Принято в окончательной форме 08.11.2022

(УИД) 76RS0024-01-2022-001071-18

Дело № 2а – 1891/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

02 ноября 2022 года г. Ярославль

Фрунзенский районный суд г. Ярославля в составе судьи Пестеревой Е.М., при секретаре Молодцовой А.А., с участием

представителя административного истца/ответчика по встречному иску ФИО1 по доверенности,

административного ответчика/истца по встречному иску ФИО2,

от заинтересованного лица – не явились,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 России по Ярославской области к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате земельного налога, пени;

по встречному административному иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 России по Ярославской области о признании действий незаконными, возложении обязанностей,

установил:

Межрайонная ИФНС России №10 по Ярославской области (далее - Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО2 (с учетом уточнений от 08.06.2022, л.д.90), в котором просила взыскать задолженность: по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (пени) в сумме 5,53 руб.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений (пени) в сумме 30,10 руб.; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2019 год в размере 3821 и соответствующие пени 10,83 руб.; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений по ОКТМО 78650495 (пени) в размере 3,44 руб., по ОКТМО 78650455 (пени) в размере 308,89 руб., а всего – 4179,79 руб.

В обоснование требований указано, что согласно сведениям, полученным Инспекцией в порядке ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) из регистрирующих органов, в 2017-2019гг. административному ответчику принадлежали следующие земельные участки: по адресу: <адрес> (для индивидуальной жилой застройки), кадастровый НОМЕР, площадью 1111 кв.м., <адрес> (для размещения производственных зданий), кадастровый НОМЕР, площадью 1072 кв.м., <адрес>, <адрес>, <адрес> <адрес>, кадастровый НОМЕР, площадью НОМЕР кв.м., а также следующие объекты недвижимости: жилой дом площадью 108 кв.м., кадастровый НОМЕР, площадью 108 кв.м., по адресу: <адрес>, склад, площадью 109,90 кв.м., кадастровый НОМЕР, по адресу: <адрес>, садовый дом площадью 25,80 кв.м., кадастровый НОМЕР, по адресу: <адрес>, <адрес> линия НОМЕР, участок НОМЕР. Инспекцией были начислены суммы налога на имущество физических лиц за 2017 год 1952 руб. (погашена позже срока), за 2019 год 956 руб. (погашена позже срока), земельный налог за 2018 год в размере 3821 руб. по ОКТМО 78701000, за 2018 год 83 руб. по ОКТМО 78650495 (погашена позже срока). В соответствии с п.3 ст.363, п.2 ст.409 НК РФ в адрес налогоплательщика были направлены налоговые уведомления от 14.08.2018 №43681262, от 25.07.2019 №46880339, от 03.08.2020 №35017410.

Поскольку обязанность по оплате налога в установленный срок исполнена не была, налоговым органом начислены пени. По земельному налогу: за период с 03.12.2019 по 31.05.2020 в сумме 3,01 руб., за период с 04.12.2018 по 09.06.2019 в сумме 22,44 руб. (частично погашено, остаток 10,83 руб.); за период с 04.12.2018 по 09.06.2019 в сумме 134,59 руб. (частично погашено, остаток 21,44 руб.), за период с 03.09.2019 по 30.06.2020 в сумме 0,43 руб., за период с 03.12.2019 по 30.06.2020 в сумме 158,78 руб., за период с 04.12.2018 по 09.06.2019 в сумме 128,67 руб. По налогу на имущество: за период с 01.07.2018 по 02.12.2019 в сумме 25,71 руб. (частично погашено, остаток 14,56 руб.), за период с 01.07.2018 по 04.02.2019 в сумме 15,54 руб., за период с 01.07.2018 по 02.12.2019 в сумме 12,57 руб. (частично погашено, остаток 5,53 руб.).

Поскольку в установленные сроки оплата налога не произведена, Инспекцией в соответствии со ст.ст.60,70 НК РФ выставлены требования об оплате налога от 01.06.2020 №13942, от 01.07.2020 №42290, от 21.09.2020 №51205, от 22.12.2020. В установленный в требованиях срок оплата налога не произведена.

Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка №1 Фрунзенского судебного района г. Ярославля с заявлением о выдаче судебного приказа, 24.08.2021 судебный приказ был выдан и определением мирового судьи от 08.10.2021 отменен. В настоящее время по данным карточки лицевого счета за налогоплательщиком числится указанная задолженность.

