Дело № 2а-4644/2023

22RS0068-01-2023-004737-82

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 декабря 2023 года г.Барнаул

Центральный районный суд г.Барнаула в составе:

председательствующего судьи Быхуна Д.С.,

при секретаре Мардарь В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю), в котором, с учетом уточнения требований, просит признать безнадежной к взысканию недоимку в сумме 181817,08 руб., в том числе по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2015 год в сумме 149 руб., за 2016 год – 366 руб., за 2017 год – 451 руб., за 2018 год – 730 руб., за 2020 год – 852 руб.; по транспортному налогу за 2016 год – 16540 руб., за 2017 год – 25650 руб., за 2020 год – 13215 руб.

В обоснование административных требований указано на то, что за ФИО1 числится задолженность в вышеуказанном размере, однако срок на ее принудительное взыскание истек.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрайонная ИФНС России № 14 по Алтайскому краю, Управление ФНС России по Алтайскому краю.

Представитель административного истца ФИО1 – ФИО3 в судебном заседании настаивал на удовлетворении административных исковых требований.

Административный истец ФИО1, представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, заинтересованных лиц Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю, Управления ФНС России по Алтайскому краю в судебное заседание не явились, извещены надлежаще.

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определил рассмотреть административное дело в отсутствии неявившихся участников процесса, извещенных надлежащим образом о проведении судебного заседания.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О и в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В рассматриваемом иске административным истцом заявлено требование о признании безнадежной к взысканию задолженности ФИО1 по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, транспортному налогу и пени по данным налогам.

В судебном заседании установлено и материалами дела подтверждено, что на момент рассмотрения дела за ФИО1 числится задолженность по вышеназванным видам налогам в следующем размере.

По земельному налогу за 2017 год в сумме 157 руб., за 2018 год – 157 руб., за 2019 год – 157 руб., за 2020 год – 157 руб., за 2021 год – 199 руб., за более ранние периоды задолженность отсутствует.

По налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 6 руб., за 2018 год – 573 руб., за 2019 год – 200 руб., за 2020 год – 695 руб., за 2021 год – 1150 руб., за более ранние периоды задолженность отсутствует.

По транспортному налогу за 2017 год в сумме 541,91 руб., за 2018 год – 17660 руб., за 2019 год – 53840 руб., за 2020 год – 13215 руб., за 2021 год – 2782 руб., за более ранние периоды задолженность отсутствует.

В судебном заседании установлено, что в связи с владением в 2017 году транспортными средствами, земельным участком и квартирой ФИО1 в налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ № начислены земельный налог, налог на имущество физических лиц и транспортный налог со сроком уплаты не позднее 03 декабря 2018 года. В связи с неоплатой налогов в установленный срок, налогоплательщику направлено требование об уплате налога № по состоянию на 21 декабря 2018 года, в котором также начислена пеня, установлен срок для оплаты – до 14 января 2019 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации

В силу пункта 3 той же статьи требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1-3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года № 1/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 479-О-О).

Доказательств, подтверждающих принятие налоговыми органами мер к принудительному взысканию недоимки по данным налогам в установленный срок, административным ответчиком не представлено. Ссылка в письменном отзыве на дело № подлежит отклонению, поскольку судебным актом с данным номером с ФИО1 взыскана задолженность по налогам за 2018 год.

Таким образом, срок для взыскания с ФИО1 земельного налога, транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2017 год в принудительном порядке истек, основания для его восстановления отсутствуют, а потому налоговым органом утрачена возможность взыскания данных сумм налога.

При таких обстоятельствах числящаяся за ФИО1 задолженность по земельному налогу за 2017 год в сумме 157 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 6 руб., транспортному налогу за 2017 года в сумме 541,91 руб. является безнадежной к взысканию по основаниям, предусмотренным статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации, а ее обязанность по уплате указанных сумм налога признается судом прекращенной.

Соответственно, является безнадежной к принудительному взысканию и соответствующая сумма пени, начисленная на суммы земельного налога, транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2017 год на день исполнения решения суда, то есть на день списания задолженности как безнадежной к взысканию.

Разрешая требования о признании безнадежной к взысканию недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2018, 2019 годы, а также транспортному налогу за 2018, 2019 и 2020 годы, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что решением Центрального районного суда г.Барнаула от 26 марта 2021 года по делу №, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 04 августа 2021 года, с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2018 год в сумме 17660 руб., по земельному налогу за 2018 год – 157 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2018 год – 573 руб., а также пеня по данным налогам.

