Решение по делу № 2А-1514/2025 от 29.05.2025

УИД 34RS0005-01-2025-001496-72

дело № 2а-1514/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 мая 2025 год город Волгоград

Краснооктябрьский районный суд Волгограда

в составе председательствующего судьи Костюк И.И.,

при секретаре судебного заседания Кибиткиной С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1, в лице представителя ФИО2 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № по Волгоградской области о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки, пени, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке,

установил:

административный истец обратился в Краснооктябрьский районный суд г. Волгограда с вышеуказанным административным иском, в обоснование требований указал, что им получена от Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области детализация отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета (ЕНС), согласно которого у налогоплательщика имеется задолженность:

-по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 1535,39 руб.

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 2963,94 руб.

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 21486,87 руб.

- по пени в размере 11 434,10 руб.

Однако административный истец считает, что налоговый орган утратил право на взыскание вышеуказанной задолженности по страховым взносам и пеням, поскольку сроки для взыскания недоимки истекли.

Просит суд признать безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам и обязанности по ее уплате, прекращенной в связи с истечением установленного срока их взыскания, а именно:

- по пени в размере 11 434,10 руб.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, о дате, времени и месте рассмотрения административного дела извещен своевременно и в установленном порядке, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, доверил представление своих интересов ФИО2

Представитель административного истца ФИО1 - ФИО2, действующий на основании доверенности в судебном заседании на удовлетворении заявленных требований настаивал.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебном заседании возражала против заявленных требований, по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в судебное заседание не явился, о дате, месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, причины неявки неизвестны, заявлений не представлено.

Выслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Вопросы признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания разрешаются в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 4 части 1 которой предусмотрено признание безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Срок взыскания налоговых платежей, а также порядок взыскания налогов установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

К числу предусмотренных законом налогов и сборов, в том числе относятся страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, путем обращения в суд.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, сборов, страховых взносов. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судом установлено, что ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 30 марта 2017 года по 05 июня 2019 год, в связи с чем ему исчислялись страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Налоговым органом налогоплательщику ФИО1 произведено начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 года в размере 17 675,81 руб. по сроку уплаты 09.01.2018 года, за 2018 год в размере 26 545,00 руб. по сроку уплаты 09.01.2019 года, за 2019 год в размере 12 638,53 руб. по сроку уплаты 20.06.2019 года и на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 3 467,18 руб. по сроку уплаты 09.01.2018 года, за 2018 год в размере 5 840,00 руб. по сроку уплаты 09.01.2019 год, за 2019 год в размере 2 963,94 руб. по сроку уплаты 20.06.2019 год.

В связи с неуплатой вышеуказанных начислений в адрес ФИО1 были выставлены требования:

-№ 650669 от 02 февраля 2018 года об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 17 675 рублей 81 копейки, по пени в размере 100 рублей 46 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 3 467 рублей 18 копеек, по пени в размере 19 рублей 71 копейки, со сроком исполнения до 22 февраля 2018 года;

- № 19425 от 19 февраля 2019 года об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 рублей 00 копеек, по пени в размере 274 рублей 30 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5 840 рублей 00 копеек, по пени в размере 60 рублей 35 копеек, со сроком исполнения до 26 марта 2019 год;

- № 43574 от 03 октября 2019 года об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 12 638 рублей 53 копейки, по пени в размере 319 рублей 13 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 2963 рублей 94 копеек, по пени в размере 74 рублей 84 копеек, со сроком исполнения до 21 октября 2019 года.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 Кодекса. Статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Согласно названной статье в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с абзацем 3 части 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации и с 01.01.2023 введен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога и пеней в порядке, установленном статьями 69, 75 НК РФ.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Данные требования остались без исполнения, в связи с чем были приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные ст. 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, задолженность по требованию от 02.02.2018 года № 650669 взыскивалась на основании постановления о взыскании за счет имущества налогоплательщика индивидуального предпринимателя от 26.03.2018 года № 34590082799 (возбуждено исполнительное производство от 30.03.2018). Денежные средства в рамках данного исполнительного производства взысканы не были, 21 августа 2018 года исполнительное производство окончено в связи с невозможностью взыскания.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 того же Федерального закона "Об исполнительном производстве" возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 данного Федерального закона.

В силу пункта 3 статьи 22 Федерального закона "Об исполнительном производстве" в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Исходя из анализа приведенных разъяснений, следует, что срок предъявления, вынесенного налоговым органом постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника, составляет шесть месяцев после его вынесения либо после окончания исполнительного производства в связи с возвращением исполнительного документа взыскателю.

Исполнительное производство окончено 21 августа 2018 года.