В уточненном исковом заявлении административный истец уточнил основания административного иска, указав, что в первоначально поданном исковом заявлении допущена опечатка, Инспекцией взыскивается земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 3821 руб. за 2019 год, а не за 2018 год. Также налогоплательщиком 30.11.2020 был произведен платеж по земельному налогу без идентификатора в размере 3821 руб. Поскольку в платежных документах налогоплательщика отсутствовали сведения, позволяющие определить период, за который происходит уплата налогов, налоговым органом был осуществлен зачет уплаченных сумм (переплаты) в счет погашения задолженности, имеющейся у налогоплательщика за предыдущие налоговые периоды в соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.05.2017 №959-О. Вышеназванный платеж был зачтен за 2014 и 2015 годы. По данным карточки лицевого счета в настоящее время за налогоплательщиком числится задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за 2019 год.

ФИО2 обратился со встречным административным иском к Инспекции, в котором просил признать произведенный Инспекцией зачет земельного налога в сумме 3821 руб. за период 2014-2015гг. вместо 2019 года незаконным; обязать Инспекцию зачесть уплату земельного налога, произведенного 27.11.2020 в сумме 3821 руб., УИН 18НОМЕР, в соответствии с налоговым уведомлением №35017410 от 03.08.2020 в период 2019 года; обязать Инспекцию произвести перерасчет пеней с учетом своевременной оплаты налогов за период 2019 года, взыскать с Инспекции судебные расходы по оплате государственной пошлины 300 руб.

Встречные административные исковые требования мотивированы тем, что из полученного налогоплательщиком налогового уведомления №35017410 от 03.08.2020 с идентификатором УИН 18НОМЕР, сформированного налоговым органом, следует, что сумма начисленного земельного налога составляет 3821 руб., налоговый период – 2019. Уплата земельного налога была произведена в установленные сроки, 27.11.2020, в сумме 3821 руб., на основании указанного налогового уведомления, с указанием уникального идентификатора УИН 18НОМЕР, за период 2019 года. Оплата производилась посредством мобильного банка по QR-коду квитанции. Уплаченный 27.11.2020 земельный налог в сумме 3821 руб., с учетом реквизитов платежа, УИН, а также с учетом имеющейся на тот момент задолженности по земельному налогу за 2019 год и установленного законом срока оплаты, не являлся переплатой, то есть суммой излишне оплаченного налога. Таким образом, зачет оплаченной суммы в размере 3821 руб. за период 2014-2015гг. является незаконным.

Представитель административного истца/ответчика по встречному иску по доверенности ФИО1 первоначальные требования поддержала, встречные не признала, поддержала доводы, изложенные в письменном отзыве. Дополнительно пояснила, что УИН, указанный в налоговом уведомлении за 2019 год, совпадает с УИН, указанным в чеке от 27.11.2020. Предположила, что произведенный платеж некорректно выгрузился в программу налогового органа – без реквизитов «106» и «107» (основание платежа, налоговый период).

Административный ответчик/истец по встречному иску ФИО2 в судебном заседании первоначальные требования не признал, встречные поддержал. Не оспаривал задолженность по пени по уточненному иску Инспекции, указав, что спорными являются только задолженность по земельному налогу за 2019 год в размере 3821 руб. и соответствующие пени в размере 10,83 руб.

Представитель заинтересованного лица МИФНС России №5 по Ярославской области в судебное заседание не явился, извещался надлежаще.

Судом определено рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав участников процесса, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в ст.57 Конституции РФ, а также ч.1 ст. 3, п.1 ч.1 ст.23 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению сумм налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления за взыскиваемый период.

Исходя из положений ст.75 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты в установленный законом срок суммы налога налогоплательщиком подлежат уплате пени.

Из материалов дела следует, что 2017-2019гг. административному ответчику принадлежали следующие земельные участки: по адресу: <адрес> (для индивидуальной жилой застройки), кадастровый НОМЕР, площадью 1111 кв.м., <адрес> (для размещения производственных зданий), кадастровый НОМЕР, площадью 1072 кв.м., <адрес>, <адрес>, кадастровый НОМЕР, площадью 492 кв.м., а также следующие объекты недвижимости: жилой дом площадью 108 кв.м., кадастровый НОМЕР, площадью 108 кв.м., по адресу: <адрес>, склад, площадью 109,90 кв.м., кадастровый НОМЕР, по адресу: <адрес>, садовый дом площадью 25,80 кв.м., кадастровый НОМЕР, по адресу: <адрес>, <адрес>, линия НОМЕР, участок НОМЕР.

Инспекцией были начислены суммы налога на имущество физических лиц за 2017 год 1952 руб., за 2019 год 956 руб., земельный налог за 2018 год в размере 3821 руб. по ОКТМО 78701000, за 2018 год 83 руб. по ОКТМО 78650495. В соответствии с п.3 ст.363, п.2 ст.409 НК РФ в адрес налогоплательщика были направлены налоговые уведомления от 14.08.2018 №43681262, от 25.07.2019 №46880339, от 03.08.2020 №35017410.

