Решение по делу № 2-2289/2025 от 08.04.2025

Дело № 2-2289/2025 08 апреля 2025 года

.....

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Северодвинский городской суд Архангельской области в составе

председательствующего по делу судьи Кочиной Ж.С.,

при секретаре судебного заседания Кожевниковой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда в г. Северодвинске гражданское дело по иску Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 ФИО7 о взыскании неосновательного обогащения,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу обратилось в суд с исковым заявлением к ответчику о взыскании неосновательного обогащения, с учетом уточнения иска в порядке ст. 39 ГПК РФ, просит взыскать 52 000 рублей.

В обоснование указано, что на основании представленных налоговых деклараций проведены камеральные налоговые проверки (статья 88 НК РФ), по результатам которых ошибочно подтверждено право на получение имущественного налогового вычета. Указанное явилось основанием для обращения с иском в суд.

Представитель истца, ответчик в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения спора.

Дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц, которые извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения спора.

Представитель ответчика в судебном заседании с иском не согласился, просил применить срок исковой давности.

Заслушав представителя ответчика, исследовав материалы настоящего гражданского дела, суд приходит к следующему.

Согласно статьям 210, 224 НК РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного в статье 220 НК РФ. В силу пункта 11 статьи 220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.

По смыслу приведенных норм налогового законодательства, имущественный налоговый вычет считается повторным в случае, когда налогоплательщику фактически был произведен возврат денежных средств по первоначальному заявлению.

Из материалов дела следует, что 08.04.2021 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за налоговый период 2020 года с заявленным в ней инвестиционным налоговым вычетом в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, в размере 400 000 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации право налогоплательщика на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет подтверждено, вынесено соответствующее решение о её зачёте (возврате).

Размер фактически возвращенного по налоговой декларации за 2020 год в связи с заявленным инвестиционным налоговым вычетом НДФЛ составил 52 000 рублей (400 000 х 13%), 02.08.2021 52 000 перечислены ответчику, общая сумма предоставленного за 2020 год инвестиционного вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 РФ, составила 400 000 руб.

Далее, 04.03.2022 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за налоговый период 2021 года с заявленным в ней инвестиционным налоговым вычетом в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, в размере 400 000 руб.

Размер фактически возвращенного по налоговой декларации за 2021 год в связи с заявленным инвестиционным налоговым вычетом НДФЛ составил 52 000 рублей (400 000 х 13%), 06.04.2022 52 000 перечислены ответчику, общая сумма предоставленного за 2021 год инвестиционного вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 РФ, составила 400 000 руб.

В силу пункта 3 статьи 219.1 НК РФ инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 данной статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей; налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет; налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу; в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения сроков, указанных в подпункте 1 пункта 4 приведенной статьи (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), без перевода всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный индивидуальный инвестиционный счет, налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней.

Документами, подтверждающими факт зачисления денежных средств на ИИС, являются: платежное поручение, если личные денежные средства зачислялись с банковского счета налогоплательщика, или; приходно-кассовый ордер, если денежные средства вносились налогоплательщиком наличными в кассу" профессионального участника рынка ценных бумаг, или; - поручение налогоплательщика на перевод денежных средств, а также отчет о движении денежных средств по счетам налогоплательщика (отчет брокера (управляющего)), если денежные средства переводились на ИИС с иного счета внутреннего учета налогоплательщика, ранее открытого у данного профессионального участника рынка ценных бумаг.

По результатам анализа информации и документов, полученных в ходе осуществления мероприятий налогового контроля по правомерности предоставления инвестиционного налогового вычета, проведенного после завершения камеральной налоговой проверки ранее указанной налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год и 2021 год, Управлением был выявлен факт неправомерности (ошибочности) предоставления инвестиционного налогового вычета в размере 400 000 руб., предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, по причине наличия у ответчика 2-х инвестиционных счетов: <данные изъяты>, <данные изъяты>.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 2.3 или 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета, предоставляемого с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей, в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

Пунктом 3 той же статьи предусмотрено, что инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 данной статьи, предоставляется с учетом определенных особенностей, в том числе:

налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более сумма (подпункт 1);

налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (подпункт 2);

налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу (подпункт 3).

Далее, ФИО1 в налоговый орган представила уточненную (корректировка № 1) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2021 год (peг. № .....), в которой заявлен инвестиционный налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, в размере 400 000 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации принято решение от 09.09.2024 № ..... об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым отказано ФИО1 в предоставлении инвестиционного налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 219.1 НК РФ, в размере 400 000 руб.

