УИД 43RS0043-01-2023-000116-98

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 марта 2023 года

г.Яранск Кировской области

Яранский районный суд Кировской области в составе председательствующего судьи Смоленцевой О.Е.,

при секретаре Коряковой А.В.,

с участием истца ФИО1, ее представителя ФИО2,

представителя административного ответчика ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-161/2023 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Кировской области о возврате налоговым органом излишне уплаченного налога,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с вышеуказанным иском.

Требование мотивировано тем, что между истцом ФИО1 и Администрацией Яранского муниципального района заключен договор аренды муниципального имущества №5 от 17.10.2017, предметом которого является нежилое помещение по адресу: <адрес>.

При этом ФИО1 является физическим лицом, не имеет статуса индивидуального предпринимателя.

С момента заключения договора истец в соответствии с положениями ст. 161 НК РФ уплачивала налог на добавленную стоимость, действуя в качестве налогового агента.

Письмом от 12.01.2022 №17-01-06 ФИО1 уведомлена, что с 01.01.2019 истец как физическое лицо не может быть налоговым агентом и не обязана уплачивать налог на добавленную стоимость.

С 01.01.2019 до момента, когда ФИО1 узнала об отсутствии у нее обязательств по уплате налога она ошибочно уплатила в бюджет НДС в сумме 49755 руб.

Просит обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Кировской области возвратить в пользу ФИО1 49755 руб., а также взыскать расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1692,65 руб.

Административный истец ФИО1 и ее представитель ФИО2 в судебном заседании заявленные требования поддержали в полном объеме, просили их удовлетворить.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Кировской области ФИО3 в судебном заседании исковые требования не признала, просила в их удовлетворении отказать в полном объеме, дала пояснения согласно представленному отзыву, указав, что ФИО1 является физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, арендует помещение по адресу: <адрес> Управления муниципальной собственности администрации Яранского района Кировской области на основании договора аренды от 17.10.2017 №5.

ФИО1 самостоятельно исчисляла сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, о которой путем декларирования заявляла в налоговый орган и уплачивала ее в бюджет.

В настоящее время у административного ответчика отсутствует положительное сальдо единого налогового счета. А право налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налога связано с наличием переплаты (положительного сальдо единого налогового счета) и отсутствием задолженности.

Для возврата излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость административному истцу необходимо предоставить в налоговый орган уточненные налоговые декларации за 2019-2021 годы с суммой налога подлежащей уплате в бюджет 0 руб.

Истцу неоднократно об этом сообщалось, но до настоящего времени уточненные декларации ФИО1 в инспекцию не были предоставлены.

Представитель заинтересованного лица Администрации Яранского муниципального района Кировской области ФИО4 в судебное заседание не явилась, просила рассмотреть дело в свое отсутствие, представила суду отзыв, согласно которого считает, что требования административного истца не подлежат удовлетворению, поскольку, как видно из материалов дела, истребованная в рамках настоящего дела переплата по НДС не могла образоваться у налогоплательщика ФИО1 в связи с непредставлением ею в инспекцию уточненных налоговых деклараций за 2019-2021 годы, в которые она самостоятельно могла бы скорректировать ранее начисленную к уплате сумму налога в размере 0 рублей. Административный ответчик в своем отзыве указывает, что в настоящее время у него отсутствует положительное сальдо единого налогового счета, а соответственно и право налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налога, которое связано с наличием переплаты и отсутствием задолженности перед бюджетом.

Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив письменные материалы, суд приходит к следующему.

Статьей 32 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах и осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соостветсвии с ним нормативных правовых актов.

В соостветсвии со ст.33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соостветсвии с Кодексом и иными федеральными законами.

Налогоплательщики, согласно ст.23 НК РФ, в свою очередь, обязаны уплачивать законно установленные налоги(сборы), представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации(расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

Судом установлено, что между истцом ФИО1 и Администрацией Яранского муниципального района заключен договор аренды муниципального имущества №5 от 17.10.2017, предметом которого является нежилое помещение по адресу: <адрес> (л.д.42-43).

