Решение по делу № 2А-1008/2023 от 31.05.2023

Дело № 2а-1008/2023

УИД: 33RS0002-01-2022-007833-15

РЕШЕНИЕ

ИФИО1

31 мая 2023 года

Октябрьский районный суд <...> в составе:

председательствующего судьи Игнатовича М.С.,

при секретаре ФИО3,

с участием

административного истца ФИО2

представителя административного ответчика ФИО4

рассмотрев в открытом судебном заседании в <...> административное исковое заявление ФИО2 к УФНС России по Владимирской области о признании незаконными требований об уплате налогов, решений о зачете налогоплательщику налога, обязании выплатить налоговые вычеты по НДФЛ за 2020-2021 годы,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в суд с административным иском к МИФНС России ### по Владимирской области (далее также Налоговый орган, Инспекция, Управление), в котором с учетом изменений в порядке ст. 45 КАС РФ просит: признать незаконным требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов ### от ДД.ММ.ГГГГ; признать незаконными решения налогового органа о зачете налогоплательщику (плательщику сбора) налога (сбора), пеней: ### от ДД.ММ.ГГГГ; ### от ДД.ММ.ГГГГ в оставшейся части суммы 3 856; ### от ДД.ММ.ГГГГ в оставшейся части суммы 37 730,54; ### от ДД.ММ.ГГГГ; ### от ДД.ММ.ГГГГ; ### от ДД.ММ.ГГГГ; ### от ДД.ММ.ГГГГ; ### от ДД.ММ.ГГГГ; ### от ДД.ММ.ГГГГ в оставшейся части суммы 22 709,19; ### от ДД.ММ.ГГГГ; обязать выплатить налогоплательщику: причитающиеся налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц в упрощенном порядке в виде инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ за период 2020-2021 гг. в общей сумме 104 000,00 руб.; переплату за пени по налогу на имущество ФЛ в сумме 225,90 руб., переплату за транспортный налог в сумме 2 788,17 руб. Отнести на ответчика судебные издержки.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ производство по делу в части требований обязать выплатить переплату за пени по налогу на имущество ФЛ в сумме 225,90 руб., переплату за транспортный налог в сумме 2 788,17 руб. прекращено в связи с отказом от иска в этой части.

Требования мотивированы следующим.

Из находящейся в личном кабинете налогоплательщика информации ему стало известно, что в отношении него налоговым органом были сформированы следующие документы:

За налоговый период 2019 год:

Налоговое уведомление ### от ДД.ММ.ГГГГ, в котором указано, что:

земельный налог за 2019 год по земельному участку с кадастровым номером 33:13:080238:48 рассчитан по ставке 1,5 и составляет 192 825,00 руб.

Итого, сумма к уплате по земельному налогу, с учетом переплаты 0,00 руб., составляет по ОКТМО 17646454 - 192 825 руб.

налог на имущество физических лиц за 2019 год по объекту капитального строительства с кадастровым номером 33:13:080238:67 рассчитан по ставке 0,5 и составляет 3 297,00 руб.

налог на имущество физических лиц за 2019 год по объекту капитального строительства с кадастровым номером 33:13:080238:66 рассчитан по ставке 0,5 и составляет 4 242,00 руб.

Итого, сумма к уплате по налогу на имущество физических лиц, с учетом переплаты 0,00 руб., составляет по ОКТМО 17646454 7 539,00 руб.

Требование ### от ДД.ММ.ГГГГ об уплате имущественных налогов и пеней по сроку добровольной уплаты до ДД.ММ.ГГГГ:

налог на имущество ФЛ по ставкам, применяемых к объектам налогообложения в границах сельских поселений в сумме 7 539,00 руб., а также пени в размере 28,84 руб.

земельный налог ФЛ в границах сельских поселений в сумме 192 825,00 руб., а также пени в размере 737,56 руб.

Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ с дохода...за исключением ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в счет Земельного налог ФЛ в границах сельских поселений в сумме 22 579,83 руб.

За налоговый период 2020 год:

Налоговое уведомление ### от ДД.ММ.ГГГГ, в котором указано, что:

земельный налог за 2020 год по земельному участку с кадастровым номером 33:13:080238:48 рассчитан по ставке 1,5 и составляет 80 344,00 руб.

Итого, сумма к уплате по земельному налогу, с учетом переплаты 0,00 руб., составляет по ОKTMO 17646454 - 102 840 руб.

налог на имущество ФЛ за 2020 год по объекту капитального строительства с кадастровым номером 33:13:080238:67 рассчитан по ставке 0,5 и составляет 3 627,00 руб.

налог на имущество ФЛ за 2020 год по объекту капитального строительства с кадастровым номером 33:13:080238:66 рассчитан по ставке 0,5 и составляет 3 856,00 руб.

