Решение по делу № 3А-189/2025 от 19.03.2025 - о признании недействующими пункта 363 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области №2816-р от 15 декабря 2022 года «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год», пункта 777 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области №2619-р от 25 декабря 2023 года «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год».

3а-189/2025 (3а-933/2024)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

19 марта 2025 года г. Оренбург

Оренбургский областной суд в составе:

председательствующего судьи Дорохиной Т.С.,

при секретарях Сукачевой В.Е., Гришине К.В.,

с участием прокурора Бессоновой В.В.,

представителя административного истца ФИО1, ФИО2,

представителя административного ответчика Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 о признании недействующими пункта 363 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области №2816-р от 15 декабря 2022 года «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год», пункта 777 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области №2619-р от 25 декабря 2023 года «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год»,

установил:

Распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 15 декабря 2022 года № 2816-р, размещенным на официальном сайте министерства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и опубликованным 15 декабря 2022 года на портале официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru утвержден перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее – Перечень на 2023 год).

В пункт №363 Перечня на 2023 год включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: г(адрес).

Распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2023 года № 2619-р, размещенным на официальном сайте министерства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и опубликованным 26 декабря 2023 года на портале официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2024 год).

В пункт №777 Перечня на 2024 год включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: (адрес)

ФИО5, являясь собственником объекта недвижимого имущества – здания с кадастровым номером №, назначение: нежилое, наименование: спортивно-оздоровительный комплекс с подвалом, с мансардой, общей площадь 3 284,4 кв.м., расположенного по адресу: г(адрес), обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими приведенных Перечней, ссылаясь на то, что принадлежащее ему здание необоснованно включено в Перечни на 2023 и 2024 года, поскольку объект недвижимости не отвечает критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Включение здания в Перечни на 2023, 2024 года нарушает права административного истца как собственника, поскольку незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

В ходе рассмотрения дела определением суда от 2 декабря 2024 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечено ГБУ «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области», администрация г. Оренбурга.

Определением судьи Оренбургского областного суда от 21 января 2025 г. ГБУ «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области» привлечено к участию в деле в качестве соответчика.

Представители административного истца ФИО1, ФИО2, в судебном заседании поддержали административное исковое заявление по изложенным в нем основаниям.

Представитель административного ответчика Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО3 возражала против удовлетворения иска.

Прокурор Бессонова В.В. в судебном заседании полагала, что требования административного истца удовлетворению не подлежат.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, пояснения свидетеля, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Федеральным законом от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов (подпункт 33 пункта 2 статьи 26.3).

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации (статья 14, пункт 2 статьи 372 НК РФ).

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.22 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 НК РФ).

Распоряжение Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 15 декабря 2022 года № 2816-р и распоряжение Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2023 года № 2619-р размещены на официальном сайте министерства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и опубликованы на Портале официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru

Проанализировав вышеприведенные положения законов и подзаконных актов, суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением требований к форме, порядку его принятия и введения в действие.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно - деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу положений пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно части 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года №613/70-III-ОЗ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Из материалов дела следует, что ФИО4, является собственником объекта недвижимого имущества – здания с кадастровым номером №, назначение: нежилое, наименование: спортивно-оздоровительный комплекс с подвалом, с мансардой, общей площадь 3 284,4 кв.м., расположенного по адресу: (адрес)

Согласно выписке из технического паспорта спорного здания, расположенного по адресу: (адрес), по состоянию на 27 февраля 2007 года, площадь здания составляет 3 284,4 кв. м., наименование: спортивно-оздоровительный комплекс. Материалы дела содержат экспликацию, согласно которой назначение частей помещений: помещения, коридоры, лестничные клетки.

На момент принятия распоряжения Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 15 декабря 2022 года № 2816-р и распоряжения Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2023 года № 2619-р, спорный объект недвижимости:

- имел площадь 3 284,4 кв. м;

- имел назначение «нежилое здание», наименование «спортивно-оздоровительный комплекс с подвалом, с мансардой»;

- располагался на земельном участке с кадастровым номером №5, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для индивидуального жилищного строительства. Данные обстоятельства сторонами не оспаривались.

Анализируя вид разрешенного использования земельного участка, суд приходит к выводу о том, что он не предполагает размещения на нем торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Следовательно, спорное здание по указанному основанию в Перечни на 2023 и 2024 г. включено быть не могло.

Рассматривая вопрос о фактическом использовании принадлежащем административному истцу здании, суд исходит из следующего.

