2а-3239/2023

УИД № 55RS0002-01-2023-003605-40

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Омск 30 августа 2023 года

Куйбышевский районный суд г. Омска в составе председательствующего судьи Чукреевой Е.Н., при секретаре Мустаханове А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> об оспаривании действий и признании сумм налога, пени безнадежными к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в Куйбышевский районный суд <адрес> с названными требованиями. В обоснование указала, что состояла на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ на Единый налоговый счет выставил задолженность по уплате страховых взносов в фиксированном размере в сумме 57 424,44 руб., в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в бюджет Пенсионного Фонда РФ на выплату страховой пенсии в размере 32 776,97 руб., пени – 1639,28 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в Федеральный Фонд ОМС в размере 6 789,06 руб., пени – 321 руб., и последующее начисление пеней и штрафов. Задолженность образована в период 2017-2019 гг.

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обращался в мировой суд судебного участка № в Куйбышевском судебном районе в г.Омске с заявлением о выдаче судебного приказа №). ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ о взыскании задолженности страховых взносов и пеней, начиная с ДД.ММ.ГГГГ Определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ был отменен в связи с возражениями ФИО1

Административный истец полагает, что задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в Пенсионный Фонд, в размере 32 776,97 руб., пени в размере 1639,58 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет ФФОМС, является безнадежной ко взысканию, произведенный зачет является незаконным, просит признать обязанность по уплате задолженности в сумме 57 424,44 руб. прекращенной, списать безнадежную ко взысканию задолженность административного истца с его лицевого счета.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании требования поддержала, представила суду письменные дополнительные пояснения по иску. Указала, что недоимка по страховым взносам за 2017 г. подлежала уплате согласно налоговому требованию до 06.02.2018г. Полагает, что срок в течение трех лет обращения с требованиями истек ДД.ММ.ГГГГ и право требования уплаты с административного истца истекло после этой даты. Недоимка по страховым взносам за 2018 г. составляла сумму 32 385 руб. и согласно выставленному требованию подлежала уплате до ДД.ММ.ГГГГ, следовательно право на взыскание утрачено ДД.ММ.ГГГГ. Страховые взносы за 2019 г. были оплачены административным истцом в рамках возбужденного исполнительного производства. В связи с тем, что на момент формирования отрицательного сальдо единого налогового платежа (ЕНП) ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом не подлежала включению сумма задолженности за 2017-2018 гг., как следствие не должны были рассчитывать пени на сумму неуплаченного налога. ФИО1 обращалась в налоговый орган с заявлением о признании сумм, возможность взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию, в удовлетворении было отказано. Административный истец представила заявление об уточнении требований: просила признать безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию с единого налогового счета (ЕНП) задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017, 2019 гг., а также начисление пеней и штрафов.

Представители Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, привлеченной определением суда к участию в деле ИФНС по ЦАО <адрес> ФИО2, ФИО3, требования не признали, пояснили, что в период осуществления ФИО1 предпринимательской деятельности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ей за 2017-2019 гг. были выставлены налоговые требования, а в связи с неисполнением их в установленный срок в порядке ст.ст. 46, 47 НК РФ было вынесено решение и постановление налогового органа на взыскание недоимки и пени по налогу за 2017 г. за счет налогоплательщика; дальнейших действий ИФНС по взысканию не принималось, в службу приставов постановление на исполнение не передавалось. После отмены судебного приказа в суд с иском не обращались. В связи с утратой ФИО1 статуса индивидуального предпринимателя взыскание возможно только как с физического лица в порядке ст. 48 НК РФ. Постановление налогового органа было передано на исполнение. Задолженность за 2018 г. погашена ФИО1 через службу судебных приставов. После вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа налоговой инспекцией дальнейших действий не предпринималось, шестимесячный срок для обращения с иском в суд ИФНС пропустила, но не лишена права обратиться за восстановлением срока. В рамках настоящего дела встречный иск не заявляют. Просят в удовлетворении административного иска отказать.

