УИД 34RS0001-01-2023-000815-64 № 2а-1162/2023

Судья Алексеева И.В. № 33а-10618/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Волгоград 13 сентября 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашовой И.Б.,

судей Сукачева Д.Ю., Абакумовой Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению МИФНС № 10 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу, пени, задолженности по уплате обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе МИФНС № 10 по Волгоградской области

на решение Ворошиловского районного суда г. Волгограда от 04 мая 2023 года, которым постановлено: отказать Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области в удовлетворении административного иска к ФИО2 о взыскании недоимки по: страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: недоимка 6884,00 руб., пени 1168,69 руб. (2019 год), недоимка 8426,00 руб., пени 911,14 (2020 год), недоимка 8328,49 руб., пени 298,28 руб. (2021 год), недоимка 2881,00 руб., пени 1592,22 руб. (2017 год), недоимка 5840,00 руб., пени 1498,66 руб. (2018 год); по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года): недоимка 23400 руб., пени 8072,60 руб. (2017 год), недоимка 26545,00, пени 6761,44 руб. (2018 год), недоимка 29354,00 руб., пени 4983,35 руб. (2019 год), недоимка 33195,00 руб., пени 3568,76 руб. (2020 год), недоимка 32448,00 руб., пени 1148,65 руб. (2021 год)., а всего на общую сумму 207338,28 рублей.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Сукачева Д.Ю., судебная коллегия

установила:

ФИО2 зарегистрирован в налоговом органе в качестве арбитражного управляющего, в связи с чем, состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области в качестве налогоплательщика, который в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги, в том числе страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование.

Поскольку задолженность по страховым взносам не оплачена, административным истцом Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области, в порядке ст. ст. 69,70 НК РФ выставлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 18554 от 16.06.2022 г. данным требованием налогоплательщику предложено в срок не позднее 19.07.2022 г. оплатить задолженность по страховым взносам и налогам, и № 18944 от 01.07.2022 г., данным требованием налогоплательщику предложено в срок не позднее 02.08.2022 г. оплатить задолженность по страховым взносам. Налогоплательщиком в установленный в требованиях срок задолженность не уплачена.

Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области обратилась к мировому судье судебного участка № 77 Ворошиловского судебного района города Волгограда Волгоградской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также пени.

Мировым судьей судебного участка № 77 Ворошиловского судебного района города Волгограда Волгоградской области был выдан судебный приказ № 2а-77-2618/2022 от 01.09.2022 г. о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам и пени на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Определением от 05.09.2022 г. судебный приказ № 2а-77-2618/2022 был отменен, основаниями для отмены послужили возражения административного ответчика относительно исполнения судебного приказа.

Сославшись на указанные обстоятельства Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области просила суд взыскать с ФИО2 задолженность по страховым взносам и пени на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженности по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 г.): за 2017 год - налог в размере 23400 руб., пени 8072,60 руб., за 2018 год - налог в размере 26545 руб. пени 6761,44 руб., за 2019 год - налог в размере 29354 руб., пени 4983,35 руб., за 2020 год - налог в размере 33195 руб., пени 3568,76 руб., за 2021 год - налог в размере 32448 руб., пени 1148,65 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: за 2019 год - налог в размере 6884 руб., пени 1168,69 руб., за 2020 год - налог в размере 8426 руб., пени 911,14, за 2021 год - налог в размере 8328,49 руб., пени 298,28 руб., за 2017 год - налог в размере 2881 руб., пени 1592,22 руб., за 2018 год - налог в размере 5840 руб., пени 1498,66 руб., а всего на общую сумму 207338,28 руб.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе МИФНС №10 по Волгоградской области ставит вопрос об отмене решения суда, ввиду его необоснованности, вынесенным с нарушениями норм права, просит судебный акт отменить, принять по делу новое решение.

Относительно доводов апелляционной жалобы поступили возражения от представителя ФИО2 – ФИО3

Выслушав представителя ФИО2 – ФИО3, возражавшую против доводов апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии со ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Исходя из положений п. 2 ч. 1 ст. 419 и п. 1 ст. 432 НК РФ, арбитражные управляющие признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

В соответствии с п. п. 1 и 2 п. 1 ст. 430 НК РФ арбитражный управляющий уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 69 НК РФ налогоплательщику направляется требование об уплате налога - письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В п. 4 ст. 69 НК РФ указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога и ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Согласно ч. 1 - 3 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 430 НК РФ установлено что, плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают: 1)страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года, 29354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года (29354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5840 рублей за расчетный период 2018 года, 6884 рублей за расчетный период 2019 года и 8426 рублей за расчетный период 2020 года.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требования административного истца не подлежат удовлетворению, поскольку межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области пропущен срок направления требования об уплате налога.