В силу пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Оренбургской области от 26 декабря 2017 г. № 975-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее – Порядок).

Настоящий Порядок устанавливает механизм осуществления органом исполнительной власти Оренбургской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 1).

Согласно пункту 14.1.7 Положения о Министерстве природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области, утвержденного Указом Губернатора Оренбургской области от 10 января 2020 г. № 5-ук (ред. от 26 апреля 2021 г.) Министерство определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Пунктами 14-15 Порядка предусмотрено, что в ходе проведения мероприятий проводится фотосъемка (при необходимости - видеосъемка), фиксирующая фактическое использование объектов недвижимости, а также фотосъемка (при необходимости - видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих хозяйственную и иную деятельность на объекте, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на объекте недвижимости.

По результатам проведения мероприятий в течение 10 рабочих дней со дня завершения указанных мероприятий должностным лицом уполномоченного органа, указанным в приказе о проведении мероприятий, составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения (приложение № 2 к Порядку) с приложением соответствующих фотоматериалов и видеоматериалов (при наличии).

Результаты мероприятий, содержащие сведения, составляющие государственную, коммерческую, служебную, иную тайну, должны быть оформлены с соблюдением требований, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Акт подписывается всеми участвующими в мероприятиях лицами и утверждается приказом уполномоченного органа в течение 20 календарных дней со дня завершения мероприятий.

Как установлено в судебном заседании, основанием для включения здания с кадастровым номером № в Перечни на 2023, 2024 года, явились акты о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения №44-1065 от 14 октября 2022 года, №44-343 от 27 октября 2023 года.

Согласно Акту о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения от 14 октября 2022 года, спорный объект недвижимости с кадастровым номером № имел площадь 3 284,4 кв. м.

Согласно указанному акту, основанием для проведения мероприятия явились мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Способ проведения мероприятия – с доступом в здание (строение, сооружение), нежилое помещение. С фотофиксацией, дата проведения 19 июля 2022 г.

В качестве источников сведений, используемых для расчета показателей площадей, указаны: документы технического учёта (инвентаризации).

В соответствии с разделом V следует, что этаж 1, 2 подвал, мансарда,

наименование помещения «Помещения», вид фактического использования – не используется, площадь 2 111,1 кв.м.

2 этаж наименование помещения «Офисные помещения, кабинеты», вид фактического использования: «Административно-деловое», площадь 671,1 кв.м., доля фактической площади объекта – 22,78 %;

1 этаж наименование помещения «Магазин «***», вид фактического использования: «торговое», площадь 101 кв.м., доля фактической площади объекта – 3,43 %;

1 этаж наименование помещения «Помещение», вид фактического использования: «Складское», площадь 106,4 кв.м.;

1 этаж наименование помещения «***», вид фактического использования: «Бытовое обслуживание», площадь 173,7 кв.м., доля фактической площади объекта – 5,9%;

Места общего пользования, площадь – 121,1 кв.м.

Принимая во внимание, что доля фактического использования объекта недвижимости – административно-деловой (офисный) объект (22,78 % площади), принято решение о включении объекта недвижимости с кадастровым номером № в Перечень на 2023 г. для налогообложения.

Согласно Акту о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения №44-343 от 27 октября 2023 года, спорный объект недвижимости с кадастровым номером № имел площадь 3 284,4 кв. м.

Согласно указанному акту, основанием для проведения мероприятия явились мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Способ проведения мероприятия – с доступом в здание (строение, сооружение), нежилое помещение. С фотофиксацией. Без представления правообладателем (представителем правообладателя) здания (строения, сооружения), нежилого помещения документов, подтверждающих вид и условии фактического использования объекта недвижимости. Дата проведения 23 июня 2023. В присутствии правообладателя/представителя правообладателя.

В качестве источников сведений, используемых для расчета показателей площадей, указаны: Сведения из Единого государственного реестра недвижимости.

В соответствии с разделом V следует, что места общего пользования занимают площадь – 264,15 кв.м.

1,3 наименование помещения «***», фотостудия, квест «***», вид фактического использования: «Бытовое обслуживание», площадь 508,7 кв.м.;

1 этаж наименование помещения «***», вид фактического использования: «Иное», площадь 106,4 кв.м.;

1 этаж наименование помещения «***», вид фактического использования: «торговое», площадь 101 кв.м.;

2 этаж наименование помещения «Офисные помещения, кабинеты», вид фактического использования: «Административно-деловое», площадь 671,1 кв.м.;

1,2,3 наименование помещения «Помещения», вид фактического использования: «Не используется», площадь 1 633,05 кв.м.