Представители административного ответчика ИФНС России № по <адрес> по доверенностям ФИО4, ФИО5 представили отзыв и пояснения на административное исковое заявление, возражали против удовлетворения требований. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС), задолженность составляет 57 117,48 руб., в том числе страховые взносы в бюджет Пенсионного Фонда РФ за 2017 г. – 6 231,97 руб., за 2018 г. – 26 545 руб.; страховые взносы в бюджет Фонда обязательного медицинского страхования за 2017 г. – 416,06 руб., за 2018 г. – 5 840 руб., штрафы за 2019 г. – 500 руб., за 2023 г. – 1000 руб., пени с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время 16 584,45 руб. По факту образования спорной задолженности указали, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку данная задолженность возникла в период деятельности ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя, производилось взыскание в порядке ст.ст. 70, 46, 47 НК РФ. Просили в удовлетворении требований отказать.

Исследовав материалы административного дела, оценив представленные в дело доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законные установленные налоги, предусмотрена в статье 57 Конституции РФ, пунктом 1 статьи 3 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

На основании статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В силу ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. Равно, как и доказательств уважительности причин пропуска срока обращения в суд с названными выше требованиями. (ст. ч. 2 ст. 95 КАС РФ).

Согласно ч. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного Фонда РФ на выплату страховой пенсии за 2017 г. в размере 23 400 руб. По уплате недоимки направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального Фонда обязательного медицинского страхования за 2017 г. составила 4 590 руб. По уплате недоимки направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с отсутствием своевременной оплаты задолженности налоговым органом применялись меры принудительного взыскания по ст.ст. 46, 47 НК РФ по требованию № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Принято решение о взыскании задолженности за счет средств налогоплательщика № от ДД.ММ.ГГГГ, а также решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика № от ДД.ММ.ГГГГ. На этом основании вынесено постановление № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 страховых взносов за 2017 г. – 27 990 руб.

Таким образом, как указали представители административного ответчика в письменных пояснениях, задолженность по обязательным платежам за 2017 г. по выставленному по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ требованию № подлежала уплате в общем размере 27 990 руб. (23 400+4590) до ДД.ММ.ГГГГ. В порядке статей 46, 47 НК РФ приняты решение о взыскании за счет средств налогоплательщика от ДД.ММ.ГГГГ и постановление о взыскании за счет имущества налогоплательщика от ДД.ММ.ГГГГ. Постановление налогового органа для взыскания в службу судебных приставов во внесудебном порядке не передавалось. Как указано выше, взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется согласно требованиям статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Срок предъявления требования к исполнению по недоимке страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в бюджет Пенсионного Фонда РФ и бюджет ФФОМС истек, таким образом, налоговый орган утратил юридическую возможность обращения с требованием о взыскании недоимки за 2017 год.

Недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет Пенсионного Фонда РФ на выплату страховой пенсии за 2018 г. начислена в размере 26 545 руб., на уплату недоимки направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет Федерального Фонда обязательного медицинского страхования за 2018 г. начислена в размере 5 840 руб., на уплату недоимки направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения не позднее ДД.ММ.ГГГГ, а всего 32 385 руб. (26 545+5840).

В связи с отсутствием своевременной оплаты задолженности налоговым органом применялись меры принудительного взыскания по ст.ст. 46, 47 НК РФ по требованию № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Принято решение о взыскании задолженности за счет средств налогоплательщика № от ДД.ММ.ГГГГ. На основании решения вынесено постановление № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 32385 руб., требование направлено на взыскание в ФССП.

Согласно ответу, представленным по запросу суда <данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ было возбуждено исполнительное производство № на основании исполнительного документа – акта органа, осуществляющего контрольные функции № от ДД.ММ.ГГГГ по предмету исполнения: взыскание налогов, сборов, пени, штрафов в общей сумме 32385 руб. Исполнительное производство окончено фактическим исполнением в добровольном порядке с вынесением постановления судебного пристава-исполнителя от ДД.ММ.ГГГГ перечислением в бюджет денежных средств в размере 32385 руб.