Итого, сумма к уплате по налогу на имущество ФЛ, с учетом переплаты 7 442,25 руб., составляет по ОKTMO 17646454 40,75 руб.

налог на имущество ФЛ по ставкам, применяемых к объектам налогообложения в границах сельских поселений в сумме 3 856,00 руб., а также пени в размере 12,53 руб.

земельный налог ФЛ в границах сельских поселений в сумме 38 564,00 руб., а также пени в размере 125,33 руб.

Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ с дохода...за исключением ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в счет Земельного налог ФЛ в границах сельских поселений в сумме 38 597,71 руб.

Из указанного выше налогового уведомления ### от ДД.ММ.ГГГГ за налоговый период 2020 год следует, что сумма к уплате по налогу на имущество ФЛ, с учетом переплаты 7 442,25 руб., по ОКТМО 17646454 составляет 40,75 руб.

Однако позже, налоговый орган в адрес налогоплательщика выставил Требование ### от ДД.ММ.ГГГГ, которым установил, что налогоплательщику требуется уплатить данный налог (налог на имущество ФЛ) уже не в размере 40,75 руб., как было указано в налоговом уведомлении, а в сумме 3 856,00 руб., а также пени в размере 12,53 руб.

Также из представленных выше налоговых уведомлений об уплате налогов за 2019-2020 г. налогоплательщик усмотрел, что налоговый орган ошибочно применил налоговую ставку земельного налога в размере 1,5 вместо полагающейся ставки в размере 0,3.

В связи с этим ДД.ММ.ГГГГ истец подал в налоговый орган соответствующее заявление, в котором указал, что в отношении земельного участка 33:13:080238:48 начиная с 2019 года ошибочно применена ставка земельного налога в размере 1,5.

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган уведомил, что сведения об указанном земельном участке теперь актуализированы и произведен перерасчёт налога за налоговые периоды 2019 - 2020 гг.

Однако в дальнейшем налоговым органом не учтено следующее:

- ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик посредством Сбербанк он-лайн, оплатил земельный налог за участок 33:13:080238:48 за налоговый период 2019 г. в сумме 38 565,05 руб., самостоятельно применив ставку в размере 0,3.

- ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик посредством Сбербанк он-лайн, оплатил налог на имущество ФЛ по ставкам, применяемых к объектам налогообложения в границах сельских поселений в сумме 7 539,00 руб. за налоговый период 2019 г. в сумме 7 539,00 руб.

- ДД.ММ.ГГГГ - налогоплательщик посредством Сбербанк он-лайн, оплатил земельный налог за участок 33:13:080238:48 за налоговый период 2020 г. в сумме 38 566,00 руб., также применив ставку в размере 0,3.

И после уплаты налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ земельного налога за участок 33:13:080238:48 за налоговый период 2020 г., ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом адрес налогоплательщика необоснованно выставлено Требование ### от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налогов и пеней за 2020 г. и приняты решения о зачете в форме принудительного взыскания недоимки, пеней.

ФИО2 ежегодно обращается в налоговый орган с соответствующим заявлением о получении налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в упрощенном порядке в виде инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, то ежегодно в установленном законом порядке налоговым органом принимались соответствующие решения о предоставлении ему инвестиционных налоговых вычетов.

Однако, в период сентябрь 2021 г - апрель 2022 года в его личный кабинет налогоплательщика поступила информация в виде Сообщений о принятых налоговым органом решений о зачете, в которых налоговый орган его информировал, что полагающиеся ему инвестиционные вычеты за периоды 2019 -2020 г. направлены на уплату недоимок и пеней по земельному налогу и налогу на имущество.

При этом, за налоговые периоды 2019 - 2020 <...> органом в адрес налогоплательщика были сформированы и выставлены только два Требования об уплате налогов, пеней по имущественному и земельному налогам, а именно:

требование ### от ДД.ММ.ГГГГ об уплате имущественных налогов и пеней по сроку добровольной уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, по которому позже были приняты:

Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ с дохода...за исключением ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в счет Земельного налог ФЛ в границах сельских поселений в сумме 22 579,83 руб.;

Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ с дохода...за исключением ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в счет Налога на имущество ФЛ по ставкам, применяемых к объектам налогообложения в границах сельских поселений в сумме 11 790,29 руб.;

требование ### от ДД.ММ.ГГГГ об уплате имущественных налогов и пеней по сроку добровольной уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, по которому позже было принято:

Все последующие и указанные ниже Решения о зачете налогоплательщику (плательщику сбора) налога (сбора), пеней были приняты налоговым органом без предварительного формирования и направления Требований об уплате налога, пени, штрафа в адрес налогоплательщика, чем нарушил положения п. 1 ст. 48, п.п. 4, 6 ст. 69, ст.ст. 70, 78, 79 НК РФ, абзаца 2 п. 32 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ ###:

- решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ Транспортного налога ФЛ в счет Налога на имущество ФЛ по ставкам, применяемых к объектам налогообложения в границах город, округа в сумме 1 127,66 руб.

- Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ Транспортного налога ФЛ в счет Налога на имущество ФЛ по ставкам, применяемых к объектам налогообложения в границах город, округа в сумме 1 081,00 руб.

- Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ Транспортного налога ФЛ в счет Земельного налог ФЛ в границах сельских поселений в сумме 579,51 руб.

- Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ Налога на имущество ФЛ по ставкам, применяемых к объектам налогообложения в границах город, округа в счет Земельного налог ФЛ в границах сельских поселений в сумме 225,49 руб.

- Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ с дохода...за исключением ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в счет Земельного налог ФЛ в границах сельских поселений в сумме 23 899,60 руб.

- Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ с дохода...за исключением ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в счет Земельного налог ФЛ в границах сельских поселений в сумме 175,66 руб.

- Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ с дохода...за исключением ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в счет Налога на имущество ФЛ по ставкам, применяемых к объектам налогообложения в границах сельских поселений в сумме 1 252,78 руб.

- Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ с дохода...за исключением ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в счет Транспортного налога ФЛ в сумме 4 078,86 руб.

Между тем, ФИО2 заявляет, что не обращался в налоговый орган (ни письменно, ни устно, ни в электронном виде, ни посредством личного кабинета) ни с какими заявлениями о зачете под ### от ДД.ММ.ГГГГ, которые указаны в некоторых оспариваемых решениях о зачете.

Поскольку с указанными выше Требованиями об уплате налога, пеней и принятыми Решениями о зачете налогоплательщик был не согласен и, в соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ, предусматривающим обжалование актов налоговых органов ненормативного характера в судебном порядке только после их предварительного обжалования в вышестоящем налоговом органе, то налогоплательщик ДД.ММ.ГГГГ обратился в УФНС по Владимирской области (вх. ###/ЗГ) с соответствующей Жалобой (от ДД.ММ.ГГГГ), в которой просил:

признать Требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов: ### от ДД.ММ.ГГГГ - недействительным;

признать Решения налогового органа о зачете налогоплательщику (плательщику сбора) налога (сбора), пеней: ### от ДД.ММ.ГГГГ: ### от ДД.ММ.ГГГГ: ### от ДД.ММ.ГГГГ; ### от ДД.ММ.ГГГГ: ### от ДД.ММ.ГГГГ; ### от ДД.ММ.ГГГГ; ### от ДД.ММ.ГГГГ; ### от

28.04.2021г.: ### от ДД.ММ.ГГГГ: ### от ДД.ММ.ГГГГ; ### от ДД.ММ.ГГГГ: ### от ДД.ММ.ГГГГ - недействительными;

обязать выплатить налогоплательщику причитающиеся налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц в упрощенном порядке в виде инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ за периоды 2020-2021 гг. в сумме 104 000,00 руб.

УФНС по Владимирской области, рассмотрев Жалобу ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ вынесло Решение ###/ЗГ@, в котором постановило: Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области, руководствуясь подпунктом 3 пункта 3 статьи 140 НК РФ:

отменяет решения Межрайонной ИФНС России ### по Владимирской области от ДД.ММ.ГГГГ ###, от ДД.ММ.ГГГГ ### «О зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)».

- Решения Межрайонной ИФНС России ### по Владимирской области отменяет в части:

решение от ДД.ММ.ГГГГ ### «О зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)» в части суммы 867,17 руб. (земельный налог);

решение от ДД.ММ.ГГГГ ### «О зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)» в части суммы в размере 1 190,41 руб. (пени по земельному налогу);

решение от ДД.ММ.ГГГГ ### «О зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)» в части суммы 7 934,29 руб. (пени по налогу на имущество); признает действия Инспекции, выразившиеся в невозврате ФИО2 инвестиционного налогового вычета за 2020-2021 годы в сумме 32 747,36 руб. незаконными; обязывает Межрайонную ИФНС России ### по Владимирской области возвратить ФИО2 излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2020-2021 годы в сумме 32 747,36 руб. в соответствии с действующим законодательством. В остальной части жалобу ФИО2 от ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения».

ФИО2 полагает, что налоговый орган незаконно применил меры принудительного взыскания в виде выставленных Требований об уплате налога и последующих принятых Решений о зачете.

Пропуск налоговым органом срока обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней путем применения норм НК РФ о зачете (ст.ст. 78,79).

