Решение по делу № 2А-3839/2023 от 15.09.2023 - о признании незаконным бездействия в виде невозвращения суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, возложении обязанности возвратить сумму излишне уплаченного налога, взыскании процентов за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного налога.

Дело №2а-3839/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.Йошкар-Ола 15 сентября 2023 года

Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в составе:

председательствующего судьи Гуреевой К.С.,

при секретаре судебного заседания Столяровой А.В.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл о признании незаконным бездействия в виде невозвращения суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, возложении обязанности возвратить сумму излишне уплаченного налога, взыскании процентов за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором с учетом уточнений просит признать незаконным бездействие УФНС России по Республике Марий Эл в виде неисполнения обязанности возвратить сумму излишне уплаченного в 2021 году налога на доходы физических лиц; возложить на УФНС России по Республике Марий Эл обязанность устранить допущенные нарушения и осуществить возврат суммы излишне уплаченного в 2021 году налога на доходы физических лиц в размере 22100 руб.; возложить на УФНС России по Республике Марий Эл обязанность уплатить в пользу административного истца проценты, начисленные на несвоевременно возвращенную сумму излишне уплаченного в 2021 году налога на доходы физических лиц (22100 руб.) за период со 02.10.2022 по 15.09.2023 в сумме 1685 руб. 34 коп., и с 16.09.2023 по день фактического исполнения обязанности по осуществлению возврата суммы излишне уплаченного в 2021 году налога на доходы физических лиц (22100 руб.) в размере ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата, взыскать с УФНС России по Республике Марий Эл расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что 04.07.2022 ФИО4 направила в УФНС России по Республике Марий Эл заявление о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 22100 руб. Налоговый орган получил данное заявление 06.07.2022. Длительное время какой-либо информации о результатах рассмотрения заявления не поступало. В связи с этим 19.02.2023 административным истцом была подана жалоба на бездействие административного ответчика в вышестоящий налоговый орган. Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 21.03.2023 жалоба административного истца была частично удовлетворена: решение УФНС России по Республике Марий Эл от 08.08.2022 о зачете излишне уплаченного налога было отменено; на УФНС России по Республике Марий Эл возложена обязанность исполнить решение от 26.09.2022 №9590 о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам на сумму 33245 руб. 57 коп.; на УФНС России по Республике Марий Эл возложена обязанность в течение 5 дней с момента получения решения сообщить о результатах его исполнения в адрес МИФНС России по Приволжскому федеральному округу и налогоплательщика; в части признания незаконным бездействия в виде несообщения о принятом решении о зачете сумм излишне уплаченного налога жалоба оставлена без рассмотрения в связи с исполнением данной обязанности после обращения административного истца с жалобой в вышестоящий налоговый орган, в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения. Учитывая отсутствие оснований для зачёта суммы излишне уплаченного налога УФНС России по Республике Марий Эл обязано было возвратить его административному истцу, чего до настоящего времени не сделало.

Административный истец ФИО4 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании просила в удовлетворении административного иска отказать по доводам, изложенным в отзыве и в дополнениях к нему.

Представитель заинтересованного лица Межрегиональной инспекции ФНС России по Приволжскому Федеральному округу в судебное заседание не явился, извещен.

Заинтересованные лица заместитель начальника Межрегиональной инспекции ФНС России по Приволжскому Федеральному округу ФИО5 и заместитель руководителя УФНС России по Республике Марий Эл ФИО6 в судебное заседание не явились, извещены.

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред., действующей на момент вынесения решения о зачете) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред., действующей на момент вынесения решения о зачете) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Как следует из материалов дела, 06.07.2022 от ФИО4 в УФНС России по Республике Марий Эл поступило заявление о возврате суммы излишне уплаченного в 2021 году налога на доходы физических лиц в размере 22100 руб.

Камеральная налоговая проверка данной декларации завершена 05.08.2022, сумма 22100 руб. к возврату подтверждена.

По состоянию на 05.08.2022 у налогоплательщика имелась недоимка по транспортному налогу в размере 68066 руб. за 2018, 2019, 2020 годы.

Руководствуясь пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган решением от 08.08.2022 №302596 самостоятельно осуществил зачёт переплаты налога на доходы физических лиц на сумму 22100 руб. в счет уплаты транспортного налога за 2018, 2019, 2020 годы.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу от 21.03.2023 №07-07/0704@ решение УФНС России по Республике Марий Эл №302596 о зачете суммы излишне уплаченного налога от 08.08.2022 в части зачета суммы переплаты по НДФЛ за 2021 год в счет задолженности по транспортному налогу за 2019 год в сумме 1053 руб. отменено.

Вышестоящим налоговым органом указано, что решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 27.06.2022 по административному делу №2а-3363/2022 оставлены без удовлетворения требования УФНС России по Республике Марий Эл о взыскании с ФИО4 задолженности по транспортному налогу за 2019 год. Поскольку зачёт является особой формой принудительного взыскания налога, то он не может производиться в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Межрегиональной инспекцией ФНС по Приволжскому Федеральному округу сделан вывод о том, что правовых оснований для принятия решения от 08.08.2022 №302596 о зачёте суммы излишне уплаченного налога, на основании которого произведен зачет НДФЛ в сумме 1053 руб. в счет уплаты транспортного налога за 2019 год, срок принудительного взыскания по которому истек, у налогового органа не имелось.