Поступившие денежные средства фактически уплаченных страховых взносов за 2018 год в указанном размере были распределены частично в счет задолженности в Пенсионный Фонд РФ за 2017 год в размере 17 168,05 руб. (остаток не погашен в размере 6 231,97 руб.), за 2019 год в размере 9 376,97 руб.; в счет задолженности в ФФОМС за 2017 год в размере 3 640,94 руб., за 2019 год в размере 2 199,06 руб. Всего 32385 руб. (17 168,05+9 376,97+3 640,94+2 199,06).

Как указано выше, взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится согласно требованиям статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, в порядке зачета в соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации могут быть погашены недоимки по налогам, пени, в отношении которых сохранилась возможность их взыскания в судебном порядке.

В соответствии с положением, изложенным в абзаце 6 пункта 3 мотивировочной части Определения №-О-П от ДД.ММ.ГГГГ Конституционного Суда Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации (пункт 5 и 6 статьи 78) не дает налоговым органам оснований провести зачет излишне уплаченного налога в счет недоимок, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки (статьи 45, 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Кроме того, данная позиция отражена также в письме Министерства финансов Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №.

В соответствии с п. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ ИФНС № по Центральному административному округу <адрес> обращалась в мировой суд судебного участка № в Куйбышевском судебном районе в <адрес> (дело № о взыскании налоговых платежей в фиксированном размере по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный Фонд РФ за 2017 г. – 23 400 руб. и на обязательное медицинское страхование, зачисляемых в ФФОМС – 4590 руб.; а также в налоговых платежей в фиксированном размере по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный Фонд РФ за 2018 г. – 26 545 руб. и на обязательное медицинское страхование, зачисляемых в ФФОМС – 5 840 руб. Судебный приказ от 16.03.2021г. был отменен 25.03.2021г. определением мирового судьи судебного участка № в Куйбышевском судебном районе в <адрес> в связи с возражениями ФИО1 относительно его исполнения. Взыскатель ИФНС № по Центральному АО <адрес> в установленный шестимесячный срок не обращалась в районный суд с исковым заявлением о взыскании денежных средств. Данное обстоятельство также свидетельствует о утрате юридической возможности взыскания указанных платежей с налогоплательщика.

ДД.ММ.ГГГГ взыскатель МИФНС № по <адрес> обращалась в мировой суд судебного участка № в Куйбышевском судебном районе в <адрес> (дело №) с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам с ФИО1 за период 2019 г., в том числе зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда РФ и ФФОМС на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

Судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 в том числе недоимки в фиксированном размере по обязательным страховым взносам за 2019 г., зачисляемых в Пенсионный Фонд РФ и ФФОМС, определением и.о. мирового судьи судебного участка № – мирового судьи судебного участка № в Куйбышевском судебном районе в <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ был отменен.

В течение шести месяцев с даты отмены судебного приказа налоговый орган не обращался с заявлением в районный суд о взыскании налоговых платежей по обязательному страхованию за 2019 год, в связи с чем и данная задолженность не подлежит взысканию по истечении срока.

Безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными (в том числе) в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд административного искового заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Подача в суд административного искового заявления о признании задолженности по налогам и сборам безнадежной к взысканию при изложенных обстоятельствах является единственно возможным способом защиты права налогоплательщика.

Задолженность ФИО1 по уплате страховых взносов в фиксированном размере по обязательному пенсионному страхованию, зачисляемые в бюджет Пенсионного Фонда, и страховых взносов в фиксированном размере по обязательному медицинскому страхованию, зачисляемые в бюджет Федерального Фонда обязательного медицинского страхования за 2017, 2019 гг. и начисленные пени в связи с несвоевременной уплатой налога, следует признать безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию.

Руководствуясь ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию с лицевого счета налогоплательщика ФИО1 (№) задолженность по уплате страховых взносов в фиксированном размере по обязательному пенсионному страхованию, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда, и страховых взносов в фиксированном размере по обязательному медицинскому страхованию, зачисляемых в бюджет Федерального Фонда обязательного медицинского страхования за 2017, 2019 г.г. и пени.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Куйбышевский районный суд г. Омска в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.Н. Чукреева

Мотивированное решение составлено 13 сентября 2023 года.

<данные изъяты>