Дело № 2а-2891/2022 54RS0003-01-2022-002452-60 РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

24 октября 2022 года г.Новосибирск

Заельцовский районный суд г. Новосибирска в составе судьи Адаменко А.В.,

при секретаре Беловой Е.С.,

с участием административного истца Л.А.Д.,

представителя административного ответчика С.А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Л.А.Д. к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Новосибирской области о признании недоимки безнадежной к взысканию,

установил:

Л.А.Д. обратилась в суд с административным иском к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Новосибирской области о признании недоимки по налогу, пене, штрафу безнадежной к взысканию.

В обоснование требований указано, что Л.А.Д. (ФИО1 – до замужества) А.А. в качестве налогоплательщика зарегистрирована в Межрайонной ИФНС России №18 по Новосибирской области. В xx.xx.xxxx году она продала ранее приобретенные 50% доли уставного капитала ООО «Автопарк». В xx.xx.xxxx году подала нулевую декларацию за xx.xx.xxxx год. Далее подала уточненную декларацию и показала в ней только продажу. В начале xx.xx.xxxx года она получила требование __ об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на xx.xx.xxxx и требование __ об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на xx.xx.xxxx. Данные требования она оплачивать не стала, т.к. в ранее поданных ею декларациях она не указала расходы, т.к. думала, что ФНС России располагает необходимыми документами и при проверке документов увидит, что сначала были расходы, а потом уже доходы. Но при проведении камеральной проверки, не увидели ее расходов по приобретению данной доли уставного капитала в ООО «Автопарк» и, соответственно, начислили ей налог на доходы физических лиц. Л.А.Д. неоднократно обращалась в налоговый орган по своему делу по месту прописки с просьбой урегулировать данный вопрос, но результатов достигнуто не было. В xx.xx.xxxx она получила письма от налогового органа и от службы приставов, обратилась с возражениями относительно исполнения ранее вынесенных судебных приказов. Судебные приказы были отменены, исполнительные производства прекращены. По мнению ответчика истец имеет задолженность по налогам по состоянию на xx.xx.xxxx в сумме 649 999 рублей, по пене в сумме 477 756 рублей, по штрафу в сумме 113 750 рублей. В настоящее время налоговый орган утратил право на взыскание задолженности, поскольку сроки для взыскания недоимки истекли.

На основании изложенного Л.А.Д. просила суд признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку по НДФЛ в сумме 649 999 рублей, по пене в сумме 477 756 рублей, по штрафу в размере 113 750 рублей, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке; обязать административного ответчика списать указанную безнадежную к взысканию сумму недоимки и задолженности по пени и штрафам с лицевого счета административного истца.

Административный истец Л.А.Д. в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержала, просила удовлетворить их.

Представитель административного ответчика Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Новосибирской области С.А.И. в судебном заседании в удовлетворении административного иска просил отказать.

Заслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ, пункта 1 статьи 3, пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно части 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно статье 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Пунктом 6 статьи 227 Налогового кодекса РФ установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В ходе судебного разбирательства установлено, что Л.А.Д. (добрачная фамилия – ФИО1), является налогоплательщиком, имеет ИНН __, зарегистрирована в Межрайонной ИФНС России №18 по Новосибирской области.

xx.xx.xxxx П.А.А. решением Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, и подвергнута наказанию в виде штрафа в сумме 113 750 рублей (л.д.8-11).

Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю в адрес П.А.А. направлено требование __ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, из которого усматривается, что по состоянию на xx.xx.xxxx за П.А.А. числилась общая сумма задолженности в размере 800 439 рублей 87 копеек, в том числе по налогам (сборам) 650 900 рублей, из них штраф в размере 113 750 рублей (л.д.12).

Также Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю в адрес П.А.А. направлено требование __ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, из которого усматривается, что по состоянию на xx.xx.xxxx за П.А.А. числится общая сумма задолженности в размере 811 000 рублей 71 копейки, в том числе по налогам (сборам) 650 900 рублей, пеня в размере 16 087 рублей 50 копеек (л.д.13).

30.04.2015 мировым судьей судебного участка №7 Центрального района г.Барнаула вынесен судебный приказ __ о взыскании с П.А.А. в пользу Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю НДФЛ в размере 650 000 рублей, пени по НЛФЛ в размере 2 860 рублей, а также государственной пошлины в размере 4 864 рублей 30 копеек в доход местного бюджета (л.д.93).

Определением мирового судьи судебного участка №7 Центрального района г. Барнаула от 14.12.2017 вышеуказанный судебный приказ от 30.04.2015 отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно исполнения судебного приказа (л.д.14).

Из постановления судебного пристава-исполнителя ОСП Центрального района г.Барнаула от 26.12.2017 усматривается, что в связи с отменой судебного приказа от 30.04.2015 возбужденное 09.11.2015 на его основании исполнительное производство № __ в отношении должника П.А.А. о взыскании налога, пени, штрафа в размере 652 860 рублей прекращено (л.д.15).

12.01.2018 мировым судьей мировым судьей судебного участка №7 Центрального района г. Барнаула вынесен судебный приказ 2а-61/2018 о взыскании с П.А.А. в пользу Межрайонной ИФНС России __ по Алтайскому краю пени в размере 19 472 рублей 89 копеек, а также государственной пошлины (л.д.92).

Данный судебный приказ также отменен на основании возражений П.А.А. 09.06.2018 (л.д.16, 104).

