Дело № 2а-1-2323/2025

40RS0001-01-2024-018503-22

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Калужский районный суд Калужской области в составе

председательствующего судьи Носова Д.В.,

при секретаре Чаловой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Калуге 01 апреля 2025 года административное дело по административному иску Управления федеральной налоговой службы России по Калужской области к ФИО1 о взыскании отрицательного сальдо единого налогового счета,

УСТАНОВИЛ:

10 декабря 2024 года УФНС России по Калужской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 106 243,32 руб.

24 декабря 2024 года УФНС России по Калужской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании отрицательного сальдо ЕНС в размере 21 467,71 руб.

Определением суда от 29 января 2025 года, занесенным в протокол судебного заседания, данные административные дела объединены в одном производство для их совместного рассмотрения с присвоением делу номера 2а-1-2323/2025.

Административный истец просил о рассмотрении дела в его отсутствие, извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в Управлении ФНС России по Калужской области.

В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 является плательщиком транспортного налога, на которого в соответствии с законодательством РФ были зарегистрированы следующие транспортные средства:

- <данные изъяты>, Per. № ДД.ММ.ГГГГ, налоговая ставка (руб.) 5.00, налоговая база 76.00;

- <данные изъяты>, Per. № № налоговая ставка (руб.) 10.00, налоговая база 80.90;

- <данные изъяты>, Per. № №, налоговая ставка (руб.) 10.00, налоговая база 89.76.

Согласно п. 2 ст. 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются ст. 361 Налогового кодекса Российской Федерации и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

Согласно ст. 3 Закона Калужской области №156-03 от 26.11.2002 ФИО1 начислено по транспортному налогу за 2022 год в сумме 1 263 руб.

Также ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, ему на праве собственности принадлежали следующие объекты недвижимого имущества:

- иные строения, помещения и сооружения кадастровый №, адрес: <адрес>, доля в праве 1;

- иные строения, помещения и сооружения кадастровый №, адрес: <адрес>, доля в праве 1/2.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики налога на имущество физических лиц уплачивают налог по месту нахождения объекта в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии с вышеуказанными нормами налогоплательщику начислен налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 70 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 являлся плательщиком земельного налога. На него в соответствии с законодательством Российской Федерации был зарегистрирован земельный участок с кадастровым номером №, адрес: <адрес>, доля в праве - 1.

В соответствии со статьей 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных пунктом 1 статьи 394 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

На основании пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику направлено налоговое уведомление, в котором приведен расчет налогов с указанием суммы налогов, налоговой базы, налоговой ставки.

В установленный срок исчисленные налоги уплачены не были.

Решением Калужского районного суда Калужской области от 29.09.2022 по делу №2а-8273/2022 взыскана задолженность по налогу на имущество за 2019-2020 гг. в размере 838 147,03 руб., пени - 2 716,35 руб. Апелляционным определением Калужского областного суда от 02.02.2023 решение Калужского районного суда Калужской области от 29.09.2022 по делу №2а-8273/2022 оставлено без изменений, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Решением Калужского районного суда Калужской области от 26.02.2024 по делу №2а-3120/2024 взыскана задолженность по налогу на имущество за 2021 год в размере 414 667 руб., пени в сумме 1 347,67 руб., по земельному налогу за 2021 в сумме 5 069 руб., пени в сумме 16,47 руб., всего на общую сумму 421 100,14 руб. Апелляционным определением Калужского областного суда 30.05.2024 решение Калужского районного суда Калужской области от 26.02.2024 по делу №2а-3120/2024 оставлено без изменений, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Решением Калужского районного суда Калужской области от 23ю10.2024 по делу № 2а-1-10169/2024 взысканы пени в сумме 160 438,86 руб.

На основании п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пени начисляются на отрицательное сальдо единого налогового счета.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-Ф3 (далее - закон N 263-ФЗ) с 01.01.2023 в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, в частности, введены институты «Единый налоговый счет» (далее - ЕНС) и «Единый налоговый платеж» (далее - ЕНП).

