Решение по делу № 2А-5588/2024 от 18.03.2025

УИД: 59RS0005-01-2024-007719-65 КОПИЯ

Дело № 2а-827/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 марта 2025 года г. Пермь

Мотовилихинский районный суд г. Перми:

под председательством судьи Мосиной А.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сарухановой М.К.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю (далее - административный истец) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (далее - административный ответчик, ФИО1) о взыскании задолженности по налоговым платежам, указав в обоснование требований, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и налога по страховым взносам на ОПС и ОМС.

По состоянию на 11.12.2023 (дату формирования заявления о вынесении судебного приказа) сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составила 12746,56 руб., в том числе налог – 910,00 руб., пени – 11836,56 руб.

В связи с уплатой задолженности по налогу на имущество за 2022 год, земельного налога за 2022 год, сумма задолженности уменьшилась и составила 11836,56 руб., в том числе налог – 0,00 руб., пени – 11836,56 руб.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, ФИО1 с 19.10.2004 по 15.05.2018 состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю в качестве индивидуального предпринимателя.

Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю произведен расчет страховых взносов в фиксированном размере с учетом снятия 15.05.2018 налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя.

В налоговый орган в отношении ФИО1 от ООО «ТК «Центральный» поступили сведения о неудержанном налоге на доходы физических лиц за 2017 год в размере 910,00 руб..

В установленный законом срок указанные налоги уплачены не были, недоимка по ним не входит в предмет искового заявления.

Пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС до 01.01.2023 составили (с указанием периода начисления пени): за 2017 год – 7264,87 руб. (25.11.2020-31.03.2022, 02.10.2022-31.12.2022), за 2018 год – 2350,18 руб. (25.11.2020-31.03.2022, 02.10.2022-31.12.2022).

Пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОМС до 01.01.2023 составили (с указанием периода начисления пени): за 2017 год – 624,82 руб. (25.11.2020-31.03.2022, 02.10.2022-31.12.2022), за 2018 год – 297,03 руб. (25.11.2020-31.03.2022, 02.10.2022-31-12.2022).

Пени, начисленные на недоимку по НДФЛ до 01.01.2023 (с указанием периода начисления пени): за 2017 год – 123,86 руб. (25.11.2020-31.03.2022, 02.10.2022-31.12.2022).

На 01.01.2023 у налогоплательщика имелась неисполненная совокупная обязанность по уплате налогов в размере 41000,85 руб., в том числе: по страховым взносам: на ОПС и ОМС за 2017 год – 23400,00 руб. и 4590,00 руб., соответственно, на ОПС и ОМС за 2018 год – 9918,70 руб. и 2182,15 руб., соответственно, по НДФЛ за 2017 год – 910,00 руб.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ неисполненная совокупная обязанность по уплате налогов составила 910,00 руб., в связи с признанием безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам за апрель 2023 года по решению налогового органа ДД.ММ.ГГГГ № и списанию в размере 40090,85 руб.

По состоянию на 02.12.2023 неисполненная совокупная обязанность по уплате налогов составила 2764,00 руб., в связи с начислением имущественных налогов за 2022 год в размере 1854,00 руб. (земельный налог – 795,00 руб., налог на имущество – 1059,00 руб.).

По состоянию на 05.12.2023 неисполненная совокупная обязанность по уплате налогов составила 910,00 руб., в связи с уплатой задолженности в общей сумме 1854,00 руб. (земельный налог за 2022 год – 404,78 руб., налог на имущество за 2022 год - 539,–2 руб., НДФЛ за 2017 год – 910,00 руб.).

Сумма пени, начисленная на совокупную обязанность административного ответчика, на 11.12.2023 за период с 01.01.2023 по 11.12.2023 составила 1175,80 руб.

Таким образом, общая сумма пени, вошедшая в заявление о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ № составила 11836,56 руб. (10660,76 (пени до 01.01.2023)+1175,80 (пени с 01.01.2023 по 11.12.2023)).