Актом о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения №44-343 от 27 октября 2023 года был установлен вид фактического использования объекта недвижимости – одновременно административно-деловой центр и торговый центр (комплекс) (42,4 % площадь), вследствие чего здание с кадастровым номером № было включено в Перечень на 2024 год под номером 777.

Согласно позиции административного ответчика, спорное здание было включено в Перечень на 2023г. как «административно-деловой (офисный) объект» и 2024 года как «одновременно административно-деловой центр и торговый центр (комплекс)», исходя из того, что доля фактической площади объекта, используемой при осуществлении административно-деловой деятельности более 20 % от общей площади здания.

Согласно позиции представителя административного истца ФИО1 согласно техническому паспорту, назначение нежилого строения определено как «Спортивно-оздоровительный комплекс», в экспликации все помещения в нем имеют назначение «основное», «подсобное», из которых подсобное составляют 2 639,9 кв.м., основное 644, 6 кв.м. (19,6 % общей площади здания), что также не позволят отнести его к объекту для размещения в нем офисных помещений делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. Согласно представленным договорам аренды: площадь производственных помещений – 742,6 кв.м., данная площадь занята ИП ФИО24., ИП ФИО25., ИП ФИО26 ФИО27 Общая площадь производственных помещений – 742,6 кв. м., площадь танцевального зала - это спортивно-оздоровительное направление, ИП ФИО28 – 297,9 кв.м. Складские помещения – 659,6 кв. м. - это ООО «***», ООО «***», ООО «***», ООО «***», ИП ФИО29 Площадь кабинетов составляет 395,52 кв. м. – это ИП ФИО30, ООО «***», ООО «***», ООО «***», ООО «***», ООО «***», ООО микрокредитная компания «***», ИП ФИО31, ООО «***», ООО «***», ООО «***». Площадь кабинетов составляет 95,52 кв. м. Считает, что в данном случае площадь под размещение кабинетов составляет 12 %. Полагает, что кабинеты нельзя считать офисными помещениями, поскольку это разные понятия. Кабинеты необходимы для обеспечения деятельности складских помещений.

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО32 суду пояснил, что работает в ООО «***», является управляющим здания по (адрес). Изначально назначение здания по адресу г(адрес) являлось производственно-складским, в данных целях оно и используется. Все организации, размещенные в здании, арендуют помещения с 2021-2022 г.г. ООО «***» занимается производством аксессуаров дальнейшим монтажом, их деятельность связанна с интернетом и располагаются на 2 этаже здания, в левом крыле. ООО «***» арендует помещения на 1 этаже, там расположен склад, занимаются производством полимерной продукции и реализацией на маркетплейсах, розничную торговлю не осуществляют. ООО «***» арендуют помещения под оптовый склад канцтоваров. ИП ФИО33 арендует помещение на первом этаже, занимаются аксессуарами, связанными с домашними животными, наборы по уходу за собаками, груминг. ИП *** арендует помещения для фотостудии на 1 этаже, деятельность начал осуществлять с 2021 года. ООО «***» арендуют помещение на 2 этаже, занимаются проектной деятельностью, которую осуществляют с 2022 года. ООО «***» арендуют помещения под оптовый склад термотехники, нагреватели, отопители. Деятельность ООО «***» связана с сельским хозяйством. Деятельность ИП ФИО34 связана с деятельностью ООО «***», они разрабатывают стратегию развития, связанную с молочной продукцией. ИП ФИО35, ООО «***», ООО «***» занимают помещения в здании с 2022 года. ИП ФИО36 арендует помещения под оптовый склад одежды. ИП ФИО37 арендует помещение на 3 этаже, занимается организацией праздников. ИП ФИО38 арендует помещение на 3 этаже, выполняют проектные работы. ИП ФИО39 использует арендуемое помещение под танцевальный зал. Автосервис расположен в отдельном здании, которое не имеет отношения к объекту по (адрес), 30А. Размещение адреса в интернет ресурсах с привязкой к (адрес) связано с ***-навигацией, которая первой выдает данный адрес. Ремонтно-кузовной цех это отдельно стоящее здание, которое располагается по (адрес)

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 31 мая 2022 года № 1176-О, положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не лишают налогоплательщиков возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным в названной статье.

Судом истребованы от административного истца и приобщены к материалам дела договоры аренды в отношении нежилых помещений, расположенных в здании по адресу: (адрес), под цели использования офисов и складов, заключенные ИП ФИО40 А.М. и действующие в спорные налоговые периоды, с ИП ФИО41, ИП ФИО42, ИП ФИО43 ООО «***», ООО «***», ООО «***», ООО «***», ФИО44, ИП ФИО45 ИП ФИО46, ООО «***», ООО «***», ООО «***», ООО ***», ИП ФИО47, ООО «***», ИП «***, ООО «***», ООО «***», ИП ФИО48

Так в обоснование своей позиции административным истцом представлены следующие договоры:

- договор аренды нежилого помещения № АМА-194 от 10 апреля 2019 г. заключенный ИП ФИО6 с ООО «***», согласно которому нежилое помещение площадью 112,5 кв.м. передано для осуществления арендатором коммерческой деятельности и хранения (складирования) имущества Арендатора (товара, оборудования) и размещения складского помещения для (склада);

- договор аренды нежилого помещения № АМА-193 от 10 апреля 2019 г. заключенный ИП ФИО6 с ООО «***», согласно которому нежилое помещение площадью 121 кв.м. передано для осуществления арендатором коммерческой деятельности и хранения (складирования) имущества Арендатора (товара, оборудования) и размещения складского помещения для (офиса и склада);

- договор аренды нежилого помещения № АМА-224 от 10 мая 2020 г. заключенный ИП ФИО6 с ФИО49., согласно которому помещение площадью 93,3 кв. м передано для осуществления Арендатором любой деятельности и хранения (складирования) имущества Арендатора (товара, оборудования) и размещения складского помещения для (склада) и организации стрижки собак;

- договор аренды нежилого помещения № АМА-232 от 1 февраля 2021 г. заключенный ИП ФИО6 с ИП ФИО50, согласно которому помещение площадью 102,7 кв.м. передано для осуществления Арендатором любой деятельности и хранения (складирования) имущества Арендатора (товара, оборудования) и размещения офисного и складского помещения;

- договор аренды нежилого помещения № АМА-245 от 1 мая 2021 г. заключенный ИП ФИО6 с ООО «***», согласно которому переданы офисные помещения общей площадью 68,38 кв.м.;

- договор аренды нежилого помещения № АМА-242 от 1 мая 2021 г. заключенный ИП ФИО6 с ООО «***», согласно которому нежилое помещение площадью 17 кв.м. передано для осуществления арендатором коммерческой деятельности и хранения (складирования) имущества Арендатора (товара, оборудования) и размещения помещения для (деятельности арендатора);

- договор аренды нежилого помещения № АМА-243 от 1 мая 2021 г. заключенный ИП ФИО6 с ООО «***», согласно которому нежилое помещение площадью 12,4 кв.м. передано для осуществления арендатором коммерческой деятельности и хранения (складирования) имущества Арендатора (товара, оборудования) и размещения помещения для (деятельности арендатора);

- договор аренды нежилого помещения № АМА-244 от 1 мая 2021 г. заключенный ИП ФИО6 с ООО «***», согласно которому нежилое помещение площадью 13 кв.м. передано для осуществления арендатором коммерческой деятельности и хранения (складирования) имущества Арендатора (товара, оборудования) и размещения помещения для (кабинета и склада).

- договор аренды нежилого помещения № АМА-248 от 1 августа 2021 г. заключенный ИП ФИО6 с ИП ФИО51 согласно которому помещение площадью 297,9 кв.м. передано для осуществления арендатором коммерческой деятельности и хранения (складирования) имущества Арендатора (товара, оборудования) и размещения танцевального помещения для (танцевального зала);

- договор аренды нежилого помещения № ТИА-49 от 11 января 2022 г. заключенный ООО «***» с ООО «***», согласно которому помещения площадью 148,52 кв.м. переданы с целью размещения нежилых и складских помещений;

- договор аренды нежилого помещения № АМА-240 от 11 января 2022 г. заключенный ИП ФИО6 с ООО «***», согласно которому помещения площадью 52,8 кв.м. переданы с целью размещения офисных помещений;

- договор аренды нежилого помещения № АМА-227 от 1 марта 2022 г. заключенный ИП ФИО6 с ФИО52 согласно которому помещение площадью 96,3 кв.м. передано с целью размещения офиса;