Из постановления судебного пристава-исполнителя ОСП Центрального района г.Барнаула от xx.xx.xxxx усматривается, что в связи с отменой судебного приказа от 12.01.2018 возбужденное 10.04.2018 на его основании исполнительное производство __ в отношении должника П.А.А. о взыскании налога, пени, штрафа в размере 19 472 рубля 89 копеек рублей прекращено (л.д.17).

Анализ исследованных доказательств позволяет суду прийти к выводу, что административным ответчиком пропущен срок предъявления требований о взыскании недоимки по уплате НДФЛ, пени и штрафа.

Так, из представленных требований, срок уплаты налога на доходы физического лица за 2013 год в размере 650 000 рублей установлен до xx.xx.xxxx (л.д.13,50). Соответственно, срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа о взыскании с Л.А.Д. недоимки по НДФЛ длился до xx.xx.xxxx. В установленный законом срок ФНС России обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье, 30.04.2015 вынесен судебный приказ. 14.12.2017 данный судебный акт отменен.

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ указано, что требование о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Следовательно, срок для подачи искового заявления о взыскании с Л.А.Д. недоимки по НДФЛ законом установлен до xx.xx.xxxx.

Поскольку до настоящего момента административным ответчиком не предпринято мер к взысканию с истца указанной задолженности, суд приходит к выводу, что срок на подачу искового заявления пропущен.

Довод представителя ответчика о том, что налоговому органу не было известно об отмене судебного приказа, суд находит несостоятельным.

Согласно статье 62 Кодекса административного судопроизводства РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим кодексом.

Вопреки указанной норме административным ответчиком не приведено каких-либо доказательств в подтверждение своей позиции.

В рамках судебного разбирательства судом направлен запрос мировому судье судебного участка №7 Центрального судебного района г.Барнаула относительно информации, направлялась ли копия определения о вынесении судебного приказа взыскателю. Из ответа мирового судьи следует, что гражданское дело №2-1056/2015 уничтожено (л.д.130).

Само по себе неполучение налоговым органом определения об отмене судебного приказа не свидетельствует о ненадлежащем исполнении мировым судьей обязанности по направлению определения в адрес взыскателя.

Более того, 26.12.2017 исполнительное производство, возбужденное на основании судебного приказа №2-1056/2015, прекращено в связи с отменой судебного акта.

Таким образом, при должной степени заботливости и осмотрительности налоговый орган имел возможность отслеживать ход исполнительного производства и своевременно узнать о его прекращении и, как следствие, об отмене судебного приказа.

Что касается требований о признании безнадежной к взысканию неустойки, суд решил следующее.

__О-П, следует, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Учитывая, что в силу положений статей 72, 75 Налогового кодекса РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и производны от основного обязательства, то в случае признания безнадежным к взысканию недоимки по налогам, безнадежными к взысканию признаются и пени, начисленные на указанную недоимку, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от основного.

Таким образом, исходя из анализа изложенных правовых норм, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

В части разрешения требований о признании безнадежным к взысканию штрафа, назначенного решением от xx.xx.xxxx, суд приходит к следующим выводам.

Из представленных сторонами требований следует, что административный истец обязана была уплатить недоимку по штрафу в размере 113 750 рублей в срок до xx.xx.xxxx (л.д.12,53). Следовательно, с заявлением о выдаче судебного приказа налоговая служба должна была обратиться к мировому судье не позднее xx.xx.xxxx. Однако до настоящего момента административный ответчик не предпринял действий по взысканию штрафа. Доказательств обращения в суд за взысканием указанной финансовой санкции ответчиком не представлено.

Соответственно, срок на обращение о взыскании с Л.А.Д. задолженности по штрафу налоговой службой также пропущен.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен статьей 59 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу пункта 5 статьи 59 Налогового кодекса РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В пункте 3 Порядка предусмотрено, что решение о признании задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания безнадежной к взысканию и ее списании принимается при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.4 - 2.5 Порядка.

Из пункта 2.4 Порядка следует, что данный документ применяется, в частности, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ. Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в приложении N 2 к приказу Федеральной налоговой службы от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

В соответствии с пунктом 4 приложения № 2 при наличии основания, указанного в пункте 2.4 Порядка, представляются копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

При этом данный перечень не является исчерпывающим. Содержание судебного акта, категория спора, при разрешении которого возможно признать задолженность безнадежной к взысканию, законодателем не определена.

По смыслу вышеуказанных норм права, признание недоимки и задолженности по пеням, штрафам безнадежными к взысканию возможно только при наличии вступившего в законную силу судебного акта, которым установлено, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об обоснованности исковых требований о признании безнадежным к взысканию недоимки по налогу на доходы физического лица в размере 649 999 рублей, пени в размере 477 756 рублей, штрафа в размере 113 750 рублей.

Кроме того, суд удовлетворяет требование Л.А.Д. в части возложения обязанности на ответчика списать указанную выше задолженность в порядке части 5 статьи 59 Налогового кодекса РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-176 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

Исковые требования Л.А.Д. удовлетворить.

Признать безнадежным к взысканию недоимку по НДФЛ в размере 649 999 рублей, пеню в размере 477 756 рублей, штраф в размере 113 750 рублей.

Обязать административного ответчика списать безнадежные к взысканию суммы налогов, пеней, штрафов со счета налогоплательщика Л.А.Д..

Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд через районный суд в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение составлено 31.10.2022.

Судья А.В. Адаменко