Согласно п.5 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

В пункте 32 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что судам следует принимать во внимание, что статьи 78 и 79 НК РФ не содержат положений, в силу которых зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, пеней, штрафа может быть осуществлен налоговым органом только в счет погашения такой недоимки по налогам (задолженности по пеням и штрафам), в отношении которой налоговым органом ранее осуществлялись процедуры принудительного взыскания.

В то же время, имея в виду, что предусмотренный названными статьями зачет является особой формой принудительного взыскания налога, на него надлежит распространять общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации налоговыми органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов.

Следовательно, соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Кроме того, принудительный (то есть по инициативе налогового органа) зачет указанных сумм не может быть осуществлен в счет погашения задолженности, которая в силу положений статьи 45 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке.

Между тем, как указал в дополнении к отзыву административный ответчик, по состоянию на 05.08.2022 у ФИО4 имелась недоимка по налогам и пеням, по которым приняты меры к взысканию в судебном порядке.

При изложенных обстоятельствах, учитывая, что решение о зачёте переплаты от 08.08.2022 отменено вышестоящим налоговым органом в части, принимая во внимание, что налоговым органом принимались меры по взысканию в судебном порядке имевшейся у ФИО4 по состоянию на 05.08.2022 задолженности, суд приходит к выводу о том, что у налогового органа не имеется оснований для удержания суммы излишне уплаченного административным истцом налога на доходы физических лиц в размере 22100 руб., следовательно, административным ответчиком допущено незаконное бездействие в виде неисполнения обязанности возвратить сумму излишне уплаченного налога.

В соответствии с положениями пункта 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред., действующей на момент вынесения решения о зачете) в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Проценты, начисленные налоговым органом в соответствии с настоящим пунктом на дату вынесения решения о возврате суммы излишне уплаченного налога, подлежат уплате налогоплательщику на основании такого решения без заявления налогоплательщика об уплате процентов.

Административным истцом заявлено требование о возложении на УФНС России по Республике Марий Эл обязанности уплатить в пользу административного истца проценты, начисленные на несвоевременно возвращенную сумму излишне уплаченного в 2021 году налога на доходы физических лиц (22100 руб.) за период со 02.10.2022 по 15.09.2023 в сумме 1685 руб. 34 коп., и с 16.09.2023 по день фактического исполнения обязанности по осуществлению возврата суммы излишне уплаченного в 2021 году налога на доходы физических лиц (22100 руб.) в размере ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Поскольку решение о зачёте переплаты от 08.08.2022 принято в отсутствие оснований для зачёта, следовательно, налоговым органом должно было быть принято решение о возврате ФИО4 суммы излишне уплаченного налога на доходы.

При таких обстоятельствах, требование ФИО4 о возложении на УФНС России по Республике Марий Эл обязанности уплатить в её пользу проценты, начисленные на несвоевременно возвращенную сумму излишне уплаченного в 2021 году налога на доходы физических лиц (22100 руб.) за период со 02.10.2022 по 15.09.2023 в сумме 1685 руб. 34 коп., и с 16.09.2023 по день фактического исполнения обязанности по осуществлению возврата суммы излишне уплаченного в 2021 году налога на доходы физических лиц (22100 руб.) в размере ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата, подлежат удовлетворению.

В силу пункта 1 части 3 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в случае удовлетворения административного иска об оспаривании решения, действия (бездействия) и необходимости принятия административным ответчиком каких-либо решений, совершения каких-либо действий в целях устранения нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца либо препятствий к их осуществлению суд указывает в резолютивной части решения на необходимость принятия решения по конкретному вопросу, совершения определенного действия либо на необходимость устранения иным способом допущенных нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца.

Таким образом, административное исковое заявление ФИО4 к УФНС России по Республике Марий Эл полежит удовлетворению в полном объеме с возложением на УФНС России по Республике Марий Эл обязанности устранить допущенные нарушения права административного истца на возврат суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.

В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

На основании изложенного с УФНС России по Республике Марий Эл в пользу ФИО4 подлежит взысканию уплаченная административным истцом при подаче административного иска государственная пошлина в размере 300 руб.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО2 удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл в виде неисполнения обязанности возвратить сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2021 год, возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл обязанность устранить допущенные нарушения и осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 22100 рублей, возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл обязанность уплатить в пользу ФИО2 проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога за период со 02.10.2022 по 15.09.2023 в размере 1685 руб.34 коп., а также проценты в размере ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации, действующей в дни нарушения срока возврата, начисленные на сумму несвоевременно возвращенной суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2021 год (22100 руб.), за период с 16.09.2023 по день фактического исполнения обязательства по осуществлению возврата суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2021 год (22100 руб.).

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (ИНН <***>) в пользу ФИО2 (паспорт серии <номер> <номер>) расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Марий Эл через Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья К.С. Гуреева

Мотивированное решение составлено 18 сентября 2023 года.