Решение по делу № 2А-135/2025 от 05.11.2025 - о признании безнадежными к взысканию недоимок: по транспортному налогу – в размере 225 910,91 руб., по налогу на имущество – в размере 328 329 руб., по земельному налогу – в размере 32 187 руб., по налогу на доходы физических лиц – в размере 192 497,20 руб., и по пеням, начисленным за несвоевременную уплату налогов, на сумму 361 072,33 руб.

Дело № 2а-135/2025

РЕШЕНИЕ

И м е н е м Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и

05 ноября 2025 года г. Каспийск

Каспийский городской суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Джамалдиновой Р.И.

при секретаре судебного заседания Ахмедовой Х.Ш.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-135/2025 по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан о признании безнадежными к взысканию недоимок: по транспортному налогу – в размере 225 910,91 руб., по налогу на имущество – в размере 328 329 руб., по земельному налогу – в размере 32 187 руб., по налогу на доходы физических лиц – в размере 192 497,20 руб., и по пеням, начисленным за несвоевременную уплату налогов, на сумму 361 072,33 руб.,

УСТАНОВИЛ :

Административный истец ФИО1 обратился в суд с требованием о признании невозможной к взысканию (безнадежной) задолженности по налогам и пеням в общей сумме 1 139 996,44 руб., в том числе транспортный налог – 225 910,91 руб., налог на имущество – 328 329,00 руб., земельный налог – 32 187,00 руб., НДФЛ – 192 497,20 руб., пени – 361 072,33 руб. Основанием для заявленных требований истец указывает на утрату административным ответчиком возможности взыскания спорных сумм в связи с истечением установленных Налоговым кодексом РФ сроков принятия мер принудительного взыскания.

В обоснование своих требований истец ссылается на положения статей 45, 48, 69, 70 НК РФ, разъяснения, данные в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, а также на подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ. По мнению истца, налоговым органом были нарушены сроки направления требования об уплате налога и обращения в суд с заявлением о взыскании, что привело к утрате возможности принудительного взыскания.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее – административный ответчик, Управление) в письменных возражениях на иск требования не признал, представив возражения и доказательства, свидетельствующие, по их мнению, о принятии всех предусмотренных законом мер по взысканию задолженности в установленные сроки.

Стороны, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, суд пришел к следующим выводам.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В пунктах 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П).

При принудительном взыскании сумм налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Как разъяснено в пункте 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 года N 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве", истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации является препятствием для выдачи судебного приказа.

С 2023 года действует новая система учета и уплаты налоговых обязательств перед бюджетной системой. Новшества обусловлены Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ), которым введен ряд положений в НК РФ и изложены в новой редакции.

Переходные положения Закона N 263-ФЗ установлены в п. 9 ст. 4 Закона N 263-ФЗ. Согласно этой норме с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно-), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В 2023 г. срок выставления требования - 9 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС). Пени будут посчитаны на дату, указанную в требовании (ст. 70 НК РФ, п. 1 Постановления Правительства от 29.03.2023 N 500).

Сальдо ЕНС - это разница между ЕНП (единый налоговый платеж) и совокупной обязанностью. Сальдо может быть (п. 3 ст. 11.3 НК РФ):

- положительным - когда сумма перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП средств больше совокупной обязанности;

- отрицательным - когда сумма перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП средств меньше совокупной обязанности. Отрицательное сальдо говорит о возникновении недоимки (задолженности по пеням, штрафам или процентам);

- нулевым - когда сумма перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП средств равна совокупной обязанности.

По данным налогового органа на 25.05.2023 за истцом числилось отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС) в размере 1 111 960,35 руб. На эту сумму 25.05.2023 налоговым органом было сформировано требование об уплате задолженности № 1717 со сроком исполнения 17.06.2023.

Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом, как было указано выше требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Требование должно быть направлено в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС. Если сумма такого сальдо не превышает 3 000 руб., требование направляется в течение года со дня его формирования. Однако с 30.03.2023 эти сроки увеличены на шесть месяцев (ст. 70 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500).

Требование необходимо исполнить в течение восьми рабочих дней с даты его получения, если в нем не указан более продолжительный срок. В случае его неисполнения производится взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Для этого налоговый орган принимает решение о взыскании задолженности и размещает его, а также информацию о вступившем в законную силу судебном акте и соответствующее поручение на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 46, п. п. 1, 7, 8 ст. 48, п. 3 ст. 69 НК РФ).

В общем случае решение о взыскании должно быть принято в течение двух месяцев по истечении срока исполнения требования. Однако с 30.03.2023 этот срок увеличен на шесть месяцев (п. 4 ст. 46 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства РФ N 500).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в общем случае в следующие сроки (п. 3 ст. 48 НК РФ) (Производство по административным делам о вынесении судебного приказа):

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб.;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию, на основании которого подано это заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности в сумме более 10 000 руб.,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности превысила 10 000 руб., либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования, и сумма задолженности не превысила 10 000 руб.,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности в сумме менее 10 000 руб.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, может быть восстановлен судом (п. 5 ст. 48 НК РФ).