Из материалов дела следует, что исполнительный документ в отношении ФИО1 взыскателем после окончания вышеуказанного исполнительного производства больше к исполнению не предъявлялся. Поскольку прошло более шести месяцев, срок предъявления данного исполнительного документа к исполнению истек. Доказательств, своевременно принятых мер к принудительному взысканию суммы налога по требованию от 02.02.2018 года № 650669 в материалах дела не имеется.

Задолженность по требованию от 19.02.2019 года № 19425 взыскивалась на основании постановления о взыскании за счет имущества налогоплательщика индивидуального предпринимателя от 25.04.2019 № 5718 (возбуждено исполнительное производство от 30.04.2019). 20.04.2020 года исполнительное производство окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа. Вместе с тем, денежные средства, взысканные в рамках исполнительного производства учтены в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2017 год и частичного погашения задолженности по страховым взносам за 2018 год.

Задолженность по требованию от 03.10.2019 года № 43574 взыскивалась на основании исполнительного листа от 18.11.2020 года ФС № 027853966, выданного по делу № 2а-1981/2020. На основании данного исполнительного документа возбуждено исполнительное производство от 26.01.2021 года. 24.03.2021 года исполнительное производство окончено фактическим исполнением требований судебного акта. Взысканные в рамках данного исполнительного производства денежные средства в сумме 16 657 рублей 36 копеек поступили на КБК 18210604012020000110 транспортный налог с физических лиц. С учетом имеющейся задолженности по транспортному налогу в размере 733 рублей 00 копеек по КБК 18210604012020000110 образовалась переплата в размере 15 924 рублей 36 копеек. Данная переплата возвращена налогоплательщику на основании заявления о возврате от 20.09.2021 года № 32035.

Суд, отмечает, что по смыслу положений статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации самостоятельный зачет уплаченной налогоплательщиком суммы в погашение задолженности за другие налоговые периоды и (или) по иным налогам возможен только при наличии излишне уплаченной суммы либо при отсутствии указания налогоплательщиком целевого назначения платежа.

В данном случае платежи перечислены судебным приставом-исполнителем Краснооктябрьского районного отделения судебных приставов г. Волгограда ГУФССП России по Волгоградской области взыскателю МИФНС России № 9 по Волгоградской области в ходе исполнительных производств и должны быть зачислены в периоды взысканные по решениям суда.

Все иные действия налогового органа должны расцениваться как неправомерные и нарушающие право налогоплательщика на свободу распоряжения принадлежащим ему имуществом, включая денежные средства, предусмотренное статьей 35 Конституции Российской Федерации.

Положениями Налогового кодекса РФ предусмотрены основания для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию.

Вместе с тем по состоянию на 14 мая 2025 года отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 составляет 50 189 рублей 08 копеек из которых:

страховые взносы ОПС в размере 32 305 рублей 45 копеек (19 666 рублей 92 копейки за 2018 год, 12 638 рублей 53 копейки за 2019 год);

страховые взносы ОМС в размере 4369 рублей 28 копеек (1405 рублей 34 копейки за 2018 год, 2963 рубля 94 копейки за 2019 год;

пеня в размере 13 514 рублей 35 копеек.

Из содержания пп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ следует, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Статья 59 Налогового кодекса РФ устанавливает правила признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списанию, что означает невозможность применения мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, в связи, с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания, содержит открытый перечень обстоятельств, при наличии которых допускается признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 названной статьи безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Данная правовая позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-О, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года.

Таким образом, правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной наделены не только налоговые органы, но также соответствующие органы судебной власти, на основании акта которых налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

С учетом приведенного нормативного регулирования и установленных судом обстоятельств дела, суд приходит к выводу, что налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по страховым взносам за 2017-2019 годы и пени в связи с истечением установленного срока их взыскания.

При таких обстоятельствах, требования административного искового заявления подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

При подаче административного искового заявления ФИО1 уплачена государственная пошлина в сумме 3 000 рублей, что подтверждается чеком по операции от 31 марта 2025 года.

Поскольку суд пришел к выводу о необходимости удовлетворения административного иска, понесенные административным истцом судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей, подлежат взысканию в его пользу с административного ответчика.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1, в лице представителя ФИО2 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 9 по Волгоградской области о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки, пени, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке – удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН <данные изъяты>) задолженности:

- по пени в размере 11 434,10 руб.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области в пользу ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт <данные изъяты>) государственную пошлину в размере 3000 (три тысячи) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Краснооктябрьский районный суд города Волгограда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: И.И. Костюк

СПРАВКА: резолютивная часть решения изготовлена в совещательной комнате 15 мая 2025 года. Мотивированный текст решения изготовлен 29 мая 2025 года.

Судья: И.И. Костюк