Согласно п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности, денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации, иные суммы, подлежащие учету на едином налоговом счете (пп. 1-5 п. I ст. 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной задолженности.

Денежные средства, учтенные на ЕНС, распределяются в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Если на момент определения принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Днем исполнения совокупной обязанности считается, в частности, день перечисления денежных средств в качестве ЕНП (пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Сумма пеней, рассчитанная по ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой они рассчитаны (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно абзацу второму пункта 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица.

Начальное сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 г. формировалось по данным, которые были у налоговых органов на 31 декабря 2022 г. (ч. 1 ст. 4 закона N 263-ФЗ).

В отношении отрицательного сальдо по налогам, на которое подлежат начислению пени, и отрицательного сальдо по пеням по состоянию на 06.11.2023, 15.04.2024 налоговым органом применялись меры принудительного взыскания согласно ст.48 НК РФ.

Таким образом, отрицательное сальдо по пени было взыскано по состоянию на 06.11.2023. В рамках настоящего административного искового заявления подлежит взысканию отрицательное сальдо по пени, которые начислены за период с 07.11.2023 по 16.04.2024, сумме 104 910,32 руб.

В отношении отрицательного сальдо по налогам, на которое подлежат начислению пени, и отрицательного сальдо по пеням по состоянию на 15.04.2024 налоговым органом применялись меры принудительного взыскания согласно ст.48 НК РФ.

Таким образом, отрицательное сальдо по пени было взыскано по состоянию на 15.04.2024. В рамках настоящего административного искового заявления подлежит взысканию отрицательное сальдо по пени, которые начислены за период с 16.04.2024 по 17.05.2024, в сумме 21 467,71 руб.

Согласно п.1 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с п. 1 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст.69 НК РФ).

Данные положения налогового законодательства, которые были внесены в НК РФ на основании Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, устанавливают порядок направления требований, при котором требование об уплате направляется налогоплательщику при формировании у него отрицательного сальдо единого налогового счета. При этом действие требования продолжается до момента уплаты задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения, но не на дату выставления данного требования. То есть все дальнейшие начисления налогов и пени, которые налогоплательщиком своевременно не оплачены, не являются основанием для выставления нового требования, как это предусматривалось нормами НК РФ, действовавшими до 01.01.2023 года.

Руководствуясь положениями ст.69 и 70 НК РФ, п.1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500, налоговым органом в адрес должника направлено требование № 3480 об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, взносов, пени, штрафов и процентов на момент направления требования.

В установленный срок требование в добровольном порядке не исполнено.

Согласно п.1 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п. 3 и 4 ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности.

Руководствуясь положениями п. 3 и 4 ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом вынесено и направлено должнику решение от 06.10.2023 г. № 7464 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

На дату образования отрицательного сальдо ЕНС 01.01.2023 сумма недоимки составляла 1 320 765,43 руб., из которых налог – 1 257 883,03 руб., пени – 62 882,40 руб., в том числе:

- по налогу на имущество физических лиц в сумме 1 252 814,03 руб. (838 147,03 руб. (налог на имущество за 2019-2020) + 414 667 руб. (налог на имущество за 2021)

- по земельному налогу с физических лиц за 2021 год в сумме 5 069 руб.

- по пене в сумме 62 882,40 руб.

- по пени в сумме 62 882,40 руб.

11.10.2023 ФИО1 оплатил единый налоговый платеж в сумме 1 333 руб., который распределен по принадлежности в соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации. Данная сумма учтена в счет уплаты отрицательного сальдо по налогу на имущество физических лиц.

Сумма недоимки, на которую начисляется пения, составляет:

- 838 147,03 руб. (налог на имущество за 2019-2020) +414 667 руб. (налог на имущество за 2021) + 5 069 руб. (земельный налог за 2021) = 1 257 883,03 руб. (сумма отрицательного сальдо, на которое начисляется пеня с 01.01.2023 по 10.10.2023)

- 1 257 883,03 руб. – 1 333 руб. (оплата от 11.10.2023) = 1 256 550,03 руб. (сумма отрицательного сальдо, на которое начисляется пеня с 11.10.2023 по 01.12.2023).