На основании платежного поручения № от 03 декабря 2021 года ФИО1 оплачен транспортный налог за 2018 год в сумме 17660 руб.

На основании платежного поручения № от 03 декабря 2021 года ФИО1 оплачен налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 294 руб.

На основании платежного поручения № от 03 декабря 2021 года ФИО1 оплачен земельный налог за 2018 год в сумме 157 руб.

Решением Центрального районного суда г.Барнаула от 16 июня 2022 года по делу №, вступившим в законную силу 02 августа 2022 года, с ФИО1 взыскан налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 200 руб., пени – 0,62 руб., транспортный налог за 2019 год – 14840 руб., пени – 46,25 руб., земельный налог за 2019 год – 157 руб., пени – 0,49 руб., а всего 15244,36 руб.

На основании платежного поручения № от 29 декабря 2022 года ФИО1 оплачена задолженность, взысканная указанным решением, в сумме 15244,36 руб.Решением Центрального районного суда г.Барнаула от 24 апреля 2023 года по делу №, вступившим в законную силу 14 июня 2023 года, с ФИО1 взыскан налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 695 руб., пени – 2,26 руб., транспортный налог за 2020 год – 9965 руб., пени – 32,38 руб., земельный налог за 2020 год – 157 руб., пени – 0,51 руб., а всего 10852,15 руб.

При этом судом установлено, что выставление налоговым органом недоимки по транспортному налогу в отношении транспортного средства марки «CHEVROLET», государственный регистрационный знак <***>, за 2020 год в размере 3250 руб. является необоснованным, поскольку по информации ГУ МВД России по Алтайскому краю указанное транспортное средство находилось в собственности ФИО1 с 19 сентября 2017 года по 23 января 2018 года. В 2020 году ФИО1 собственником данного транспортного средства не являлся, следовательно, обязанности по оплате транспортного налога в отношении указанного имущества у него не возникло.

Таким образом, у ФИО1 отсутствует задолженность по уплате земельного налога за 2018 год в сумме 157 руб., за 2019 год в сумме 157 руб., налога на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 294 руб., за 2019 год в сумме 200 руб., транспортного налога за 2018 год в сумме 17660 руб., за 2019 год в сумме 53840 руб., за 2020 год в сумме 3250 руб.

То обстоятельство, что вышеуказанные денежные средства зачтены налоговым органом в счет погашения недоимки по налогам за иные периоды в данном случае не свидетельствует о неисполнении ФИО1 налоговой обязанности по уплате налогов, поскольку денежные средства были взысканы в связи с исполнением судебных актов, на что указано в платежных поручениях.

С учетом установленных обстоятельств оснований для признания указанной недоимки безнадежной к взысканию не имеется.

Между тем, поскольку на основании подпунктов 1, 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается не только в случае признания ее безнадежной к взысканию, но и после уплаты налога, а также в связи с возникновением иных обстоятельств, суд полагает необходимым признать обязанность ФИО1 по уплате земельного налога за 2018 год в сумме 157 руб., за 2019 год в сумме 157 руб., налога на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 294 руб., за 2019 год в сумме 200 руб., по транспортному налогу за 2018 года в сумме 17660 руб., за 2019 год в сумме 53840 руб. прекращенной в связи с уплатой данных налогов, по транспортному налогу за 2020 год в сумме 3250 руб. – ввиду отсутствия у ФИО1 обязанности по оплате данного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

При этом суд учитывает правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, согласно которой положения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации) не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В этой связи, срок на обращение в суд в данном случае следует исчислять не с момента просрочки ответчиком исполнения направленных с нарушением установленных законом сроков требований, а исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования с момента выявления недоимки (не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового Кодекса Российской Федерации (6 дней), срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового Кодекса Российской Федерации (8 дней), а также срока, установленного статьей 48 Налогового Кодекса Российской Федерации на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки (в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока).

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

Из представленного административным ответчиком расчета пени следует, что за ФИО1 по состоянию на 01 января 2023 года числилась задолженность по пене на земельный налог за 2016 год в сумме 48,33 руб., за 2018 год – 31,18 руб., на налог на имущество физических лиц за 2016 год – 59,13 руб., за 2018 год – 113,82 руб., на транспортный налог за 2014 год – 7560,44 руб., за 2015 год – 9172,13 руб., за 2016 год – 5086,15 руб., за 2018 – 3508,46 руб. Представить расчет по задолженности по пене на день рассмотрения спора не представляется возможным, поскольку расчет пени с 01 января 2023 года производится на совокупную обязанность по уплате налогов.

Между тем, задолженность по земельному налогу, транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2018 год погашена налогоплательщиком 03 декабря 2021 года, при этом в тот же день зачтена налоговым органом в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2016 году, налогу на имущество физических лиц за 2016 год, по транспортному налогу за 2014 и 2016 годы. Задолженность по транспортному налогу за 2015 год погашена 17 октября 2021 года.

В этой связи предельный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании пени по налогам за данные периоды истекал 26 сентября 2022 года с учетом праздничных и выходных дней (03 декабря 2021 года (дата образования недоимки) + 3 месяца + 6 дней + 8 дней + 6 месяцев).

Между тем, административным истцом не доказано соблюдение порядка и срока принудительного взыскания с ФИО1 пени по налогам за указанные периоды, на данный момент срок для взыскания данной пени в судебном порядке истек.

При таких обстоятельствах суд признает пени, начисленные на суммы земельного налога за 2016, 2017, 2018 годы, налога на имущество физических лиц за 2016, 2017 годы, транспортного налога за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 годы безнадежными к взысканию.

В отношении земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2022 и 2023 годы, транспортного налога за 2021, 2022 и 2023 годы, пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, пени по данным налогам за 2019 год, судом установлено следующее.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно налоговому требованию № 1756 по состоянию на 16 мая 2023 года срок оплаты налогов за 2021 год установлен до 15 июня 2023 года. Срок для обращения за выдачей судебного приказа истекает 15 декабря 2023 года, то есть данный срок в момент вынесения решения не истек. Сроки для направления требований на недоимку по налогу за 2022 год в настоящее время также не наступили, срок для исчисления налогов за 2023 год наступит лишь в 2024 году.

Таким образом, установленный срок взыскания недоимки по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2022 и 2023 годы, транспортному налогу за 2021, 2022 и 2023 годы налоговым органом не пропущен, в связи с чем оснований для признания указанной недоимки безнадежной к взысканию не имеется.

Срок для уплаты пени по налогу на имущество физически лиц за 2018 год также нельзя пропущенным, поскольку недоимка по данному налогу налогоплательщиком в полном объеме не оплачена (уплачено 294 руб. от суммы 573 руб.). Доказательств погашения задолженности в полном объеме административным истцом не представлено.

Поскольку задолженность по налогам за 2019 год погашена ФИО1 29 декабря 2022 года, пени на данную задолженность включены в налоговое требование № по состоянию на 16 мая 2023 года, срок для обращения за выдачей судебного приказа по которому в настоящее время не истек.

На основании пункта 6.6.5 Положения о Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, утвержденного Приказом УФНС России по Алтайскому краю от 31 января 2022 № 01-04/026@, Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю осуществляет полномочия по списанию безнадежной к взысканию задолженности.

Соответственно, указанный налоговый орган является надлежащим административным ответчиком по данному спору.

В связи с изложенным, административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению.

На основании статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд взыскивает с административного ответчика в пользу административного истца расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО1 удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по земельному налогу за 2017 год в сумме 157 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 6 руб., транспортному налогу за 2017 года в сумме 541,91 руб. и пене, начисленной на суммы земельного налога за 2016, 2017, 2018 годы, налога на имущество физических лиц за 2016, 2017 годы, транспортного налога за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 годы.

Признать прекращенной обязанность ФИО1 по уплате земельного налога за 2018 год в сумме 157 руб., за 2019 год в сумме 157 руб., налога на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 294 руб., за 2019 год в сумме 200 руб., транспортного налога за 2018 год в сумме 17660 руб., за 2019 год в сумме 53840 руб., за 2020 год в сумме 3250 руб.

В удовлетворении остальной части административного иска отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины 300 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Центральный районный суд г.Барнаула в течение месяца со дня составления мотивированного решения суда.

Судья Д.С. Быхун

Мотивированное решение составлено 27 декабря 2023 года.