Таким образом, инвестиционный налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, за 2020 год в размере 400 000 руб. предоставлен неправомерно (ошибочно).

Размер неправомерно (ошибочно) возвращенного налогоплательщику НДФЛ при этом составил 52 000 руб.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с п. 2.3 или 3 ст. 210, со статьями 214.1 и 214.9 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

Согласно пункту 1 статьи 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» приведенные ниже положения указанного федерального закона изложены в редакциях, действовавших на дату возникновения спорных правоотношений по предоставлению инвестиционного налогового вычета) индивидуальный инвестиционный счет - счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с Федеральными законами и нормативными актами Банка России.

Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.

Основной целью внедрения института индивидуального инвестиционного счета является стимулирование граждан к вложению денежных средств (инвестированию) в различные финансовые инструменты (акции, фьючерсы, облигации и другие) с последующим получением различных дополнительных преференций со стороны государства, в том числе приобретением права на получение инвестиционного налогового вычета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.

Суд приходит к выводу о законности заявленных требований. Удовлетворяя заявленные исковые требования, руководствуясь статьей 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации, положениями статей 210, 220, 224 НК РФ, Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 24 марта 2017 г. N 9-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации», оценив представленные в материалы дела документы, приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения требования истца и взыскании с ответчика излишне полученных денежных средств в связи с неправомерной выплатой ему налогового вычета, поскольку ответчиком излишне полученные денежные средства в налоговый орган не возвращены.

Ответчиком заявлено о применении срока исковой давности.

К искам о взыскании неосновательного обогащения применяется общий трехгодичный срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ, который в силу пункта 1 статьи 200 ГК РФ начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Положения статей 32, 48, 69, 70 и 101 НК РФ, пункт 3 статьи 2 и ст. 1102 ГК РФ при отсутствии в законодательстве о налогах и сборах специального регулирования не исключают возможность взыскания с налогоплательщика денежных средств вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства.

В соответствии со статьей 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 указанного Кодекса (п. 1 ст. 196 ГК РФ). В силу ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Согласно пункту 2 статьи 199 ГК РФ исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

В пункте 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 N 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" разъяснено, что по смыслу пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации при обращении в суд органов государственной власти, органов местного самоуправления, организаций или граждан с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов других лиц в случаях, когда такое право им предоставлено законом, начало течения срока исковой давности определяется исходя из того, когда о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права, узнало или должно было узнать лицо, в интересах которого подано такое заявление.

Конституционный Суд Российской Федерации в своем постановлении от 24.03.2017 N 9-П указал, что заявленное в порядке главы 60 ГК РФ требование налогового органа о взыскании с налогоплательщика сумм, перечисленных ему в качестве имущественного налогового вычета при отсутствии установленных законом оснований для его предоставления, основано на публично-правовой обязанности по уплате налога, исчисление срока исковой давности, предусмотренного статьей 196 данного Кодекса, должно осуществляться в соответствии с конституционными принципами равенства и справедливости и в системной связи с общими принципами и иными нормами налогового законодательства, т.е. не с учетом правил статьи 200 ГК РФ, а на основании НК РФ, предписания которого о сроках принудительной реализации имущественных интересов сторон налоговых правоотношений являются адекватным отражением баланса публичных и частных начал в этих правоотношениях и, соответственно, в условиях действующего правового регулирования должны рассматриваться как имеющие ориентирующее значение применительно к решению вопроса о взыскании с налогоплательщика сумм неправомерно, в том числе ошибочно, полученного имущественного налогового вычета.

С учетом положений постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 24.03.2017 № 9-П, налоговый орган имеет право обратиться в суд с данным исковым заявлением в течении трех лет, с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета.

Из материалов дела следует, что возврат сумм по решению налогового органа осуществлялся 02.08.2021, дата подачи иска в суд 31.07.2024, следовательно, срок исковой давности не пропущен.

В соответствии со статьей 103 ГПК РФ суд взыскивает с ответчика в доход бюджета государственную пошлину.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 194–199 ГПК РФ,

решил:

Иск Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>) к ФИО1 ФИО8 (ИНН .....) о взыскании неосновательного обогащения удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ФИО9 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу неосновательное обогащение в размере 52 000 (пятьдесят две тысячи) рублей.

Взыскать с ФИО1 ФИО10 в доход местного бюджета Городского округа «Северодвинск» государственную пошлину в размере 1 760 (одну тысячу семьсот шестьдесят) рублей.

Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд через Северодвинский городской суд Архангельской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий Ж.С. Кочина

Мотивированное решение суда изготовлено 22.04.2024