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от ДД.ММ.ГГГГ "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 479-0 указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение Инспекцией установленных налоговым законодательством сроков применения любых мер принудительного взыскания является основанием для признания ненормативного правового акта, принятого по результатам таких мер, недействительным.

В отношении земельного налога за налоговый период 2019 г. налогоплательщик получил Налоговое уведомление ### от ДД.ММ.ГГГГ за налоговый период 2019 год, в котором налоговый орган, ошибочно применив ставку земельного налога в размере 1,5 указал, что сумма к уплате по земельному налогу за участок с кадастровым номером 33:13:080238:48 составляет 192 825,00 руб.

29.12.2020г. налоговым органом в адрес налогоплательщика было выставлено Требование ### об уплате, в том числе Земельного налога за налоговый период 2019 г. по сроку добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 192 825,00 руб., а также пени в размере 737.56 руб.

01.01.2020г. посредством Сбербанк он-лайн, налогоплательщик оплатил земельный налог за участок с кадастровым номером 33:13:080238:48 за налоговый период 2019 г. в сумме 38 565,05 руб., самостоятельно применив ставку в размере 0,3, а не 1,5.

28.04.2020г. налоговый орган принимает следующие решения о зачете в счет задолженности по уплате земельного налога:

Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ с дохода...за исключением ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в счет Земельного налога ФЛ в границах сельских поселений в сумме 22 579,83 руб.;

Впоследствии, данное решение было обжаловано налогоплательщиком в досудебном порядке.

В своей жалобе налогоплательщик указывал, что недоимка была полностью погашена до принятия данного решения о зачете и имеющиеся доказательства полной оплаты недоимки от ДД.ММ.ГГГГ исключают возможность применения любых мер принудительного взыскания.

Кроме того, налогоплательщик указал на пропуск срока применения мер принудительного взыскания, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, который начинает течь с момента истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налога. Поэтому, срок для принятия решения о зачете по земельному налогу за период 2019 г. по выставленному Требованию ### от ДД.ММ.ГГГГ истек ДД.ММ.ГГГГ, а налоговый орган лишь ДД.ММ.ГГГГ принял Решение ### о зачете.

При этом налогоплательщик указывал, что он никаких заявлений о зачете не подавал, и сумма указанная в решении о зачете не соответствует сумме, указанной в Требовании.

Указание Налогового органа на некое заявление налогоплательщика о зачете от ДД.ММ.ГГГГ ### является сфальсифицированным, поскольку налогоплательщик физически не мог подать такое заявление в виду нахождения его в данный период на лечении.

Следовательно, налогоплательщик указал, что поскольку налоговый орган допустил просрочку в применении мер принудительного взыскания почти на 8 месяцев и имеются доказательства оплаты данного налога, то принятое Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ является незаконным.

Налогоплательщик обращает внимание суда, что в последствии, данное Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом по жалобе налогоплательщика было отменено в полном объеме, а значит налоговый орган полностью согласился с доводами, указанными в жалобе.

В отношении налога на имущество ФЛ по ОКТМО 17646454 за налоговый период 2019 г.

Налогоплательщик получил Налоговое уведомление ### от ДД.ММ.ГГГГ, в котором налоговый орган указал, что сумма к уплате по налогу на имущество ФЛ, с учетом переплаты 0,00 руб., составляет по ОКТМО 17646454 7 539,00 руб.

При этом, полученное налоговое уведомление на бумажном носителе отличается от информации о размере налога, содержащейся в личном кабинете. Так, налог на имущество ФЛ за объект недвижимости с кадастровым номером 33:13:080238:66 в уведомлении на бумажном носителе, а позже и в требовании составляет сумму в размере 4 242,00 руб., а в личном кабинете - 3 856,00 руб. При этом, произведя расчет налога исходя из ставки и кадастровой стоимости объекта, мы придем к выводу, что размер налога составляет сумма 3 856,00 руб., а не 4 242,00 руб.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в адрес налогоплательщика было выставлено Требование ### об уплате, в том числе Налога на имущество ФЛ за налоговый период 2019 г. по сроку добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 7 539,00 руб., а также пени в размере 28.84 руб. ДД.ММ.ГГГГ посредством Сбербанк он-лайн, налогоплательщик двумя платежами оплатил налог на имущество ФЛ за налоговый период 2019 г. в сумме 7 539,00 руб.

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган принимает следующие решения о зачете в счет задолженности по уплате налога на имущество ФЛ:

Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ с дохода...за исключением ст.ст. 227» 227.1, 228 НК РФ в счет Налога на имущество ФЛ по ставкам, применяемых к объектам налогообложения в границах сельских поселений в сумме 11 790,29 руб.;

Впоследствии, вышеназванные решения было обжалованы налогоплательщиком в досудебном порядке.