Сумма задолженности, подлежащая взысканию по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ – превысила 10000,00 руб. Срок уплаты по требованию – до 16.11.2023, следовательно, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ срок подачи заявления на взыскание с должника задолженности по налогам истекает 16.05.2024.

Судебный приказ № 2а-624/2024 о взыскании налогов и пени с административного ответчика вынесен мировым судьей 06.02.2024. В связи с поступлением возражений налогоплательщика относительно исполнения судебного приказа, 24.05.2024 мировым судьей вынесено определение об отмене указанного судебного приказа.

Течение шестимесячного срока на обращение в суд, предусмотренного п. 3 ст. 48 НК РФ, началось с 25.05.2024, то есть со следующего дня после вынесения определения об отмене судебного приказа и истекает 24.11.2024. В таком случае, настоящее административное исковое заявление подано инспекцией в суд в пределах срока, предусмотренного п. 4 ст. 48 НК РФ.

На основании изложенного, административный истец просит взыскать с ФИО1 пени, начисленные за несвоевременную уплату налога по страховым взносам по ОПС за налоговый период 2017 года в размере 7264,87 руб.; пени, начисленные за несвоевременную уплату налога по страховым взносам по ОПС за налоговый период 2018 года в размере 2350,18 руб.; пени, начисленные за несвоевременную уплату налога по страховым взносам по ОМС за налоговый период 2017 года в размере 624,82 руб.; пени, начисленные за несвоевременную уплату налога по страховым взносам по ОМС за налоговый период 2018 года в размере 297,03 руб.; пени, начисленны за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за налоговый период 2017года в размере 123,86 руб.; пени в размере 1175,80 руб., начисленные за период с 01.01.2023 по 11.12.2023 на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов. Всего задолженность в размере 11836,56 руб..

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю направили ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя Инспекции, а также письменные пояснения с подробным расчетом пени за период с 01.01.2023 по 11.12.2023 в размере 1175,80 руб., начисленных на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов (по состоянию на 11.12.2023), в том числе: по НДФЛ за 2017 год – 100,59 руб., по страховым взносам: на ОПС за 2017 год – 622,36 руб., на ОПС за 2018 год – 265,33 руб., на ОМС за 2017 год – 122,78 руб., на ОМС за 2018 год – 58,37 руб., по налогу на имущество за 2022 год – 3,41 руб., по земельному налогу за 2022 год – 2,96 руб.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании в судебном заседании с исковыми требованиями не согласился по доводам, изложенным в письменных возражениях на административное исковое заявление, приобщенных судом к материалам дела.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, материалы приказного производства, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В силу части 2 статьи 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Таким образом, выставлению в адрес налогоплательщика требования об уплате налога предшествует направление в его адрес соответствующего уведомления.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу ст.70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 4).

Судом установлено, что административный ответчик ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю, в период с 19.10.2004 по 15.05.2018 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно, являлся плательщиком страховых взносов.

В налоговый орган от налогового агента ООО «ТК «Центральный» поступили сведения в отношении ФИО1 о неудержанном налоге на доходы физических лиц за 2017 год в размере 910,00 руб. (л.д. 30).

На основании налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ в срок не позднее 01.12.2023 ФИО1 подлежал уплате за налоговый период 2022 года земельный налог в размере 795,00 руб. и налог на имущество физических лиц в размере 1059,00 руб. (л.д. 17).

В связи с отсутствием уплаты налогов в установленный законом срок, налоговым органом в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени и 23.07.2023 в адрес ФИО1 направлено требование № об уплате недоимки по НДФЛ в сумме 910,00. руб., пени 14800,08 руб., по сроку уплаты до 16.11.2023 (л.д. 19).

Факт направления требования подтверждается списком почтовых отправлений (л.д.20).

В добровольном порядке в установленный срок требование ФИО1 не оплачено.

