Дело № 2а-2684/2023

УИД: 29RS0014-01-2023-001282-39

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Архангельск 30 мая 2023 года

Ломоносовский районный суд города Архангельска в составе председательствующего судьи Тучиной Ю.А.

при секретаре Семеновой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым обязательствам, пени, штрафа,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – УФНС по Архангельской области и НАО, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым обязательствам, пени, штрафа. В обоснование административного иска указало, что ФИО1 является плательщиком по упрощенной системе налогообложения. <Дата> года им представлена налоговая декларация за 2020 год, в которой были занижены суммы авансовых платежей на сумму 43868 руб., на сумму 96996 руб., на сумму 125240 руб., сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период исчислена в завышенном размере – на 1826 руб. В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) неуплата или неполная уплата с сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание в виде штрафа в размере 20% от неоплаченной суммы налога. В связи с тем, что в установленные сроки налог в полном объеме ответчиком уплачен не был, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом также начислены пени. В порядке ст.ст. 69-70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование об уплате налога и пени от 23 мая 2022 года <№>. В установленные в требованиях сроки налогоплательщик частично не исполнил обязанность по уплате в бюджет недоимки по налогу за 2020 год в размере 25363 руб. 14 коп., налогу за 2020 года в размере 96996 руб., налогу за 2020 год в размере 125240 руб., пени за период с 12 мая 2020 года по 12 апреля 2022 года в размере 35532 руб. 43 коп., штраф в размере 6606 руб. 93 коп. 21 сентября 2022 года мировой судья судебного участка № 2 Ломоносовского судебного района г. Архангельска отменил судебный приказ от 30 августа 2022 года по делу <№> о взыскании с ФИО1 указанной недоимки. На основании изложенного, налоговый орган просит взыскать с ФИО1 налог за 2020 год в размере 25363 руб. 14 коп., налог за 2020 года в размере 96996 руб., налог за 2020 год в размере 125240 руб., пени за период с 12 мая 2020 года по 12 апреля 2022 года в размере 35532 руб. 43 коп., штраф в размере 6606 руб. 93 коп., а всего 289738 руб. 50 коп.

Административный истец, извещенный о времени и месте судебного разбирательства, своего представителя в суд не направил.

Административный ответчик также извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился. В направленных в суд возражениях просил в удовлетворении административного иска отказать. Не оспаривая наличие недоплаты по налогу, полагал, что её сумма меньше той, что заявлена в иске. Кроме того, полагал начисление налоговым органом пени в период с 1 по 12 апреля 2022 года, а также наложение штрафа незаконным и противоречащим положениям Постановления Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».

В соответствии со ст. 150 КАС РФ, дело рассмотрено судом в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Частью 1 статьи 346.11 НК РФ установлено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Положениями пункта 1 статьи 346.12 НК РФ предусмотрено, что плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ, объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 указанной статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налоговым периодом в соответствии со статьей 346.19 НК РФ признается календарный год.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 названной статьи).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ в редакции, действующей в отчетном периоде).

Законом Архангельской области от 30.09.2019 года № 131-10-ОЗ «О размере налоговой ставки при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов» установлены налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков.

Судом установлено и подтверждается материалами дела следующее.

В 2020 году ФИО1, являвшимся индивидуальным предпринимателем с 07 марта 1997 года, применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

22 апреля 2021 года ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация, согласно которой сумма полученных доходов за налоговый период составляет 3404817 руб., сумма произведенных расходов за налоговый период – 3150115 руб., сумма исчисленного минимального налога за налоговый период составляет 38205 руб., примененная налоговая ставка – 15 %.

В период с 30 сентября по 30 декабря 2021 года налоговым органом была проведена камеральная проверка налоговой декларации, по результатам которой было установлено завышение расходов, заявляемых ФИО1 в налоговой декларации, в результате чего отклонение от заявленной налоговой базы составило 1761851 руб., отклонение по исчисленному налогу составило 264277 руб.: по сроку 12.05 на сумму 43868 руб., по сроку 27.07 – на 96 996 руб., по сроку 26.10 – 125 240 руб. Сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период, по сроку уплаты 30.04.2021 года исчислена в завышенном размере – на 1826 руб.

Решением УФНС по Архангельской области и НАО от 18 апреля 2022 года <№> ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, недоимка по налогу составила 266103 руб., пени 35532 руб. 43 коп., штраф 6606 руб. 93 коп.

Поскольку обязанность по уплате недоимки по налогу, пени, штрафа ФИО1 самостоятельно исполнена не была, 23 мая 2022 года налоговый орган направил в его адрес требование <№>, в котором предложил уплатить недоимку в размере 26279 руб., пени, начисленные за период с 13 мая 2020 года по 12 апреля 2022 года в размере 35532 руб. 43 коп. и штраф в размере 6606 руб. 93 коп., в срок до 18 июля 2022 года.

Данное требование исполнено ФИО1 не было.

30 августа 2022 года мировым судьей судебного участка № 2 Ломоносовского судебного района г. Архангельска был вынесен судебный приказ <№> на взыскание с ФИО1 задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2020 года в размере 264279 руб., пени за период с 12 мая 2020 года по 22 мая 2022 года в размере 35532 руб., штрафа в размере 6606 руб. 93 коп.

Определением мирового судьи от 21 сентября 2022 года данный судебный приказ был отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела, никем не оспариваются, в связи с чем, суд полагает их установленными.

Порядок исчисления и уплаты налога по упрощенной системе налогообложения, установлены статьей 346.21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.21 НК РФ, налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 2 статьи 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Из пункта 4 статьи 346.21 НК РФ следует, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 НК РФ.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Положения статьи 70 НК РФ административным истцом соблюдены.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Таким образом, ФИО1, являясь индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, обязан был в полном объеме определить сумму налога по итогам налогового периода и своевременно уплатить исчисленную сумму налога.

В нарушение части 1 статьи 62 КАС РФ, административным ответчиком не представил доказательств оплаты налога за 2020 год в полном объеме.

Размер налога, подлежащего взысканию с ФИО1, составляет: за 2020 год 25363 руб. 14 коп., за 2020 год 96996 руб., за 2020 год 125240 руб.

Довод ответчика о том, что при исчислении суммы налога за 2020 год необходимо применять налоговую ставку в размере 4 % опровергается материалами дела, поскольку данная ставка может быть применена к налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы», чего в ходе рассмотрения дела судом установлено не было. Более того, ФИО1, представляя налоговую декларацию, при расчете налога также применял налоговую ставку 15%.

Налоговая задолженность в заявленном размере подтверждается материалами дела, в том числе решением налогового органа, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки, с которыми ответчик был согласен, о чем имеется соответствующая отметка в решении; решение налогового органа налогоплательщиком не обжаловалось.

На основании пункта 3 статьи 75 НК РФ, на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Административным истцом ФИО1 начислены пени, размер которых за период с 13 мая 2020 года по 12 апреля 2022 года составляет 35532 руб. 43 коп.

Представленный административным истцом расчет пени судом проверен, арифметических ошибок не содержит, в связи с чем, принимается судом как достоверный.

В то же время, довод административного ответчика об освобождении от уплаты пени в период с 01 апреля 2022 года по 12 апреля 2022 года в связи с введением Постановлением Правительства РФ от 28 марта 2022 года № 497 моратория на возбуждение дел о банкротстве признается заслуживающим внимания.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами (далее для целей данной статьи - мораторий), на срок, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 28 марта 2022 года № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» в соответствии с п. 1 ст. 9.1 Закона о банкротстве введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Данный мораторий введен на 6 месяцев со дня официального опубликования постановления, то есть с 1 апреля 2022 года.

В постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 декабря 2020 года № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» разъяснено, что целью введения моратория, предусмотренного указанной статьей, является обеспечение стабильности экономики путем оказания поддержки отдельным хозяйствующим субъектам.

В силу подп. 2 п. 3 ст. 9.1 Закона о банкротстве, на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, наступают последствия, предусмотренные абз. 5 и 7 - 10 п. 1 ст. 63 названного закона.

В частности, не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей (абз. 10 п. 1 ст. 63абз. 10 п. 1 ст. 63 Закона о банкротстве).