С таким выводом суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может.

Как следует из материалов дела и установлено судебной коллегией, ФИО2 с 28 мая 2015 г. зарегистрирован в реестре в качестве арбитражного управляющего.

В связи с образовавшейся задолженностью межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области ФИО2 были направлены требования № 18554 по состоянию на 16 июня 2022 г. об уплате образовавшейся задолженности в срок до 19 июля 2022 г., и № 18944 по состоянию на 1 июля 2022 г. об уплате образовавшейся задолженности в срок до 2 августа 2022 г., которые должником не исполнены.

Поскольку требования № 18554 от 16 июня 2022 г. и № 18944 от 01 июля 2022 г. должником не исполнены, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 образовавшейся задолженности.

Мировым судьей судебного участка № 77 Волгоградской области по заявлению налогового органа 1 сентября 2022 г. был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 образовавшейся задолженности, который 5 сентября 2022 г. отменен в связи с поступившими возражениями должника относительное его исполнения.

Согласно п. 1 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.

При выявлении недоимки по страховым взносам налоговым органом плательщику направляется требование по форме, утв. Приказом ФНС России от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@, в котором, в том числе, указываются сведения о сумме недоимки и размере пеней (п. 4, 8 ст. 69 НК РФ).

Порядок исчисления сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками в установленный срок (не позднее 31 декабря текущего календарного года), налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (статья 432 НК РФ ).

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Указанные правила в силу п. 3 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой налогов действий по принудительному взысканию с налогоплательщика недоимок по налогам, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ, путем обращения в суд.

Однако требования об уплате образовавшейся задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также пени за период 2017-2019 г. было направлено налоговым органом в адрес ФИО2 со значительным пропуском трехмесячного срока, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ.

При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не может изменить порядок исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени.

Данный вывод следует из разъяснений Конституционного Суда РФ в Определении от 22 апреля 2014 года № 822-0, согласно которым нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года) также разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных п. 4, 6 ст. 69, п. 1 - 2 ст. 70, ст. 46 - 47 НК Ф, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Исходя из вышеприведенных правовых норм, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Несоблюдение срока направления требования об уплате налога, пени само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в ст. 48, 69, 70 НК РФ.

Так, ст. 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного п. 6 ст. 69 НК РФ, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (8 рабочих дней).

Следовательно, принимая во внимание положения ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию недоимки по налогу и сборам за 2017-2019 г. и пени, к моменту обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (1 сентября 2022 г.) истек.

При этом, то обстоятельство, что судебный приказ был отменен 5 сентября 2022 г., а настоящий административный иск подан 3 марта 2023 года, правового значения не имеет, поскольку налоговый орган, изначально обращаясь к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, пропустил установленный законом срок.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. № 479-0-0 указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

При таких обстоятельствах, исходя из установленных по делу фактических обстоятельств, в удовлетворении требований межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей за периоды 2017-2019 г. надлежит отказать.

При этом, требования межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей за 2020-2021 г. подлежат удовлетворению, поскольку налоговым органом установленный законом срок не пропущен, доказательств уплаты не представлено.

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение суда, которое вышеизложенного не учитывает, не может быть признано законным и обоснованным, на основании пунктов 2-4 части 2 статьи 310 КАС РФ подлежит отмене с принятием по административному делу нового решения.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В связи с тем, что административный истец в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ был освобожден от уплаты госпошлины при подаче удовлетворенного судом иска, государственная пошлина в размере 2850 руб. подлежит взысканию с административного ответчика ФИО2

На основании изложенного и руководствуясь статьями 308-311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Ворошиловского районного суда г. Волгограда от 04 мая 2023 года отменить, принять по делу новое решение, которым взыскать с ФИО2 в пользу МИФНС России №10 по Волгоградской области задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: в размере 8426,00 руб., пени 911,14 за 2020 год; за 2021 год 8328,49 руб., пени 298,28 руб.; задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) в размере: за 2020 год - 33195,00 руб., пени 3568,76 руб., за 2021 год - 32448,00 руб., пени 1148,65 руб., а всего на общую сумму 88324,32 руб., в остальной части заявленных исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в размере 2850 руб.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий судья подпись

Судьи подпись

КОПИЯ ВЕРНА

подпись судьи ___________Д.Ю. Сукачевпомощник судьи

(должность сотрудника аппарата суда)

ФИО1

(Ф.И.О., подпись)«13» сентября 2023 г.