Поскольку обязанность по оплате налога в установленный срок в полном объеме исполнена не была, налоговым органом начислены пени, в том числе: по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (пени) в сумме 5,53 руб.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений (пени) в сумме 30,10 руб.; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений по ОКТМО 78650495 (пени) в размере 3,44 руб., по ОКТМО 78650455 (пени) в размере 308,89 руб.

Налоговым органом в порядке ст.ст.69,70 НК РФ в адрес административного ответчика были направлены требования об оплате налога от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА №13942, от 01.07.2020 №42290, от 21.09.2020 №51205, от 22.12.2020. В полном объеме задолженность погашена не была.

Из материалов дела видно, что налоговый орган в соответствии с положениями ст.48 НК РФ, главы 11.1 КАС РФ 24.08.2021 обращался к мировому судье судебного участка №1 Фрунзенского судебного района г. Ярославля с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 спорной задолженности.

24.08.2021 мировым судьей судебного участка №1 Фрунзенского судебного района г. Ярославля был выдан судебный приказ, который определением мирового судьи от 08.10.2021 по заявлению ФИО2 отменен. Обращение в суд с административным иском последовало 29.03.2022, то есть в течение шести месяцев с даты отмены судебного приказа.

Из объяснений ФИО2 в судебном заседании следует, что взыскиваемые Инспекцией суммы пеней в размере 5,53 руб., 30,10 руб., 3,44 руб., 308,89 руб., им не оспариваются, спорными являются требования о взыскании земельного налога за 2019 год в размере 3821 руб. и соответствующие пени 10,83 руб.

В подтверждение доводов об оплате земельного налога за 2019 год ФИО2 представлен чек по операции Сбербанк-Онлайн от 27.11.2020 на сумму 3821 руб., содержащий УИН платежа 18207604200011801175, указанный в налоговом уведомлении от 03.08.2020 №35017410, направленном, в том числе, на оплату земельного налога за 2019 год.

Факт внесения налогоплательщиком указанной суммы налоговым органом не оспаривался, вместе с тем, указывалось на то, что согласно информационного ресурса АИС Налог-3 в платежном документе налоговый период указан «0», в связи с отсутствием в платежном документе сведений, позволяющих идентифицировать платеж, налоговым органом был осуществлен зачет данной суммы в счет задолженности за предыдущие налоговые периоды (2014-2015гг.).

Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее - Правила).

В силу п.7 Правил, в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать соответствующие значения (ТП – платежи текущего года, ЗД – погашение задолженности, по истекшим налоговым, расчетным периодам и т.п.).

В случае указания в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств значения ноль («0») налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.8 Правил в реквизите «107» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»).

В представленном ФИО2 чеке по операции Сбербанк-Онлайн от 27.11.2020 указанные реквизиты отсутствуют. Из объяснений ФИО2 следует, что оплата земельного налога за 2019 год производилась на основании налогового уведомления и приложенной к нему квитанции, направленных налоговым органом, через мобильное приложение с использованием QR-кода, указанного в уведомлении.

Согласно п.12 Правил, в реквизите «Код» распоряжения о переводе денежных средств указывается уникальный идентификатор начисления, состоящий из 20 или 25 знаков, при этом все знаки уникального идентификатора начисления одновременно не могут принимать значение ноль («0»).

Проверка значения уникального идентификатора начисления осуществляется в соответствии с Правилами проверки значения уникального идентификатора начисления, утвержденными настоящим приказом.

В случае отсутствия уникального идентификатора начисления в реквизите «Код» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение ноль («0»).

В соответствии с разъяснениями ФНС России «О порядке указания УИН при заполнении распоряжений о переводе денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) в бюджетную систему Российской Федерации» налогоплательщики - физические лица уплачивают имущественные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц, транспортный налог) на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, и приложенного к нему платежного документа (извещения) по форме N ПД (налог).

При этом в качестве уникального идентификатора начисления (УИН) в платежном документе (извещении) по форме N ПД (налог) указывается индекс документа, который формируется налоговым органом.

Сопоставив налоговое уведомление за 2019 год, сформированное налоговым органом с указанием УИН, и чека по операции Сбербанк-Онлайн от 27.11.2020, представленного ФИО2, суд приходит к выводу о том, что данные УИН, содержащиеся в этих документах, совпадают; кроме того, в чеке указана конкретная сумма земельного налога, соответствующая налоговому уведомлению за 2019 год; оплата налога, как указывалось выше, производилась налогоплательщиком в безналичной форме с использованием QR-кода, содержащегося в налоговом уведомлении.