06.02.2024 и.о. мирового судьи судебного участка № 3 мировым судьей судебного участка № 6 Мотовилихинского судебного района г. Перми вынесен судебный приказ № 2а-624/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и сборам в общей сумме 7605,00 руб., пени в сумме 2855,39 руб., а также госпошлины в сумме 12746,56 руб., который 24.05.2024 был отменен мировым судьей, в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения (л.д. 9).По сведениям налогового органа, недоимка по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017, 2018 гг. взыскана в порядке ст. 47 НК РФ постановлением № от ДД.ММ.ГГГГ. Задолженность списана по решению о признании безнадежными к взысканию и списании задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 31).

Недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2017 год взыскивалась на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 7 Дзержинского судебного района г. Перми № 2а-3690/2019 от 14.06.2019. Согласно сведениям налогового органа, задолженность погашена 04.12.2023.

По сведениям, предоставленным ОСП по Мотовилихинскому району г.Перми ГУФССП России по Пермскому краю в производстве отдела в отношении ФИО1 на принудительном исполнении находились исполнительные производства:

№-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, возбужденное на основании исполнительного документа №, выданного органом: ИФНС по Мотовилихинскому району г. Перми, предмет исполнения: взыскание налогов и сборов, включая пени (кроме таможенных) в размере: 28026,27 руб. 26.04.2018 исполнительное производство окончено, в соответствии со ст. 46.1.3 ФЗ № 229 (невозможность установления местонахождения должника, его имущества);

№-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, возбужденное на основании исполнительного документа №, выданного органом: ИФНС по Мотовилихинскому району г. Перми, предмет исполнения: взыскание налогов и сборов, включая пени (кроме таможенных) в размере: 13239,79 руб. 16.08.2018 исполнительное производство окончено, в соответствии со ст. 46.1.3 ФЗ № 229 (невозможность установления местонахождения должника, его имущества);

07.07.2020 исполнительный документ № 2а-3690/2019, выданный органом: судебный участок № 7 Дзержинского судебного района г. Перми, предмет исполнения: взыскание налогов и сборов, включая пени (кроме таможенных) в размере: 3752,51 руб. (93802/20/59005-ИП), отказано в возбуждении (предъявленный документ не является исполнительным либо не соответствует требованиям, предъявляемым к исполнительным документам, установленным статьей 13 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, предусмотрено ст. 48 НК РФ.

Так в соответствии с ч.1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

На основании п. 1 ч. 3 указанной статьи, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно ч. 4. ст. 48 НК РФ, рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как ранее указано, сумма недоимки по налогу и пени у ФИО1 превысила 10000 рублей с направлением административному ответчику требования № от ДД.ММ.ГГГГ, и налоговый орган приобрел право на обращение в суд с соблюдением порядка, установленного ст. 48 НК РФ. Срок исполнения по указанному требованию установлен 16.11.2023, т.е. до 16.05.2024 административный истец должен был обратиться в суд. Судебный приказ № 2а-624/2024 был вынесен мировым судьей 06.02.2024 и в последующем отменен 24.05.2024.

Административное исковое заявление направлено в районный суд почтовым отправлением 21.11.2024, т.е. предусмотренный ч.4 ст. 48 НК РФ срок налоговым органом соблюден.

Таким образом, установленные ст. 48 НК РФ, вопреки доводам административного ответчика, налоговым органом соблюдены.

Разрешая требования о взыскании пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС и ОМС за налоговые периоды 2017 - 2018 гг., суд учитывает, что указанная недоимка взыскивалась с налогоплательщика в порядке ст. 47 НК РФ. Возбужденные исполнительные производства на основании актов налогового органа о взыскании недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 и 2018 гг. окончены в 2018 году. Сведения о повторном предъявлении актов налогового органа к принудительному исполнению отсутствуют. В настоящем исковом заявлении основная недоимка также не является предметом взыскания, более того она признана безнадежной к взысканию и списана налоговым органом.

