 16.05.2023 о погашении образовавшейся задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 237428,27 рублей, по земельному налогу в размере 63 рубля, по налогу на имущество в размере 231,17 рублей со сроком уплаты - до 15.06.2023 (л.д.11),
В связи с неисполнением налогоплательщиком требования N 169 от 16.05.2023, инспекция 15 сентября 2023 года обратилась к мировому судье судебного участка N 44 в МО «Смоленский район» Смоленской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 85 641,50 рубл. Вынесенный мировым судьей судебный приказ от 15 сентября 2023 года N 2а-3176/2023-44 отменен 25 октября 2023 года, что явилось основанием для обращения налогового органа 31 июля 2024 года в Смоленский районный суд Смоленской области с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество за 2021 год в сумме 231 рубль 17 копеек, по земельному налогу за 2021 год в размере 63 рубля, пени в размере 85347,33 рубл. Решением Смоленского районного суда Смоленской области от 20 декабря 2024 года, вступившим в законную силу 3 марта 2025 года, ( дело № 2а-1360/2024) УФНС по Смоленской области восстановлен срок для предъявления иска в суд, с ФИО1 в доход бюджета взыскана задолженность по налогам и сборам в общей сумме 294 рубля 17 копеек, в том числе налог на имущество за 2021 год в сумме 231 рубль 17 копеек, земельный налог за 2021 год в размере 63 рубля. ( л.д.43-49).
29 января 2024 года УФНС обратилась к мировому судье судебного участка N 44 в МО «Смоленский район» Смоленской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности 11003 руб. 17 коп, в том числе : по земельному налогу за 2022 год в размере 70 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 257 рублей, по пени в размере 10 676 руб.17 коп, начисленной за период с 13.08.2023 по 11.12.2023.
Мировым судьей судебного участка N 44 в МО «Смоленский район» Смоленской области, вынесен судебный приказ от 02.02.2024 № 2а-574/2024-44 о взыскании вышеуказанной задолженности.
По рассматриваемой задолженности налоговый орган обратился 05.08.2024 к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании пени. Мировым судьей 9 августа 2024 года вынесен судебный приказ № 2А-3324/2024-44 о взыскании с ответчика пени в размере 10066,44 рубл. Определением мирового судьи от 24 октября 2024 года судебный приказ отменен ( оборот л.д.14). Настоящий иск стан в почтовое отделение для направления в суд 10.03.2025 ( л.д.19).
В данном случае задолженность по пени возникла после подачи предыдущего заявления о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогам, которая не была погашена налогоплательщиком по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, при этом новая задолженность, подлежащая взысканию, превысила сумму 10 тысяч рублей.
При таком положении срок подачи заявления о выдаче судебного приказа о взыскании пени подлежит исчислению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, предусматривающего право налогового органа обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа до 1 июля 2025 года; заявления о выдаче судебного приказа 2а-574/2024-44 было подано мировому судье 29 января 2024 года, иск подан в Смоленский районный суд 31 июля 2024 года, таким образом с заявлением о взыскании пени ( дело № 2а-3324/2024-44) подан мировому судьей 05.08.2024 в установленный срок.
Налоговым органом также соблюден шестимесячный срок, установленный на обращение в суд с административным исковым заявлением после отмены судебного приказа № 2а-3324/2024-44, поскольку судебный приказ отменен мировым судьей 24.10.2024, административное исковое заявление предъявлено налоговым органом 10.03.2025.
В соответствии со ст.ст. 45,48,52 НК РФ и установленными по делу обстоятельствами истцом не пропущен, предусмотренный ст.48 НК РФ, срок для обращения в суд с требованием об уплате пени.
С учетом положений ч.1 ст.114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175- 180 КАС РФ, суд
решил:
Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,-удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> в доход соответствующего бюджета пени за период с 10.04.2024 по 15.07.2024 в размере 32 рубля 14 копеек.
Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 4000 рублей.
Решение может быть обжаловано в Смоленский областной суд через Смоленский районный суд Смоленской области в течение месяца со дня его вынесения в окончательной редакции.
Председательствующий Ульяненкова О.В.
Мотивированное решение суда составлено 2 июля 2025 года.