На данном основании ФИО1 самостоятельно ежеквартально представлялись в налоговый орган налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, как от налогового агента, в связи с арендой муниципального имущества(л.д.9-30).

Согласно п.1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Кодексом (п.2 ст. 24 НК РФ).

В силу пп.1 п.3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии с п.1. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно п.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании Федерального Закона от 27.11.2018 №424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации и налогах и сборах») в п.3 ст. 161 НК РФ внесены изменения, вступившие в законную силу с 01.09.2019, согласно которым налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислять, удерживать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплачивать в бюджет соответствующую сумму налога.

Таким образом, с 01.01.2019 у ФИО1 отсутствовала обязанность по предоставлению в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и уплаты данного налога в бюджет РФ.

В соответствии с п.1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплате налога.

Налоговая декларация предоставляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В п.4 ст. 80 НК РФ следует, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета) предоставленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено НК РФ.

Отказ в принятии декларации возможен налоговым органом только по исчерпывающему перечню оснований, определенных Административным регламентом, утвержденным приказом ФНС России от 08.07.2018 №ММВ-7-19/343».

Таким образом, основания для отказа в принятии от ФИО1 декларации у налогового органа отсутствовали, поскольку истец самостоятельно исчисляла сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, о которой путем декларирования заявляла в налоговый орган и уплачивала ее в бюджет.

31.05.2022 ФИО1 обратилась в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Кировской области с заявлением о возвращении перечисленной суммы 49755 руб. уплаченной в бюджет на основании деклараций с 1 квартала 2019 года по 4 квартал 2021, так как не является индивидуальным предпринимателем и уплачивать налог НДС в бюджет не должна (л.д.44).

04.08.2022 истцом подана жалоба в Прокуратуру Яранского района Кировской области с просьбой проверить законность действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Кировской области.

11.08.2022 указанная жалоба была прокуратурой направлена в Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области для рассмотрения ее по существу.

По итогам рассмотрения жалобы ФИО1 Управлением Федеральной налоговой службы по Кировской области принято решение, согласно которого для скорейшего решения вопроса о возврате излишне уплаченной суммы налога истцу необходимо предоставить в Межрайонную ИФНС России №5 по Кировской области уточненные налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2019,2020,2021годы(л.д.47-50).

24.10.2022 налоговый орган известил ФИО1 о принятии решения 24.10.2022 об отказе в возврате налога на добавленную стоимость в связи с отсутствием переплаты, указав, что в соостветсвии с п.3 ст.161 НК РФ истец вправе скорректировать налоговые обязательства путем предоставления уточненной налоговой декларации по НДС(л.д. 45).

В соответствии с п.1 ст. 79 НК РФ (в ред. Действующей с 01.01.2023) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета. Путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм. Формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании:

Заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица, предоставленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или предоставленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 НК РФ;

Заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со ст. 227.1 НК РФ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, предоставленного в налоговый орган;

Принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза в соответствии со ст.176.1 или 203.1 НК РФ;

Принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза в соответствии со ст. 176 или 203 либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 НК РФ.

Форма заявления о распоряжении путем возврата и формат указанного заявления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п.4 ст. 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется. Если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупности обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, предоставленного в соответствии с абз.2 п.4 ст. 78 НК РФ (п.3 ст. 11.3 НК РФ).

Изменение зарегистрированной к уплате суммы налога может быть осуществлено самостоятельно налогоплательщиком путем предоставления налоговой декларации (ст. 81 НК РФ). Либо налоговым органом по результатам контрольных мероприятий (ст. 88. 89 НК РФ).

Таким образом, для возврата излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость административному истцу необходимо предоставить в налоговый орган уточненные налоговые декларации за 2019-2021 годы, в связи с чем, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных истцом требований.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Кировской области о возврате налоговым органом излишне уплаченного налога отказать.

Решение может быть обжаловано в Кировский областной суд в течение месяца со дня его принятия.

Мотивированное решение изготовлено 15.03.2023.

Судья О.Е.Смоленцева