Как разъяснено в п. 7 названного выше постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ, неустойка (ст. 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (ст. 75 НК РФ), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подп. 2 п. 3 ст. 9.1подп. 2 п. 3 ст. 9.1, абз. 10 п. 1 ст. 63 Закона о банкротстве). В частности, это означает, что не подлежит удовлетворению предъявленное в общеисковом порядке заявление кредитора о взыскании с такого лица финансовых санкций, начисленных за период действия моратория. Лицо, на которое распространяется действие моратория, вправе заявить возражения об освобождении от уплаты неустойки (подп. 2 п. 3 ст. 9.1подп. 2 п. 3 ст. 9.1, абз. 10 п. 1 ст. 63 Закона о банкротстве) и в том случае, если в суд не подавалось заявление о его банкротстве.

Из приведенных положений закона и разъяснений Пленума Верховного Суда РФ в их совокупности следует, что в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей с момента введения моратория на 6 месяцев прекращается начисление неустоек (штрафов и пеней) и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником денежных обязательств и обязательных платежей по требованиям, возникшим до введения моратория.

Таким образом, суд приходит к выводу об исключении из периода начисления пени, подлежащей уплате ФИО1, времени с 01 апреля 2022 года по 12 апреля 2022 года включительно.

Расчет пени, подлежащей исключению из начисленной налоговым органом, производится судом следующим образом:

266103,00 * 20 % / 300 * 10 дней (с 01 апреля 2022 года по 10 апреля 2022 года) = 1774,02

266103,00 * 17 % / 300 * 2 дня (с 10 апреля 2022 года по 12 апреля 2022 года) = 301,58.

Сумма пени, подлежащей взысканию с ФИО1 за период с 13 мая 2020 года по 31 марта 2022 года составит 33456 руб. 83 коп. (35532,43 – 1774,02 – 301,58 = 33456,83)

Оснований для неприменения к ответчику положений моратория не имеется, поскольку нормы ст. 9.1 Закона о банкротстве носят императивный характер, что, в свою очередь, обуславливает необходимость ее соблюдения.

Более того, законодательством предусмотрен специальный порядок исключения указанных в постановлении о введении моратория лиц из-под его действия, однако налоговым органом не заявляло об отказе в отношении его моратория в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 9.1 Закона о банкротстве, доказательств обратного материалы дела не содержат.

Исследовав и оценив обстоятельства совершенного налогоплательщиком правонарушения, степень его вины, суд приходит к выводу, что в рамках настоящего спора штрафные санкции являются соразмерными совершенному ФИО1 налоговому правонарушению и его последствиям, размер штрафа за налоговое правонарушение определен налоговым органом правильно.

Оснований для освобождения ФИО1 от уплаты штрафа на основании постановления Правительства РФ от 28 марта 2022 года № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» суд не усматривает, поскольку данный штраф не является финансовой санкцией, а представляет собой меру ответственности за совершенное налоговое правонарушение.

С учетом изложенных обстоятельств, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу за 2020 год в размере 247599 руб. 14 коп., пени за его несвоевременную уплату за период с 13 мая 2020 года по 31 марта 2022 года в размере 33456 руб. 83 коп., штрафа в размере 6606 руб. 93 коп., и принимает решение об их удовлетворении.

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, согласно статье 333.19 НК РФ, составит 6077 рублей ((287662,90 – 200000,00) * 0,01 + 5200,00 = 6076,63).

На основании изложенного, руководствуясь статьей 175 КАС Российской Федерации, суд

решил:

исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым обязательствам, пени, штрафа удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <№>) в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>) недоимку по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов: налог за 2020 год в размере 25363 руб. 14 коп., налог за 2020 года в размере 96996 руб., налог за 2020 год в размере 125240 руб., пени за период с 12 мая 2020 года по 31 марта 2022 года в размере 33456 руб. 83 коп., штраф в размере 6606 руб. 93 коп., а всего 287662 (Двести восемьдесят семь тысяч шестьсот шестьдесят два) руб. 90 коп.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <№>) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 6077 (Шесть тысяч семьдесят семь) рублей.

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 в остальной части отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Архангельский областной суд через Ломоносовский районный суд города Архангельска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий Ю.А. Тучина

Верно: Судья Ю.А. Тучина

Мотивированное решение изготовлено 13 июня 2023 года