02.12.2023 года налогоплательщику начислен транспортный налог за 2022 год в размере 1 263 руб., налог на имущество за 2022 год в размере 70 руб.

- 1 257 883,03 руб. – 1 333 руб. (оплата от 11.10.2023) + 70 руб. (налог на имущество за 2022) + 1 263 руб. (транспортный налог за 2022) = 1 257 883,03 руб. (сумма отрицательного сальдо, на которое начисляется пеня с 02.12.2023 по 15.05.2025).

16.05.2024 ФИО1 оплатил единый налоговый платеж в сумме 289,11 руб., который распределен по принадлежности в соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации. Данная сумма учтена в счет уплаты отрицательного сальдо по налогу на имущество физических лиц.

- 1 257 883,03 руб. – 289,11 руб. (оплата от 16.05.2025) = 1 257 593,92 руб. (сумма отрицательного сальдо, на которое начисляется пеня 17.05.2024).

Налоговый орган в порядке, установленном главой 11.1 КАС РФ, обращался в судебный участок № 51 Калужского судебного района Калужской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка №51 Калужского судебного района Калужской области от 16 мая 2024 года по делу №2а-1333/2024 о взыскании с ФИО1 в соответствующий бюджет недоимки отменен 11 июня 2024 года.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии со ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, которому на праве собственности принадлежали следующие объекты недвижимого имущества:

- иные строения, помещения и сооружения кадастровый №, адрес: <адрес>, доля в праве 1;

- иные строения, помещения и сооружения кадастровый №, адрес<адрес>, доля в праве 1/2.

В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 являлся плательщиком земельного налога, на которого в соответствии с законодательством Российской Федерации был зарегистрирован следующий земельный объект:

- кадастровый №, адрес: <адрес>, доля в праве - 1.

Как следует из ст. 24.17 Закона № 135-ФЗ акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости вступает в силу после даты его официального опубликования (обнародования). Датой утверждения результатов определения кадастровой стоимости считается дата вступления в силу акта об утверждения результатов определения кадастровой стоимости и соответствующей нормы такого акта.

На основании статьи 24.20 Закона № 135-ФЗ в течении десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости орган регистрации прав осуществляется из внесение в Единый государственный реестр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации. с даты их внесения в Единый государственный реестр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В тех случаях, когда изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода вносится в Единый государственный реестр недвижимости на основании акта субъекта Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, необходимо учитывать правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную постановлении от 02 июля 2013 года № 17-П. Согласно указанному постановлению нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом акты законодательства о налогах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Налогоплательщиком оспорена кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, утвержденная приказом Министерства экономического развития Калужской области от 25.09.2015 № 971-п, налоговым органом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление от 01.09.2021 № 54313978 об уплате, в том числе налога на имущество физических лиц за указанный выше объект за 2020 год, в котором совершен перерасчет налога с учетом решения № 7 комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, в размере 565 400 руб. (28 270 000*2%), со сроком уплаты до 1 декабря 2021 года.

01 октября 2021 года опубликован приказ Министерства экономического развития Калужской области об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех видов объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Калужской области № 1690-П, в приложении которого определена кадастровая стоимость недвижимого имущества с кадастровым номером 40:26:000260:905 в размере 31 043 122 руб., которая ФИО1 оспорена не была.

С учетом изложенного, суд признает требования административного истца о взыскании отрицательное сальдо в размере 127 711,03 руб. законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии с требованиями ст. 333.19 НК РФ с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию госпошлина.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административный иск УФНС России по Калужской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Управления федеральной налоговой службы России по Калужской области отрицательное сальдо ЕНС в размере 127 711 рублей 03 копеек.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 831 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калужский областной суд в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме через Калужский районный суд Калужской области.

Председательствующий: Д.В. Носов

В окончательной форме решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.