В соответствии с ч.6.1 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08.02.2007 N 381-О-П, от 17.02.2015 N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Как указано выше, исходя из положений пункта 5 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Следовательно, учитывая, что исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога, и данный налог был взыскан.

Поскольку налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по страховым взносам за 2017, 2018 гг., а также данная недоимка решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ признана безнадежной к взысканию и списана, соответственно начисленные на указанную недоимку пени, взысканию не подлежат.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований о взыскании пени по страховым взносам на ОПС и ОМС за налоговые периоды 2017, 2018 гг..

Разрешая заявленные требования о взыскании пени в сумме 123,86 руб., начисленных на недоимку по НДФЛ за 2017 год за период просрочки с 25.11.2020 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022, суд учитывает, что ФИО1, являясь плательщиком НДФЛ, установленную законом обязанность в установленный законом срок в полном объеме не исполнил, в связи с чем, налоговым органом на законном основании на имеющуюся недоимку в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени.

Разрешая заявленные требования о взыскании пени, начисленные на неисполненную совокупную обязанность по уплате налогов, суд полагает незаконным включение налоговым органом в сумму задолженности недоимки по страховым взносам на ОМС и ОПС за налоговые периоды 2017, 2018 гг., поскольку как ранее указано судом, возможность взыскания данной недоимки налоговым органом утрачена.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2023 сумма неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов составила 910,00 руб. (НДФЛ за 2017 год), по состоянию на 02.12.2023 – 2764,00 руб. (НДФЛ за 2017 год, имущественный и земельный налоги за 2022 год), по состоянию на 05.12.2023 (в связи с частичной оплатой задолженности) – 910,00 руб. (земельный налог за 2022 год – 390,22 руб., налог на имущество за 2022 год – 519,78 руб.).

При разрешении требования о взыскании пени, начисленных на неисполненную совокупную обязанность по уплате налогов, в части пени, начисленных на НДФЛ за 2017 год, суд учитывает, что недоимка по НДФЛ за 2017 год была погашена 04.12.2023. Следовательно, начисление пени до 11.12.2023 является незаконным. Соответственно, в данной части, судом производится самостоятельный расчет пени за период с 01.01.2023 по 04.12.2023. Таким образом, сумма пени, подлежащая взысканию, составляет 97,40 руб..

При разрешении требования о взыскании пени, начисленные на неисполненную совокупную обязанность по уплате налогов, в части пени, начисленных на земельный налог за 2022 год (795,00 руб.), суд учитывает, что в связи с частичной оплатой налогоплательщиком 04.12.2023 указанной задолженности в сумме 404,78 руб., сальдо для пени с 05.12.2023 составило 390,22 руб., тогда как в расчете налогового органа указано сальдо для пени – 519,78 руб. В данной части судом также производится самостоятельный расчет пени. Сумма пени, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2022 год, за период с 02.12.2023 по 11.12.2023 составила 2,56 руб.

Расчет пени, начисленных на недоимку по налогу на имущество за 2022 год, за период с 02.12.2023 по 11.12.2023 является верным, пени составляет 3,41 руб..

С учетом изложенного, сумма пени, начисленных за период с 01.01.2023 по 11.12.2023 на неисполненную совокупную обязанность по уплате налогов, составила 103,37 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения <адрес>, ИНН №:

пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 123,86 рублей за период с 25.11.2020-31.03.2022, 02.10.2022-31.12.2022;

пени в размере 103,37 рублей, начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов (за период с 01.01.2023 по 11.12.2023).

Итого задолженность 227,23 рублей.

В удовлетворении остальной части требований Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю, отказать.

Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Мотовилихинский районный суд г.Перми в течение месяца со дня его вынесения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 21.03.2025.

Председательствующий: /подпись/

Копия верна. Судья: А.В. Мосина

Секретарь: