Судья Астахова М.И. Дело № 33а-26990/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:

председательствующего Брыкова И.И.,

судей Бакулина А.А., Киселёва И.И.,

при помощнике судьи Харламове К.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании от 2 августа 2023 года апелляционную жалобу ФИО1 на решение Серпуховского городского суда Московской области от 29 мая 2023 года по административному делу по административному исковому заявлению межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области к ФИО1 о взыскании пени по транспортному налогу за 2018-2019 годы, пени по земельному налогу за 2016-2019 годы, налога на имущество физических лиц за 2020 год, пени по налогу на имуществу физических лиц за 2018-2019 годы,

заслушав доклад судьи Брыкова И.И.,

установил а :

Административный истец межрайонная ИФНС России № 11 по Московской области обратилась в суд с административным иском к административному ответчику ФИО1 о взыскании пени по транспортному налогу за 2018 год в размере <данные изъяты> коп, за 2019 год в размере <данные изъяты> коп., пени по земельному налогу за 2016 год в размере <данные изъяты> коп., за 2017 год в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., за 2018 год в размере <данные изъяты> коп., за 2019 год в размере <данные изъяты> коп., налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере <данные изъяты> руб., пени по нему за 2018 год в размере <данные изъяты> коп., за 2019 год <данные изъяты> коп.

Административный ответчик ФИО1 административный иск не признала.

Решением Серпуховского городского суда Московской области от 29.05.2023 административный иск удовлетворен.

Не согласившись с решением суда, административный ответчик ФИО1 подала на него апелляционную жалобу, в которой просит его отменить.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда по следующим основаниям.

Разбирательством по административному делу установлено, что согласно сведениям АИС «Налог-3» ФИО1 в заявленный период времени являлась собственником зарегистрированного на нее в органе ГИБДД транспортного средства марки «<данные изъяты> 4», земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты>, расположенных в Серпуховском районе, с. Липицы; квартиры, расположенной по адресу: <данные изъяты>; иных строений, помещений и сооружений, расположенных по адресу: Московская обл., г<данные изъяты>).

ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 63506493 от 20.09.2017 об уплате в срок до 01.12.2017 транспортного налога за 2016 год в размере <данные изъяты> руб., земельного налога за 2016 год в размере <данные изъяты> руб., налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере <данные изъяты> руб. (л.д. 12-13).

27.09.2018 ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 71121653 от 29.08.2018 об уплате в срок до 03.12.2018 транспортного налога за 2017 год в размере <данные изъяты> <данные изъяты> руб., земельного налога за 2017 год в размере <данные изъяты> руб., налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере <данные изъяты> руб. (л.д.14-15).

20.09.2019 ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 78376335 от 23.08.2019 об уплате в срок до 02.12.2019 транспортного налога за 2018 год в размере <данные изъяты> <данные изъяты> руб., земельного налога за 2018 год в размере <данные изъяты>., налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> коп., руб. (л.д.16-17).

22.09.2020 ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 59317306 от 01.09.2020 об уплате транспортного налога за 2019 год в размере <данные изъяты> руб., земельного налога за 2019 год в размере <данные изъяты> руб., налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере <данные изъяты> руб. (л.д.18-19).

02.10.2021 ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 83320536 от 01.09.2021 об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере <данные изъяты> руб. (л.д.20-21).

09.11.2021 ФИО1 было направлено требование № 48556 по состоянию на 09.11.2021 об уплате транспортного налога в размере <данные изъяты> руб., пени по нему в размере <данные изъяты> <данные изъяты> коп., налога на имущество физических лиц в размере <данные изъяты> руб., пени по нему в размере <данные изъяты> руб., земельного налога в размере <данные изъяты> руб. + <данные изъяты> руб., пени по нему в размере <данные изъяты> коп. + <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. (л.д. 22, 24).

16.12.2021 ФИО1 было направлено требование № 74171 по состоянию на 16.12.2021 об уплате налога на имущество физических лиц в размере <данные изъяты> руб. (л.д. 23, 24).

Применительно к ч. 4 ст. 52, ч. 6 ст. 69 НК РФ, в случае направления налогового уведомления, налогового требования по почте заказным письмом они считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Административным истцом доказано обстоятельство направления административному ответчику указанных налоговых уведомлений и требований, что подтверждается копиями списков заказных писем №№ 20961, 603094, 140961, 140961, 74171 с отметкой почтового отделения связи о принятии, соответственно, 27.09.2018, 20.09.2019, 22.09.2020, 02.10.2021 почтовой корреспонденции (л.д. 15, 17, 19, 21, 24), в связи с чем они считаются полученными адресатом.

Административным истцом заявлен к взысканию налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере <данные изъяты> руб.

Поскольку административный ответчик в 2020 году являлся собственником недвижимого имущества, по которому был начислен налог на имущество физических лиц за 2020 год, и этот налог на имущество физических лиц не оплатила в полном размере, то в соответствие со ст. 48 НК РФ она обязана оплатить налог на имущество физических лиц за 2020 год.

Поскольку административный ответчик не исполнила обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год, то в соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недоимки по этому налогу за период нарушения ею своей обязанности подлежит начислению пеня.

Административным истцом заявлена к взысканию пеня по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> коп., за 2019 год в размере <данные изъяты> коп.; пеня по транспортному налогу за 2018 год в размере <данные изъяты> коп., за 2019 год в размере <данные изъяты>.; пеня по земельному налогу за 2016 год в размере <данные изъяты> коп., за 2017 год в размере <данные изъяты> коп., за 2018 год в размере <данные изъяты> коп. за 2019 год в размере <данные изъяты> коп.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

П. 3 ст. 75 НК РФ установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25, 26.1 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, с учетом указанных законоположений уплата пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей исполнение основной обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Решением Пущинского городского суда Московской области от 20.12.2019 с административного ответчика взыскан транспортный налог за 2017, земельный налог за 2017 год, налог на имущество физических лиц за 2017 год (л.д. 55-56).

Решением Пущинского городского суда Московской области от 14.01.2021 с административного ответчика взыскан транспортный налог за 2018, земельный налог за 2018 год, налог на имущество физических лиц за 2018 год (л.д. 57-58).

На взыскание имущественных налогов были выданы исполнительные листы (л.д. 59-60).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Серпуховского РОСП ГУФССП России по Московской области от 15.10.2020 было окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа исполнительное производство в отношении административного ответчика, предмет исполнение: взыскание налога на имущество физических лиц в <данные изъяты> руб. (л.д. 53).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Серпуховского РОСП ГУФССП России по Московской области от 02.12.2021 было окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа исполнительное производство в отношении административного ответчика, предмет исполнение: взыскание налога на имущество физических лиц в размере <данные изъяты> коп. (л.д. 54).

Доказательств оплаты указанных налогов в установленный срок, по которым была начислена заявленная к взысканию пеня, административным ответчиком не представлено.

Довод апелляционной жалобы о том, что заявленная к взысканию пеня была ранее взыскана, является несостоятельным, поскольку ранее взыскивалась пеня за другие периоды времени.

Пеня за неуплату транспортного налога за 2018 год в размере <данные изъяты> коп. была начислена правомерно, поскольку налог за 2018 год ФИО1 уплачен только в части в размере <данные изъяты> коп. и только 10.12.2021. Также правомерным является начисление пени по земельному налогу за 2016 год в размере <данные изъяты> коп., за 2017 год в размере <данные изъяты> <данные изъяты> коп., за 2018 год в размере <данные изъяты>. и пени налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> коп., поскольку земельный налог за 2016-2018 годы был уплачен административным ответчиком несвоевременно: только в 2020 и 2021 годы, соответственно.

Расчет административного истца заявленной к взысканию пени основан на фактических обстоятельствах административного дела и действующем законодательстве (на размере недоимки по налогу, размере действовавшей в заявленный период времени процентной ставки рефинансирования Банка России) и принимается судом апелляционной инстанции.

При таком положении дела суд правомерно взыскал с административного ответчика заявленную к взысканию пеню.

Размеры задолженности по указанным налогу и пени по ним административным ответчиком не опровергнуты.

Доказательств своевременной оплаты заявленных к взысканию налога, пени административным ответчиком не представлено.

Представленные административным ответчиком платежные документы – чеки-ордера ПАО «Сбербанк» от 03.08.2021, 09.08.2021 об оплате налоговых платежей (л.д. 50-52) не являются доказательством оплаты административным ответчиком заявленных к взысканию налога, пени по налогам по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов РФ по согласованию с Центральным банком РФ.

Во исполнение указанной нормы НК РФ приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н были утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, администрируемых налоговыми органами.

Согласно п. 3 указанных Правил распоряжение о переводе денежных средств составляется только по одному коду бюджетной классификации РФ (далее - КБК).

В одном распоряжении о переводе денежных средств по одному коду бюджетной классификации РФ может быть заполнено только одно значение основания платежа, указываемое в соответствии с п. 7 настоящих Правил.

П. 7 указанных Правил установлено, что в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, которое имеет 2 знака и может принимать следующие значения:

«ТП» - платежи текущего года;

«ЗД» - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов);

«БФ» - текущий платеж физического лица - клиента банка (владельца счета), уплачиваемый со своего банковского счета;

«ТР» - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов);

«РС» - погашение рассроченной задолженности.

В случае указания в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств значения ноль («0») налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

П. 8 Правил устанавливает, что в реквизите «107» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»).

Налоговый период указывается для платежей текущего года, а также в случае самостоятельного обнаружения ошибки в ранее представленной декларации и добровольной уплаты до начисленного налога (сбора) за истекший налоговый период при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов). В показателе налогового периода следует указать тот налоговый период, за который осуществляется уплата или доплата налогового платежа.

При погашении задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов) в показателе налогового периода в формате «день.месяц.год» указывается конкретная дата, которая взаимосвязана с показателем основания платежа (п. 7 Правил).

В указанных чеках-ордерах ПАО «Сбербанк» не были указаны виды «налоговых платежей» и периоды их оплаты, уникальный идентификатор начисления (УИН), позволяющий сопоставить платеж со сформированными налоговым органом квитанциями на оплату налоговой задолженности.

Кроме того, размеры указанных в чеках-ордерах ПАО «Сбербанк» произведенных платежей не соответствуют размерам заявленных к взысканию налога, пени по налогам.

Указанные обстоятельства прямо указывают на то, что произведенные административным ответчиком платежи, в подтверждение которых ею были представлены чеки-ордера ПАО «Сбербанк», не имеет отношения к заявленной к взысканию налоговой задолженности.

Поскольку представленные административным ответчиком чеки-ордера ПАО «Сбербанк» не подтверждают обстоятельства оплаты ею заявленной к взысканию налоговой задолженности, то указанные в них платежи правомерно не были зачтены налоговым органом в счет оплаты заявленной к взысканию налоговой задолженности.

Налоговым органом были зачтены платежи в размере <данные изъяты> руб. от 03.08.2021 в счет уплаты транспортного налога за 2016-2017 годы; платежи в размере <данные изъяты> руб. и <данные изъяты> руб. от 03.08.2021 в счет уплаты земельного налога за 2021 год; платежи в размере <данные изъяты> руб. в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2021 год.

Правомерность налоговых начислений административного истца и зачисления платежей административного ответчика за другие налоговые периоды являются самостоятельным административным спором, который не является предметом судебного разбирательства по настоящему административному делу.

Согласно абз. 2 ч. 7 ст. 45 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей не перечисление этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

Согласно абз. 5, 6 ч. 7 ст. 45 НК РФ на основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Административный ответчик не лишена возможности воспользоваться своим правом и обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении принадлежности произведенных ею налоговых платежей по указанным платежным документам.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требованием № 48556 по состоянию на 09.11.2021 был установлен срок оплаты налоговой задолженности до 26.11.2021, в связи с чем срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа истекал 26.05.2022.

Требованием № 74171 по состоянию на 16.12.2021 был установлен срок оплаты налоговой задолженности до 31.01.2022, в связи с чем срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа истекал 31.07.2022.

Судебный приказ на взыскание с административного ответчика заявленных к взысканию налогов, пени был выдан 03.10.2022.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 26 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.12.2016 № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности, срока, установленного в п. 2 ст. 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

По настоящему административному делу судебный приказ был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа (ст. 123.4 КАС РФ).

Таким образом, фактически срок на подачу заявления на выдачу судебного приказа был восстановлен мировым судьей при выдаче судебного приказа, поскольку заявление о выдаче судебного приказа не было возвращено налоговому органу на основании ст. 123.4 КАС РФ.

Поскольку судебный приказ от 03.10.2022 о взыскании с административного ответчика заявленной к взысканию налоговой задолженности был отменен определением и.о. мирового судьи судебного участка № 208 Серпуховского судебного района Московской области от 25.10.2022 (л.д. 34), и с этой даты должен исчисляться срок на обращении с иском в суд, то административный иск должен был быть подан в суд не позднее 25.04.2023.

Административный иск был подан в суд 07.04.2023 (л.д. 41), то есть, в установленный срок.

С учетом изложенного, у судебной коллегии нет оснований для отмены решения суда.

Доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, не опровергают указанных выводов.

При рассмотрении административного дела судом не допущено нарушения или неправильного применения норм материального права, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела.

Нарушений судом норм процессуального права, которые привели или могли бы привести к неправильному разрешению дела, в том числе и тех, на которые имеется ссылка в апелляционной жалобе, судом не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определил а :

Решение Серпуховского городского суда Московской области от 29 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи