Дело № 2а- 2537/2023

УИД 33RS0001-01-2023-002588-08

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Владимир 08 сентября 2023 года

Ленинский районный суд города Владимира в составе:

председательствующего судьи Фурсовой Ж.С.,

при секретаре Кузнецовой М.А.

с участием

представителя административного истца – ФИО2

(доверенность <адрес>8 от 30.01.2023 на срок три года),

представителя административных ответчиков ФИО5

(доверенности от 17.04.2023 года сроком до 31.12.2023 года и от 28.08.2023 года сроком до 31.12.2023),

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Владимире административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Владимирской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу о признании незаконными действия по применению ставки земельного налога, налогового требования № и обязании устранить допущенные нарушения,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском, в порядке ст.46 КАС РФ, к Управлению Федеральной налоговой службы по Владимирской области о признании незаконными действия по применению ставки земельного налога, налогового требования № и возложении обязанности устранить допущенные нарушения.

Административный иск мотивировал тем, что является собственником 297 земельных участков, расположенных по адресу: <адрес>", с кадастровыми номерами:

№. Данные участки были приобретены в личных целях в декабре 2021 года на основании договора купли-продажи, заключенного с Коммерческим банком «РОСЭНЕРГОБАНК». Земельные участки относятся к категории – земли населенных пунктов, а разрешенное использование – для ведения дачного хозяйства. Полагает, что при начислении земельного налога за 2021 год отсутствовали признаки предпринимательской деятельности, поэтому применение налоговой ставки 1,5 % необоснованно. Выражает несогласие с требованием № и решением МИФНС России по Центральному федеральному округу от 23.06.2023 № 40-9-15/02846@, которым жалоба административного истца оставлена без удовлетворения. На основании ст. 65, 66 Земельного кодекса Российской Федерации, ст.ст. 138, 142, 394 Налогового кодекса РФ, положений Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.11.2018 N 2725-О, главы 21 КАС РФ просит признать незаконными действия УФНС по Владимирской области по применению ставки земельного налога в размере 1,5% в отношении объектов недвижимости - земельных участков, расположенных по адресу: <адрес>, <адрес>", а так же требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 16.12.2022 года. Просит обязать УФНС по Владимирской области произвести перерасчет земельного налога с применением ставки 0,3 % за земельные участки, принадлежащие ФИО1, расположенные по адресу: <адрес>, <адрес>

Определением суда к участию в деле в качестве административного ответчика привлечено Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу.

Представитель административного истца - ФИО7 в судебном заседании поддержала административный иск по изложенным в нем основаниям. Пояснила, что административным истцом осуществлены мероприятия, подтверждающие личное пользование приобретенными земельными участками, а именно подана заявка в ООО «Энергосбыт» на подключение электричества, произведено высаживание кустовых насаждений, осуществлен покос травы в мае 2022 года и июне 2022 года, так же распашка земли в сентябре 2023 года. Налоговым органом не было проведено проверок по факту осуществления предпринимательской деятельности в декабре 2021 года. В связи с изложенным, просила административный иск удовлетворить в полном объеме.

Представитель административных ответчиков - УФНС по Владимирской области и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу – ФИО5 в судебном заседании с требованиями административного иска не согласилась. Возражения мотивировала тем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков установленных категорий. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5 процента. ФИО1 приобретены 297 земельных участков у АО Коммерческий банк «Росэнергобанк» по договору купли-продажи от 30.09.2021 №, общая площадь которых составляет 582000 кв. м. (58,2 га). Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости Управлением установлено, что датами государственной регистрации права собственности на спорные земельные участки являются 13.12.2021 и 14.12.2021. В отношении спорных земельных участков Управлением исчислен земельный налог за 2021 год в общем размере 291 775 руб. по ставке 1,5 % и в адрес Заявителя направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 №. В установленный законом срок ФИО1 земельный налог за 2021 год в размере 291 775 руб. не оплачен, в этой связи в адрес ФИО1 16.12.2022 направлено требование № об уплате недоимки по земельному налогу за 2021 год и пени по земельному налогу в общем размере 292 796,21 руб. Начисление земельного налога по общей ставке в 1,5 % имели определенные основания, а именно ФИО1 с торгов были приобретены спорные земельные участки за 6111000 рублей. Затем, исходя из сведений в сети интернет, находящихся в свободном доступе, было выяснено, что ФИО1 реализует приобретенные участки за 29000000000 рублей. Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 18.05.2015 №-№, от 29.02.2016 №-№, от 20.04.2017 №-КГ17-3265, от 20.06.2018 №-№ пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства. В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 08.11.2018 № 2725-О), по смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации. Факт регистрации объекта недвижимого имущества на физическое лицо не свидетельствует о том, что приобретение данного объекта было произведено в личных целях гражданина. Таким образом, на основании установленного Управлением факта о намерении ФИО1 реализовать указанные земельные участки, а не использовать в личных целях, просила в административном иске отказать в полном объеме.

Административный истец ФИО1, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился.

С учетом мнения участников процесса дело рассмотрено в отсутствие административного истца.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 7 указанного Закона налоговым органам предоставляется право: контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью; осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. В целях осуществления налогового контроля производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых организациями и гражданами для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации -взыскивать недоимки и взыскивать пени, а также штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу части 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения, в силу части 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Из материалов дела следует, что ФИО1 на основании договора купли-продажи объекта недвижимого имущества № от 30 сентября 2021 года, заключенного с Коммерческим банком «РОСЭНЕРГОБАНК», является собственником, в том числе 297 земельных участков, относящихся к категории земель – земли сельскохозяйственного назначения, имеющих разрешенное использование – для ведения дачного хозяйства, расположенных по адресу: <адрес>, <адрес> с кадастровыми номерами:

№ (л.д. 11-15).

13 декабря 2021 года и 14 декабря 2021 года произведена государственная регистрация права собственности на вышеуказанные земельные участки (л.д. 15-22).

В адрес ФИО1 налоговым органом было направлено налоговое уведомление № от 01 сентября 2022 года на уплату земельного налога, в том числе и за спорные земельные участки, и налога на имущество физических лиц за 2021 год всего в размере 300 606 рублей со сроком уплаты не позднее 01 декабря 2022 года (л.д.61-70).

При этом, как усматривается из данного уведомления, налоговым органом к перечисленным выше земельным участкам применена налоговая ставка 1,5%.

Налоговое уведомление было получено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика 20 сентября 2022 года (л.д. 72).

В связи с неуплатой налогоплательщиком земельного налога налоговым органом выставлено требование № от 16 декабря 2022 года с указанием недоимки в размере 291 775 рублей (за спорные земельные участки) и пени в размере 1 021 рубль 21 коп. со сроком оплаты до 27 января 2023 года (л.д.73).

Не согласившись с данным требованием и действиями МИФНС № 9 по Владимирской области, административный истец обратился с жалобой в УФНС по Владимирской области, которая была перенаправлена в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу в связи с мероприятиями по реорганизации налоговых органов, решением которой данная жалоба оставлена без удовлетворения.

Разрешая заявленные требования, суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно абзацу 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5 процента.

Согласно Решению Совета народных депутатов Каринского сельского поселения Александровского района Владимирской области от 24 июля 2008 года № 17 « Об установлении земельного налога» налоговая ставка 0,3% установлена в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, а также приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, дачного хозяйства. В отношении прочих земельных участков налоговая ставка установлена 1,5 %.

Налоговая ставка 0,3 % по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик, поскольку положения ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами п.п.3 п.1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он предоставит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться гражданами, ведущими личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество.

Определение понятия "личное подсобное хозяйство" содержится в Федеральном законе от 7 июля 2003 года N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве".

В силу статьи 2 данного Федерального закона личное подсобное хозяйство - это форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Сельскохозяйственная продукция, произведенная и переработанная при ведении личного подсобного хозяйства, является собственностью граждан, ведущих личное подсобное хозяйство. Реализация гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, сельскохозяйственной продукции, произведенной и переработанной при ведении личного подсобного хозяйства, не является предпринимательской деятельностью.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определениях от 8 ноября 2018 года N 2725-О, от 26 марта 2019 года N 820-О, налогоплательщик должен использовать принадлежащий ему земельный участок в соответствии с тем видом разрешенного использования, который в установленном порядке определен в отношении земельного участка с отражением сведений о нем в Едином государственном реестре недвижимости. В ином случае с учетом принципа экономического основания налога создавались бы препятствия для определения объективных показателей элементов налогообложения, в том числе размера налоговой ставки, для целей исчисления и уплаты земельного налога.

При оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника.

Таким образом, по смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли сельскохозяйственного назначения по их прямому назначению. В частности, земли с разрешенным использованием для ведения дачного хозяйства должны использоваться для удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства, а не в целях извлечения прибыли.

Как следует из материалов дела, ФИО1 с 13 декабря 2021 года и 14 декабря 2021 года является собственником 297 земельных участков по адресу: <адрес>, <адрес> Данные земельные участки отнесены к категории земель –земли сельскохозяйственного назначения, и имеют разрешенное использование – для ведения дачного хозяйства.

Вместе с тем надлежащих доказательств использования в 2021 году спорных земельных участков в соответствии с установленной категорией и разрешенным использованием административным истцом в материалы дела не представлено. Приобщенные к материалам дела фото и видео материалы о данном факте не свидетельствуют.

Кроме этого, согласно части 5 статьи 4 данного от 7 июля 2003 года N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается в размере 0,5 га. Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в пять раз, то есть до 1,5 га. Указанные максимальные размеры не применяются в случае предоставления в безвозмездное пользование, аренду или собственность земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в соответствии с Федеральным законом от 1 мая 2016 года N 119-ФЗ "Об особенностях предоставления гражданам земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности и расположенных в Арктической зоне Российской Федерации и на других территориях Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В соответствии со ст.7 Закона Владимирской области от 25 февраля 2015 года № 10-ОЗ «О регулировании земельных отношений на территории Владимирской области» максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, установленный п.5 ст.4 в Федерального закона от 7 июля 2003 года N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве", увеличивается на территории <адрес> в пять раз.

Как следует из материалов дела и не отрицается представителем административного истца, общая площадь 297-ми земельных участков, принадлежащих ФИО1, составляет 582000 кв.м. или 58,2 га.

Таким образом, суммарная площадь земельных участков, принадлежащих административному истцу, имеющих вид разрешенного использования "для ведения дачного хозяйства", превышает предельно допустимый на территории Владимирской области размер.

Исходя из указанных обстоятельств, налоговым органом выставлено налоговое уведомление № от 01 сентября 2022 года на уплату земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 300 606 рублей с установленной ставкой в 1,5%, а затем ввиду неуплаты земельного налога, выставлено требование № от 16 декабря 2022 года с указанием недоимки в размере 291 775 рублей и пени в размере 1021 руб. 21 коп.

Таким образом, множественность земельных участков, принадлежащих ФИО1, общая площадь которых составляет 58,2 га, а так же отсутствие доказательств использования административным истцом земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества не позволяет установить льготную налоговую ставку в 0,3%.

При таких обстоятельствах, административные исковые требования ФИО1 удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст.175-180, 227 КАС РФ, суд,

решил:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Владимирской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу о признании незаконными действия по применению ставки земельного налога, налогового требования № и обязании устранить допущенные нарушения - отказать.

Решение может быть обжаловано во Владимирский областной суд через Ленинский районный суд города Владимира в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Председательствующий судья Ж.С.Фурсова

Решение в окончательной форме принято 20 сентября 2023 года.