Решение по делу № 3А-574/2025 от 26.11.2025 - о признании недействующим в части распоряжения Министерства имущественных отношений <обезличено> от <обезличено> <обезличено>ВР-2199 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

УИД: 50OS0<данные изъяты>-64

Дело <данные изъяты>а-574/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 ноября 2025 года <данные изъяты>

<данные изъяты>

Московский областной суд в составе:

председательствующего судьи Палагиной А.А.,

при ведении протокола помощником судьи Прониным М.П.,

с участием прокурора Коростелевой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело <данные изъяты>а-574/2025 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Городское хозяйство» к Министерству имущественных отношений <данные изъяты> о признании недействующим в части распоряжения Министерства имущественных отношений <данные изъяты> от <данные изъяты> <данные изъяты>ВР-2199 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,

установил:

распоряжением Министерства имущественных отношений <данные изъяты> от <данные изъяты> <данные изъяты>ВР-2199 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» объект недвижимого имущества – здание с кадастровым номером 50:44:0010226:160, расположенное по адресу: <данные изъяты>, городской округ Фрязино, <данные изъяты>, (пункт 3345 Приложения), и здание с кадастровым номером 50:44:0010226:161, расположенное по адресу: <данные изъяты>, городской округ Фрязино, <данные изъяты>, (пункт 3346 Приложения), включены в перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2022 год.

Распоряжение опубликовано в официальном печатном издании – газете «Ежедневные Новости. Подмосковье», а также на официальном сайте Министерства имущественных отношений <данные изъяты> в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Административный истец ООО «Городское хозяйство» обратился в Московский областной суд с административным исковым заявлением к Министерству имущественных отношений <данные изъяты>, в котором, с учетом последующего уточнения, просит признать недействующими с <данные изъяты> пункты 3345 и 3346 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Распоряжением Министерства имущественных отношений <данные изъяты> от <данные изъяты> <данные изъяты>ВР-2199.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ООО «Городское хозяйство» является собственником нежилого здания с кадастровым номером 50:44:0010227:430, площадью 2660,3 кв.м., расположенного по адресу: <данные изъяты>, поставленного на кадастровый учет <данные изъяты>. Указанное здание образовано после издания оспариваемого нормативного правового акта в результате объединения объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 50:14:0010226:160 и 50:14:0010226:161, которые включены в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год. При этом здания с кадастровыми номерами 50:14:0010226:160 и 50:14:0010226:161 сняты с государственного кадастрового учета <данные изъяты>.

Здание с кадастровым номером 50:44:0010227:430 находится на земельном участке с кадастровым номером 50:44:0010227:93 с видом разрешенного использования «для общественно-делового и гражданского строительства». Таким образом, здания расположены на земельном участке, вид разрешенного использования которого не соответствует видам разрешенного использования земельных участков, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ для включения в Перечни.

Как утверждает административный истец, спорные здания не обладают предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) признаками объекта, в отношении которых налоговая база исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Включение объектов в оспариваемые Перечни неправомерно налагает на административного истца обязанность по уплате налоговых платежей в завышенном размере.

Административный истец указал, что в период 2022 года здание с кадастровым номером 50:44:0010227:430 не использовалось для торговых целей и находилось на реконструкции. Также, по мнению административного истца, технической документацией на здания не подтверждается предназначение не менее 20% помещений в нем для использования в торговых целях, в связи с чем включение зданий в Перечни по критерию предназначения помещений является неправомерным.

Согласно технического паспорта от <данные изъяты>, объект недвижимости с кадастровым номером 50:44:0010227:430 имеет наименование «нежилое здание». Помещения с наименованием, соответствующим торговым объектам, объектам общественного питания, бытового обслуживания, а также офисам в технической документации не указаны. Кроме того, здание используется в качестве Хостела, а именно для предоставления мест временного проживания, что также подтверждается Свидетельством <данные изъяты>/АА-46/1584-2023 от <данные изъяты> о присвоении гостинице категории Хостел «Апельсин» без звезд, действительым до <данные изъяты>.

Таким образом, согласно позиции административного истца, доказательств того, что на момент утверждения оспариваемого Перечня, под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания использовалось 20 и более процентов от общей площади здания, не имеется, а потому основания для включения данных зданий в Перечень, отсутствуют. При этом в нарушение требований действующего законодательства фактического обследования зданий в целях определения вида их фактического использования административным ответчиком не проводилось, соответствующий акт на момент принятия оспариваемого Распоряжения не составлялся. Между тем, согласно актам от <данные изъяты> и от <данные изъяты>, составленным Министерством имущественных отношений <данные изъяты> по результатам обследования здания с кадастровым номером 50:44:0010227:430, под размещение торговых объектов, объектов бытового обслуживания используется 0% общей площади здания.

В судебном заседании представитель административного истца ООО «Городское хозяйство» на основании доверенности ФИО1 заявленные административные требования, с учетом их последующего уточнения, поддержал в полном объеме, настаивал на их удовлетворении.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений <данные изъяты> по доверенности в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска, полагая требования необоснованными и незаконными.

Иные лица, участвующие в деле, будучи надлежащим образом уведомленными о времени и месте судебного разбирательства, не явились.

Выслушав участников процесса, исследовав представленные доказательства, проверив оспариваемые положения нормативных правовых актов на их соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, проверив порядок принятия оспариваемых нормативных правовых актов, заслушав заключение прокурора Коростелевой А.В., полагавшей административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт (или его часть), не соответствующий иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, признается судом недействующим полностью или в части со дня его принятия или иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для правильного разрешения настоящего спора об оспаривании нормативного правового акта юридически значимыми обстоятельствами являются: соблюдение порядка принятия нормативного правового акта, в частности, требования, устанавливающие полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В силу части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. При этом данные законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам (части 2, 5 статьи 76 Конституции РФ).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от <данные изъяты> № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемого данными органами за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Согласно предписаниям статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Особенности определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества на территории <данные изъяты>, установлены <данные изъяты> от <данные изъяты> <данные изъяты>-ОЗ «О налоге на имущество организаций в <данные изъяты>».

<данные изъяты> от <данные изъяты> N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций <данные изъяты>" установлено, что на территории <данные изъяты> с <данные изъяты> налоговая база как кадастровая стоимость недвижимого имущества определяется в отношении, в том числе торговых центров (комплексов) общей площадью от 1000 квадратных метров и помещений в них, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 1.1).

В соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве имущественных отношений <данные изъяты>, утвержденного Постановлением <данные изъяты> от <данные изъяты> N 842/27 Министерство имущественных отношений <данные изъяты> (далее - Министерство) является центральным исполнительным органом государственной власти <данные изъяты> специальной компетенции, осуществляющим исполнительно-распорядительную деятельность на территории <данные изъяты> в сфере имущественно-земельных отношений, проводящим государственную политику, осуществляющим межотраслевое управление и координацию деятельности в указанной сфере иных центральных и территориальных исполнительных органов государственной власти <данные изъяты>, государственных органов <данные изъяты> и государственных учреждений <данные изъяты>, образованных для реализации отдельных функций государственного управления <данные изъяты> (далее Положение).

В силу пункта 13.5.1 Положения, в <данные изъяты> уполномоченным органом, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является Министерство имущественных отношений <данные изъяты>.

Статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) содержит особенности установления кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимого имущества.

Виды объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно п. 4 ст. 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пунктах 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в статье 378.2 НК РФ таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), здания, предназначенные для использования одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс).

Материалами дела установлено, что административный истец ООО «Городское хозяйство» является собственником нежилого здания с кадастровым номером 50:44:0010227:430, площадью 2660,3 кв.м., расположенного по адресу: <данные изъяты>.

Как следует из технического плана здания от <данные изъяты>, данный объект недвижимости был ошибочно поставлен на кадастровый учет как разделенный на 2 корпуса, а именно: здание с кадастровым номером 50:14:0010226:160, площадью 1309,6 кв.м., и здание с кадастровым номером 50:14:0010226:161, площадью 1335,5 кв.м.

В соответствии со сведениями ЕГРН, нежилое здание с кадастровым номером 50:44:0010227:430 поставлено на кадастровый учет <данные изъяты>, то есть после принятия оспариваемого нормативного правового акта,в результате образования из исходных объектов недвижимости с кадастровыми номерами 50:14:0010226:160 и 50:14:0010226:161, снятых с государственного кадастрового учета <данные изъяты>. Записям об объектах недвижимости с кадастровыми номерами 50:14:0010226:160 и 50:14:0010226:161 присвоен статус «архивные».

Распоряжением Министерства имущественных отношений <данные изъяты> от <данные изъяты> <данные изъяты>ВР-2199 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» объект недвижимого имущества – здание с кадастровым номером 50:44:0010226:160, расположенное по адресу: <данные изъяты>, городской округ Фрязино, <данные изъяты>, (пункт 3345 Приложения), и здание с кадастровым номером 50:44:0010226:161, расположенное по адресу: <данные изъяты>, городской округ Фрязино, <данные изъяты>, (пункт 3346 Приложения), включены в перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2022 год.

Текст данного Распоряжения опубликован на сайте Министерства имущественных отношений <данные изъяты> <данные изъяты>, в газете «Ежедневные новости. Подмосковье» от <данные изъяты> <данные изъяты>.

Как установлено судом и усматривается из материалов дела, нежилое здание с кадастровым номером 50:44:0010227:430 расположено (в том числе в юридически значимый период) на земельном участкес кадастровым номером 50:44:0010227:93 с видом разрешенного использования «для общественно-делового и гражданского строительства».

Указанный вид разрешенного использования земельного участка не мог служить основанием для включения зданий в оспариваемый Перечень, что диктовало необходимость их фактического обследования в целях установления соответствия критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ.

Установлено, что на дату формирования Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2022 год, обследование спорных объектов Министерством имущественных отношений <данные изъяты> не проводилось.

Согласно технического паспорта от <данные изъяты>, объект недвижимости с кадастровым номером 50:44:0010226:161 имел наименование «Универсальный торговый комплекс. Корпус <данные изъяты>». При этом, согласно экспликации, в составе объекта находились помещения с наименованием «тамбур», «помещение уборочного инвентаря», «лестница», «лифт», «рекреационная зона», «комната охраны», «электрощитовая», «ИТП», «машинное отделение», а также помещения с наименованием «торговое помещение», общей площадью 187,8 кв.м, что составляет 13,85 % от общей площади здания.

Из технического паспорта от <данные изъяты> видно, что объект недвижимости с кадастровым номером 50:44:0010226:160 имел наименование «Универсальный торговый комплекс. Корпус <данные изъяты>», при этом, согласно экспликации, в составе объекта находились помещения с наименованием «тамбур», «помещение уборочного инвентаря», «лестница», «лифт пассажирский», «рекреационная зона», «санузел», «загрузочная», «ИТП», «ветеринарная лаборатория» «администраторская», «раздевалка», «комната отдыха», «кабинет директора», «приемная», «бухгалтерия», «коридор», «складское помещение», «машинное отделение»,а также помещения с наименованием «торговое помещение», общей площадью 174,2 кв.м., что составляет 13,3 % от общей площади здания.

Установлено и не оспаривалось в судебном заседании, что объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами 50:44:0010226:160 и 50:44:0010226:161 образовывали единый торговый комплекс, как совокупность торговых предприятий, реализующих товары и оказывающих услуги, расположенные на определенной территории и централизующие функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности. Таким образом, указанные здания представляют собой торговые объекты, образующие единый торговый комплекс.

Как усматривается из представленного в материалы дела административным истцом технического паспорта здания от <данные изъяты>, актуального на налоговый период 2022 года, вновь образованный объект недвижимости с кадастровым номером 50:44:0010227:430 имел наименование «Универсальный торговый комплекс».

Согласно экспликации, в составе объекта с кадастровым номером 50:44:0010227:430 находились помещения с наименованием «тамбур», «нежилое помещение», «лестничная клетка», «комната охраны», «электрощитовая», «теплопункт», «подсобное», «санузел», «администрация», «кабинет», «техническое помещение», а также помещения с наименованием «торговый зал» общей площадью 1704,2 кв.м. и с наименованием «торговое помещение» общей площадью 403,4 кв.м., что в общей сложности составляет 2107,6 кв.м., то есть 79,14 % от общей площади здания.

Таким образом, на начало налогового периода 2022 года, то есть на <данные изъяты>, отраженное в документах технического учета назначение помещений в здании с кадастровым номером 50:44:0010227:430 предусматривало размещение торговых объектов на площади более 20 % от общей площади здания, что в силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ является самостоятельным основанием для включения объекта недвижимости в оспариваемый Перечень вне зависимости от его фактического использования.

Вопреки доводам административного истца ООО «Городское хозяйство», изложенным в ходатайстве о признании доказательства недопустимым, оснований для признания технического паспорта здания с кадастровым номером 50:44:0010227:430 от <данные изъяты> недопустимым в целях рассмотрения настоящего административного дела не имеется.

Данный технический паспорт представлен в материалы дела самим административным истцом в качестве доказательства, подлежащего оценке при разрешении спора в совокупности и взаимосвязи с иными доказательствами.

Установлено, что технический паспорт здания от <данные изъяты> выполнен специалистом-кадастровым инженером ИП ФИО2 в рамках исполнения договора подряда <данные изъяты>Ап-2021 от <данные изъяты>, заключенного ООО «Городское хозяйство» с ООО «Строительная компания», где ООО «Городское хозяйство» выступает непосредственно в качестве заказчика комплекса работ по проектированию и СМР. Указанный технический паспорт фиксирует фактическое назначение помещений в здании и характеризует его как универсальный торговый комплекс.

Оснований не доверять и подвергнуть сомнению содержащиеся в приведенном техническом паспорте сведения, судом не установлено.

В соответствии с абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Согласно технического паспорта от <данные изъяты>, объект недвижимости с кадастровым номером 50:44:0010227:430 имеет наименование «нежилое здание». Помещения с наименованием, соответствующим торговым объектам, объектам общественного питания, бытового обслуживания, а также офисам, в технической документации не указаны.

Следовательно, спорный объект перестал соответствовать критериям, установленным пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ, по истечении спорного налогового периода.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу о том, что оснований для удовлетворения заявленных ООО «Городское хозяйство» административных исковых требований о признании недействующими с <данные изъяты> пунктов 3345, 3346 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений <данные изъяты> от <данные изъяты> <данные изъяты>ВР-2199, не имеется.

На основании изложенного и, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «Городское хозяйство» к Министерству имущественных отношений <данные изъяты> о признании недействующими пунктов 3345, 3346 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений <данные изъяты> от <данные изъяты> <данные изъяты>ВР-2199, - отказать.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба и прокурором принесено представление в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Московский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.А.Палагина

Мотивированное решение изготовлено <данные изъяты>.