Таким образом, при проверке доводов административного ответчика о прекращении налоговой обязанности по оплате земельного налога за 2019 год исполнением, суд приходит к выводу о том, что представленный административным ответчиком платежный документ, содержащий УИН, указанный самим же налоговым органом в соответствующем налоговом уведомлении, с учетом указания суммы платежа 3821 руб., выставленной к оплате за 2019 год, содержит достаточную информацию, идентифицирующую платеж.

Суд также учитывает, что согласно ч.2 ст.62 КАС РФ обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений.

Таким образом, ссылаясь на невозможность идентификации спорного платежа, налоговый орган обязан был представить соответствующие этому доказательства.

Между тем, достаточных доказательств, подтверждающих эти доводы, суду налоговым органом представлено не было.

Суд также отмечает, что в соответствии с п.1 ст.78 НК РФ зачету в счет погашения недоимки по иным налогам подлежит лишь сумма излишне оплаченного налога. В рассматриваемом же случае оплаченная сумма в размере 3821 руб. соответствовала сумме земельного налога, указанной в налоговом уведомлении за 2019 год, и обязанность по оплате земельного налога за 2019 год имела место на момент внесения ФИО2 спорного платежа. Следовательно, указанную сумму нельзя признать излишне оплаченной, в отношении которой мог быть произведен зачет в порядке п.1 ст.78 НК РФ. При этом доказательств того, что в порядке п.3 ст.78 НК РФ налоговый орган сообщал ФИО2 о факте излишней оплаты налога, предлагал провести сверку расчетов по налогам, в материалах дела также не имеется.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оснований для зачета указанной суммы платежа в счет задолженности за предшествующие налоговые периоды (2014-2015гг.) у налогового органа не имелось.

При таких обстоятельствах оснований для взыскания с ФИО2 задолженности по земельному налогу за 2019 год в размере 3821 руб. и соответствующих пеней в размере 10,83 руб. не усматривается, в связи с тем, что обязанность по оплате налога им исполнена. Встречные исковые требования ФИО2 о признании произведенного зачета земельного налога незаконным, возложении на Инспекцию обязанности зачесть спорную сумму в счет оплаты земельного налога за 2019 год и произвести перерасчет соответствующих пеней, подлежат удовлетворению.

С учетом этого, в целях восстановления нарушенных прав административного истца по встречному иску, на Инспекцию в соответствии с п.3 ч.1 ст.227 КАС РФ суд возлагает обязанность зачесть ФИО2 оплату земельного налога в сумме 3821 руб. по чеку по операции Сбербанк Онлайн от 27.11.2020, УИН 18НОМЕР, за налоговый период 2019 года, и с учетом этого произвести перерасчет соответствующих пеней в течение 1 месяца со дня вступления решения в законную силу и в тот же срок сообщить суду и административному истцу об исполнении указанного решения.

Учитывая, что встречные административные исковые требования ФИО2 в целом признаны обоснованными и удовлетворены судом, на основании ст.111 КАС РФ с Инспекции в пользу ФИО2 подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб.

В части требований о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (пени) в сумме 5,53 руб.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений (пени) в сумме 30,10 руб.; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений по ОКТМО 78650495 (пени) в размере 3,44 руб., по ОКТМО 78650455 (пени) в размере 308,89 руб., суд приходит к выводу, что данные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Представленный налоговым органом расчет указанных пеней судом проверен, признается арифметически верным. ФИО2 требования Инспекции в указанной части не оспаривались. Срок обращения в суд Инспекцией соблюден.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 России по Ярославской области удовлетворить частично, встречные административные исковые требования ФИО2 удовлетворить.

Признать зачет оплаченного за 2019 год земельного налога в сумме 3821 руб. (чек по операции Сбербанк Онлайн от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА) в отношении ФИО2 в счет задолженности за налоговые периоды 2014-2015гг. незаконным.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 России по Ярославской области зачесть ФИО2 оплату земельного налога в сумме 3821 руб. по чеку по операции Сбербанк Онлайн от 27.11.2020 (УИН НОМЕР) за налоговый период 2019 года, и с учетом этого произвести перерасчет соответствующих пеней в течение 1 месяца со дня вступления решения в законную силу и в тот же срок сообщить суду и административному истцу ФИО2 об исполнении указанного решения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 России по Ярославской области в пользу ФИО2 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Взыскать с ФИО2, ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года рождения, уроженца <адрес> <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес> доход бюджета задолженность по пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в сумме 5,53 руб.; по пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, в сумме 30,10 руб.; по пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений по ОКТМО 78650495 в размере 3,44 руб., по ОКТМО 78650455 в размере 308,89 руб.

В удовлетворении первоначальных административных исковых требований в остальной части отказать.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд путем подачи жалобы через Фрунзенский районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.М. Пестерева