По обращению налогового органа мировой судья может вынести судебный приказ, после чего в течение трех дней направит его копию налогоплательщику. До вынесения судебного приказа, а также в течение 20 дней после направления его копии налогоплательщик вправе представить свои возражения.

В этом случае в принятии заявления о вынесении судебного приказа будет отказано, а вынесенный приказ отменяется (ст. 17.1, ч. 3 ст. 123.5, ч. 1, 2 ст. 123.7 КАС РФ; п. 49 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36).

В таком случае налоговый орган может подать административный иск - как правило, в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Суд должен рассмотреть дело до истечения трех месяцев со дня поступления административного иска. В течение месяца со дня принятия им решения налогоплательщик вправе подать апелляционную жалобу. В случае ее подачи решение суда вступает в законную силу после рассмотрения судом жалобы, если обжалуемое решение суда не отменено. В случае отмены или изменения решения суда и принятия нового решения оно вступает в законную силу немедленно (абз. 2 п. 4, п. 5 ст. 48 НК РФ; ч. 2 ст. 186, ст. 286, ч. 1 ст. 289, ч. 1 ст. 298 КАС РФ).

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ с 01.01.2023 внесены изменения в ст. 75 НК РФ, согласно которым в отношении недоимки, не указанной в абз. 2 пп. 2 п. 4 ст. 75 НК РФ (а именно: не относящаяся к отрицательному сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов), осуществляется начисление пени в размере одной сто пятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Пени - это денежная сумма, которая будет начислена на недоимку, то есть сумму налогов, не уплаченных (не перечисленных) в установленный срок (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 75 НК РФ). Пени рассчитываются для физических лиц по формуле (п. 3, пп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ):

Период просрочки исчисляется со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ). Рассчитанная таким образом сумма пеней учитывается в совокупной обязанности налогоплательщика со дня учета на его Едином налоговом счете (ЕНС) недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 11.3 НК РФ). Таким образом, пеня также налоговым органом будет взыскана в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Из возражений УФНС, следует, что 25.05.2023 за истцом числилось отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС) в размере 1 111 960,35 руб. На эту сумму 25.05.2023 налоговым органом было сформировано требование об уплате задолженности № 1717 со сроком исполнения 17.06.2023. Данное требование было направлено налогоплательщику в установленный п. 1 ст. 70 НК РФ трехмесячный срок. В требовании была детализирована задолженность, включая спорные суммы по НДФЛ, транспортному, земельному, имущественным налогам и пеням.

В связи с неисполнением требования, налоговый орган неоднократно обращался в судебные органы для взыскания задолженности в установленные ст. 48 НК РФ сроки.

По задолженности по НДФЛ за 2014-2015 гг. (143 766 руб. и 148 653 руб.) Межрайонная ИФНС России № 14 обратилась в Каспийский городской суд, который решением от 10.11.2020 по делу № 2а-525/2020 удовлетворил требования полностью.

УФНС России по РД обратилось в Каспийский городской суд с административным исковым заявлением о взыскании части задолженности. Решением суда от 12.09.2024 по делу № 2а-2756/2024 требования удовлетворены на сумму 647 735 руб. (включая земельный налог, налог на имущество, транспортный налог и пени за ряд периодов).

УФНС России по РД обратилось в Каспийский городской суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимок по налогам. Решением суда от 05.11.2024 по делу № 2а-3468/2024 требования удовлетворены на сумму 463 289 руб. (включая налоги за 2021-2022 гг. и пени).

В отношении задолженности за 2023 год (транспортный, имущественные, земельный налоги и пени) УФНС России по РД обратилось к мировому судье, которым 04.06.2025 по делу № 2а-1098/2025 вынесен судебный приказ о взыскании, вступивший в законную силу 24.06.2025. Данный судебный приказ истцом не был отменен.

Как усматривается из приведенного выше ответчиком соблюдена процедура направления соответствующих налоговых уведомлений и требований налогоплательщику, процедура и сроки обращения к мировому судье о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности и т.п.

Соответственно, оснований для удовлетворения доводов административного иска у суда не имеется. Возможность принудительного взыскания задолженности налоговым органом на указанные выше суммы не утрачена, указанная задолженность является спорной и признанию безнадежной к взысканию не подлежит, основания для освобождения истца от налоговой задолженности отсутствуют.

Суд также отмечает, что в силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Таким образом, административный истец, имея в собственности имущество и являясь гражданином Российской Федерации, достоверно знал о наличии у него публичной обязанности по уплате налогов, которая им не исполнена, в связи с чем его доводы фактически направлены на уклонение от исполнения такой обязанности.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ :

административный иск ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан о признании безнадежными к взысканию недоимок: по транспортному налогу – в размере 225 910,91 руб., по налогу на имущество – в размере 328 329 руб., по земельному налогу – в размере 32 187 руб., по налогу на доходы физических лиц – в размере 192 497,20 руб., и по пеням, начисленным за несвоевременную уплату налогов, на сумму 361 072,33 руб. оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня изготовления в окончательной формулировке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан, путем подачи апелляционной жалобы, через Каспийский городской суд Республики Дагестан.

Председательствующий: Р.И. Джамалдинова