В своей жалобе он указывал, что недоимка была полностью погашена до принятия данного решения о зачете и поскольку налогоплательщик ДД.ММ.ГГГГ оплатил сумму недоимки в полном объеме, то отсутствовали основания применения мер принудительного взыскания.

Кроме того, налогоплательщик указал, что согласно пункту 3 статьи 48 Кодекса шестимесячный срок на принудительное судебное взыскание недоимки начинает течь с момента истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налога, поэтому, срок для принятия решения о зачете по налогу на имущество ФЛ за налоговый период 2019 г. по выставленному Требованию ### от ДД.ММ.ГГГГ истек ДД.ММ.ГГГГ (шесть месяцев с даты истечения срока исполнения требования об оплате налога-с ДД.ММ.ГГГГ).

Однако, налоговый орган лишь ДД.ММ.ГГГГ принял Решения ### и ### о зачете.

Следовательно, поскольку налоговый орган допустил просрочку в применении мер принудительного взыскания и имеются доказательства оплаты данного налога, то принятые Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ и Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ являются незаконными.

Также налогоплательщик указывает, что суммы недоимок, указанные налоговым органом в оспариваемых решениях не соответствуют суммам, указанным в Требовании ### от ДД.ММ.ГГГГ.

Впоследствие, Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом по жалобе налогоплательщика было отменено в части суммы 7 934, 29 рублей.

В отношении земельного налога за налоговый период 2020 г.

Как указывалось выше, налогоплательщик получил Налоговое уведомление ### от ДД.ММ.ГГГГ, в котором налоговый орган, ошибочно применив ставку земельного налога в размере 1,5 указал, что сумма к уплате по земельному налогу за участок с кадастровым номером 33:13:080238:48 составляет 80 344,00 руб.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в адрес налогоплательщика было выставлено Требование ### об уплате, в том числе Земельного налога за налоговый период 2020 г. по сроку добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 38 564,00 руб., а также пени в размере 125.33 руб.

01.01.2021г. посредством Сбербанк он-лайн, налогоплательщик оплатил земельный налог за участок 33:13:080238:48 за налоговый период 2020 г. в сумме 38 566,00 руб., самостоятельно применив ставку в размере 0,3, а не 1,5.

12.01.2021г. налоговый орган принимает следующие решения о зачете в счет задолженности по уплате земельного налога:

Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ с дохода...за исключением ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в счет Земельного налога ФЛ в границах сельских поселений в сумме 38 597,71 руб.

Следовательно, имеющиеся доказательства полной оплаты недоимки от ДД.ММ.ГГГГ исключают возможность применения мер принудительного взыскания. Кроме того, поскольку Требование ### от ДД.ММ.ГГГГ содержит указание на дату добровольного исполнения требования налогового органа до ДД.ММ.ГГГГ, то меры принудительного взыскания не могут применяться ранее этого срока.

Соответственно, Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ, принятое ранее ДД.ММ.ГГГГ (даты для добровольного исполнения, установленное требованием) и в отсутствие задолженности перед бюджетом является незаконным.

В последствие Решение о зачете ### от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом по жалобе налогоплательщика было отменено в части суммы 867, 17 руб.

Истец получил Налоговое уведомление ### от ДД.ММ.ГГГГ, в котором налоговый орган указал, что сумма к уплате по налогу на имущество ФЛ, с учетом переплаты 7 442,25 руб., составляет по ОКТМО 17646454 40,75 руб.

Однако, уже ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в адрес налогоплательщика было выставлено Требование ### об уплате, в том числе Налога на имущество ФЛ за налоговый период 2020 г. по сроку добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 3 856,00 руб., а также пени в размере 12.53 руб.

Полагает, что поскольку налогоплательщиком была совершена переплата, указанная в Налоговом уведомлении ### от ДД.ММ.ГГГГ, то отсутствовали основания в формировании и выставлении Требований об уплате налога и дальнейшем применении мер принудительного взыскания, примененных налоговым органом (ст.ст. 45, 48, 69, 70 НК РФ).

Кроме того, пунктом 3 статьи 48 Кодекса шестимесячный срок на принудительное взыскание недоимки начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, то срок применения мер принудительного взыскания по выставленному Требованию ### от ДД.ММ.ГГГГ истек ДД.ММ.ГГГГ (шесть месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате налога - с ДД.ММ.ГГГГ).

В отношении Решений о зачете, принятых налоговым органом без предварительного формирования и направления Требований об уплате налога в адрес налогоплательщика

Как указывалось выше, зачет является особой формой принудительного взыскания налога и на него надлежит распространять общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации налоговыми органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов (ст. 48, 78, 79 НК РФ, 2 п. 32 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 57).

Поскольку процедура принудительного взыскания начинается с выставления в установленном законом порядке и сроки Требований об уплате налогов, пней и штрафов (ст. 45, 69, 70 НК РФ), то Решения о зачете налогоплательщику (плательщику сбора) налога (сбора), пеней, принятые налоговым органом без предварительного формирования и направления Требований об уплате налога, пени, штрафа в адрес налогоплательщика, являются незаконными, принятые в нарушение ст.ст. 45, 48, п.п. 4, 6 ст. 69, 70, 78, 79 НК РФ.

Таким образом, перечисленные выше Решения о зачете подлежат отмене.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ произведена замена надлежащего административного ответчика МИФНС ### на УФНС России по Владимирской области.

Истец в суде требования поддержал.

Представитель административного ответчика в суде иск не признавал, указал, что согласно п.6 ст.221.1 НК РФ на основании принятых решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично налоговым органом определяется сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику в связи с предоставлением налогового вычета на указанный в заявлении банковский счет.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возврату налогоплательщику в связи с предоставлением налогового вычета, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

В соответствии с п.6 ст.78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по данным налогового органа за налогоплательщиком числилась задолженность в размере 131 109 руб. 73 коп. в том числе:

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений ОКТМО 17646454 по виду платежа налог в сумме 61 177 руб. 54 коп. и по виду платежа пени в сумме 48 649 руб. 35 коп., - за 2018 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 22613,54 руб.

- за 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 38564 руб.

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений ОКТМО 17652440 по виду платежа пени в сумме 180 руб. 28 коп,

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений ОКТМО 17646454 по виду платежа налог в сумме 13 402 руб. 29 коп. и по виду платежа пени в сумме 2 897 руб. 10 коп.

- за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 379,29 руб.,

- за 2018 год по сроку ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2997 руб.,

- за 2018 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 3856 руб.,

- за 2017 год по сроку ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2314 руб.,

- за 2020 по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 3856 руб.

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений ОКТМО 17652440 по виду платежа пени в сумме 5 руб. 12 коп,

Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы по виду платежа пени в сумме 124 руб. 21 коп,

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ по виду платежа пени в сумме 38 руб. 47 коп.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ) по виду платежа пени в сумме 515 руб. 94 коп.

Транспортный налог с физических лиц по виду платежа пени в сумме 4 119 руб. 43 коп.

Налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ заявлено получение налогового вычета в упрощенном порядке (ст. 221.1 НК РФ) за 2020 год в сумме 52 000 руб.

В соответствии с п.2 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня ее предоставления. Камеральная проверка окончена ДД.ММ.ГГГГ, расхождений не выявлено.

Руководствуясь нормами статьи 78 НК РФ, 221.1 НК РФ и с учетом имеющейся задолженности по налогам, налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ приняты решение о зачете переплаты из налогового вычета в счет текущей задолженности в общей сумме 52000 руб., в том числе:

- Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений ОКТМО 17646454 по виду платежа налог в сумме 38 597 руб. 71 коп.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений ОКТМО 17646454 по виду платежа налог в сумме 13 402 руб. 29 коп.

Налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ заявлено получение налогового вычета в упрощенном порядке за 2021 год в сумме 52 000 руб.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по данным налогового органа за налогоплательщиком числилась задолженность в размере 79 838 руб. 29 коп. в том числе:

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений ОКТМО 17646454 по виду платежа налог в сумме 22 579 руб. 83 коп. и по виду платежа пени в сумме 49 252 руб. 45 коп.,

Транспортный налог с физических лиц по виду платежа пени в сумме 4 125 руб. 23 коп.

Руководствуясь нормами статьи 78 НК РФ, 221.1 НК РФ и с учетом имеющейся задолженности по налогам и пеням, налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ приняты решение о зачете переплаты из налогового вычета в счет текущей задолженности в общей сумме 52000 руб., в том числе:

- Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений ОКТМО 17646454 по виду платежа налог в сумме 22 579 руб. 83 коп. и по виду платежа пени в сумме 23 899 руб. 60 коп.

- Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений ОКТМО 17652440 по виду платежа пени в сумме 175 руб. 66 коп,

- Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы по виду платежа пени в сумме 13 руб. 27 коп.

- Транспортный налог с физических лиц по виду платежа пени в сумме 4 078 руб. 86 коп.

В отношении принятых решений о зачете от ДД.ММ.ГГГГ, Управление сообщает следующее.

Согласно п.4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 НК РФ.

Согласно п.2 ст.52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налогов, указанных в пункте 3 статьи 13, пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, налоговым органом учитываются имеющиеся у налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления суммы излишне уплаченных таких налогов и (или) пеней по таким налогам путем уменьшения суммы указанных налогов, подлежащих уплате, последовательно начиная с меньшей суммы, если до наступления такой даты налоговым органом не получено заявление налогоплательщика о зачете (возврате) указанных сумм излишне уплаченных налогов.

Зачет по решениям от ДД.ММ.ГГГГ произведен в счет текущих платежей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 3013,66 руб., что отражено в налоговом уведомлении ### от ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, доводы ФИО2 о неправомерном осуществлении налоговым органом зачетов основаны на неправильном толковании норм ст.52, 78, 221.1 НК РФ.

Кроме того, порядок возврата (зачета) сумм, излишне уплаченных налога, сбора, пени и штрафа на расчетный счет налогоплательщика регламентирован ст. 78 Кодекса, согласно которой сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа.

Для возврата налогоплательщику излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц за 2020-2021 годы в сумме 32 747,36 руб. в соответствии со ст. 78 НК РФ налогоплательщику необходимо предоставить заявление с указанием реквизитов для перечисления денежных средств.

Данная информация доведена до налогоплательщика путем телефонного звонка, заявление ФИО2 не предоставлено.

При этом, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75)

Инспекцией в полном объеме взыскана задолженность по земельному налогу и по налогу на имущество за 2015 и 2016 года согласно постановлениям об окончании исполнительного производства соответственно от ДД.ММ.ГГГГ (за 2015 год, по требованию ### от ДД.ММ.ГГГГ) и от ДД.ММ.ГГГГ (за 2016 год, по требованию ### от ДД.ММ.ГГГГ), в связи с чем правомерно применила ст. 78 НК РФ.

Изучив материалы дела, выслушав участников судебного разбирательства, суд приходит к следующему.

Пунктами статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым Кодексом.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Направление налогоплательщику требования об уплате налога (пени, штрафа) с нарушением положений п. 6 ст. 69 НК РФ является существенным нарушением процедуры принудительного бесспорного взыскания налогов, пеней и штрафов, не порождающим право на обращение на применение мер принудительного взыскания (п. 1 ст. 48 НК РФ), которое неразрывно связно с обязанностью налогового органа предварительно направить требование об уплате налога (пени, штрафа) в установленном законом порядке, предоставив право для добровольного исполнения требования налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Как установлено п. 32 Постановлением Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 57 Судам следует принимать во внимание, что статьи 78 и 79 НК РФ не содержат положений, в силу которых зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, пеней, штрафа может быть осуществлен налоговым органом только в счет погашения такой недоимки по налогам (задолженности по пеням и штрафам), в отношении которой налоговым органом ранее осуществлялись процедуры принудительного взыскания.

В то же время, имея в виду, что предусмотренный названными статьями зачет является особой формой принудительного взыскания налога, на него надлежит распространять общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации налоговыми органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов.

Следовательно, соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

В силу подпункта 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены названным Кодексом

Указанные правила о взыскании налога (пени, штрафа) в установленном Налоговым кодексом РФ бесспорном порядке означают соблюдение последовательности и сроков соответствующих процедур.

Налоговым законодательством (статьями 45, 46, 47, 48, 69, 70, 75, 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации) установлена последовательная процедура принудительного взыскания с налогоплательщика налогов, пени и штрафов, которая заключается в осуществлении налоговым органом установленных данными нормами определенных действий в определенные законом сроки.

При этом, процедура принудительного взыскания инициируется формированием и направлением Требования об уплате налога, пени, штрафа с предложением в установленный срок уплатить сумму налоговой задолженности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, из системного толкования ст.ст. 45, 48, 69, 70, 78, 79 НК РФ следует, что если налоговым органом в установленном законом порядке и сроки не формировалось и не направлялось соответствующее Требование об уплате налога, пени, штрафа, то принудительное взыскание в любой его форме (судебное и/или путем зачета) утрачено.

Кроме того, статьей 45 НК РФ установлено, что только неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Следовательно, отсутствие задолженности перед бюджетом на период с момента формирования Требований об уплате недоимки пеней, штрафов и до момента истечения срока для добровольной уплаты задолженности не порождает оснований для применения мер принудительного взыскания, предусмотренных Налоговым Кодексом.

В ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.

В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговые органы, в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

Статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6), которое может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7).

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

На основании пункта 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

По смыслу пункта 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (пункты 5 и 7 статьи 78 Кодекса).

В соответствии со статьей 219 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210, статьями 214.1 и 214.9 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов, в том числе в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (подпункт 2 пункта 1).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Согласно п.6 ст.221.1 НК РФ на основании принятых решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично налоговым органом определяется сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику в связи с предоставлением налогового вычета на указанный в заявлении банковский счет.

Судом установлено и подтверждается материалами дела следующее.

ФИО2 имеет право на налоговый вычет 2020-2021 годы в размере 104000 рублей, что не оспорено.

В материалы настоящего дела представлены решения Налогового органа:

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога ### от ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ с дохода...за исключением ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в счет Налога на имущество ФЛ по ставкам, применяемых к объектам налогообложения в границах сельских поселений в сумме 11 790,29 руб.;

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога ### от ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ с дохода...за исключением ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в счет Земельного налог ФЛ в границах сельских поселений в сумме 38 597,71 руб.

- Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога ### от ДД.ММ.ГГГГ Транспортного налога ФЛ в счет Земельного налог ФЛ в границах сельских поселений в сумме 579,51 руб.

- Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога ### от ДД.ММ.ГГГГ Налога на имущество ФЛ по ставкам, применяемых к объектам налогообложения в границах город, округа в счет Земельного налог ФЛ в границах сельских поселений в сумме 225,49 руб.

- Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога ### от ДД.ММ.ГГГГ Транспортного налога ФЛ в счет Налога на имущество ФЛ по ставкам, применяемых к объектам налогообложения в границах город, округа в сумме 1 081,00 руб.

- Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога ### от ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ с дохода...за исключением ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в счет Земельного налог ФЛ в границах сельских поселений в сумме 23 899,60 руб.

- Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога ### от ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ с дохода...за исключением ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в счет Налога на имущество ФЛ по ставкам, применяемых к объектам налогообложения в границах сельских поселений в сумме 1 252,78 руб.

- Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога ### от ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ с дохода...за исключением ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в счет Транспортного налога ФЛ в сумме 4 078,86 руб.

Как пояснил ФИО2 в судебном заседании им в адрес Инспекции заявления о зачете не направлялись, что не опровергнуто никакими доказательствами.

По апелляционной жалобе, направленной в адрес УФНС России по Владимирской области принято решение о ее удовлетворении в части:

По решению ### от ДД.ММ.ГГГГ (зачтено 7934,29 руб. - в оставшейся части суммы 3856 отказано);

### от ДД.ММ.ГГГГ (зачтено 867,17 руб. в оставшейся части суммы 37 730,54;

### от ДД.ММ.ГГГГ (зачтено 1190,41 рублей - в оставшейся части суммы 22 709,19 отказано).

Оспариваемые решения приняты в связи с тем, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по данным налогового органа за налогоплательщиком числилась задолженность в размере 131 109 руб. 73 коп. в том числе:

- за 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 38564 руб.

- за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 379,29 руб.,

- за 2018 год по сроку ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2997 руб.,

- за 2018 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 3856 руб.,

- за 2017 год по сроку ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2314 руб.,

- за 2020 по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 3856 руб.

Транспортный налог с физических лиц по виду платежа пени в сумме 4 119 руб. 43 коп.

Частью 1 ст.45 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (ч.2 ст.45 НК РФ).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов (ч.8 ст.45 НК РФ).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В материалах дела отсутствуют сведения об исполнении Управлением установленного порядка взыскания задолженности по налогам.

Суду не представлено доказательств, подтверждающих направление налоговых уведомлений, требований.

В связи с чем требования ФИО2 в части признания незаконными решений (указанных выше) подлежат удовлетворению.

С учетом изложенного, требование Инспекции ###, на основании которого вынесены оспариваемые решения также нельзя признать законным, поскольку задолженность отсутствовала (произведена оплата налога ранее), что следует из квитанции об оплате налога.

Таким образом, непредоставление ФИО2 налогового вычета в сумме 104000 рублей является неправомерным, нарушающим права налогоплательщика, что влечет признание обоснованными требований об обязании предоставить такой вычет.

Таким образом, иск заявлен законно и обоснованно.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административный иск ФИО2 к УФНС России по Владимирской области удовлетворить.

Признать незаконным требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов: ### от ДД.ММ.ГГГГ;

признать незаконными решения налогового органа о зачете налогоплательщику (плательщику сбора) налога (сбора), пеней:

### от ДД.ММ.ГГГГ;

### от ДД.ММ.ГГГГ в оставшейся части суммы 3 856;

### от ДД.ММ.ГГГГ в оставшейся части суммы 37 730,54;

### от ДД.ММ.ГГГГ;

### от ДД.ММ.ГГГГ:

### от ДД.ММ.ГГГГ;

### от ДД.ММ.ГГГГ в оставшейся части суммы 22 709,19;

### от ДД.ММ.ГГГГ

Обязать УФНС России по Владимирской области предоставить ФИО2 причитающиеся налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц в упрощенном порядке в виде инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ за период 2020-2021 гг. в общей сумме 104 000,00 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке во Владимирский областной суд через Октябрьский районный суд <...> в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий судья Игнатович М.С.

Решение в окончательном виде изготовлено 15.06.2023

Судья Игнатович М.С.