- договор аренды нежилого помещения № АМА-275 от 1 января 2023 г. заключенный ИП ФИО6 с ООО «***», согласно которому помещения площадью 52,8 кв.м. переданы с целью размещения офисных площадей;

- договор аренды нежилого помещения № АМА-286 от 1 мая 2023 г. заключенный ИП ФИО6 с ИП ФИО53., согласно которому нежилое помещение площадью 266,37 кв.м. передано для осуществления арендатором коммерческой деятельности и хранения (складирования) имущества Арендатора (товара, оборудования) и размещения складского помещения для (склада);

- договор аренды нежилого помещения № АМА-283 от 15 марта 2023 г. заключенный ИП ФИО6 с ИП ФИО54, согласно которому помещение площадью 313,7 кв.м. передано для осуществления Арендатором любой деятельности и хранения (складирования) имущества Арендатора (товара, оборудования) и размещения складского помещения для (склада) и организации стрижки собак;

Также в обоснование своей позиции административным истцом представлены договоры аренды, заключенные в 2024 году:

- договор аренды нежилого помещения № АМА-296 от 1 января 2024 г. заключенный ИП ФИО6 с ИП ФИО55, согласно которому нежилое помещение площадью 34,4 кв.м. передано для осуществления арендатором коммерческой деятельности и хранения (складирования) имущества Арендатора (товара, оборудования) и размещения помещения для (склада);

- договор аренды нежилого помещения № АМА-297 от 1 февраля 2024 г. заключенный ИП ФИО6 с ООО «***», согласно которому нежилое помещение площадью 121 кв.м. передано для осуществления арендатором коммерческой деятельности и хранения (складирования) имущества Арендатора (товара, оборудования) и размещения складского помещения для (склада);

- договор аренды нежилого помещения № АМА-227 от 1 марта 2024 г. заключенный ИП ФИО6 с ФИО56, согласно которому помещение площадью 96,3 кв.м. передано с целью размещения студии для фото;

- договор аренды нежилого помещения № АМА-298 от 1 апреля 2024 г. заключенный ИП ФИО6 с ООО «***», согласно которому нежилое помещение под склад площадью 238,6 кв.м., помещения площадью 13,7 кв.м., (кабинет) и 81,2 кв.м. (нежилое помещение на цокольном этаже) передано для осуществления арендатором коммерческой деятельности и хранения (складирования) имущества Арендатора (товара, оборудования) и производства;

- договор аренды нежилого помещения № АМА-301 от 1 октября 2024 г. заключенный ИП ФИО6 с ИП ФИО57 согласно которому помещение площадью 102,7 кв.м. передано для осуществления Арендатором любой деятельности и хранения (складирования) имущества Арендатора (товара, оборудования) и размещения складского помещения для (склада);

- договор аренды нежилого помещения № АМА-300 от 1 октября 2024 г. заключенный ИП ФИО6 с ИП ФИО58., согласно которому нежилые помещения площадью 27,5 кв.м. передано с целью размещения помещения.

- договор аренды нежилого помещения № АМА-294 от 1 ноября 2024 г. заключенный ИП ФИО6 с ООО «***», согласно которому помещение площадью 19,2 кв.м. передано с целью размещения кабинета;

- договор аренды нежилого помещения № АМА-302 от 1 ноября 2024 г. заключенный ИП ФИО6 с ИП ФИО59., согласно которому помещение площадью 239,3 кв.м. передано для осуществления арендатором коммерческой деятельности и хранения (складирования) имущества Арендатора (товара, оборудования) и производства;

- договор аренды нежилого помещения № АМА-307 от 1 декабря 2024 г. заключенный ИП ФИО6 с ООО «***», согласно которому помещение площадью 27,3 кв.м. передано с целью размещения кабинета;

- договор аренды нежилого помещения № АМА-308 от 1 декабря 2024 г. заключенный ИП ФИО6 с ООО «***», согласно которому помещения площадью 52,8 кв.м. переданы с целью размещения помещений и склада.

Представитель административного истца в судебном заседании пояснил, что ФИО6 при заключении вышеуказанных договоров аренды действовал в качестве Управляющего и с письменного согласия собственника ФИО4 (административного истца), в соответствии с Соглашением о порядке назначения Управляющего для владения и пользования объектом, находящегося в собственности (комплекс с подвалом, мансардой) №1 от 10 января 2021 года.

Кроме того административным истцом представлены договор №ТИА26 от 15 сентября 2019 года аренды нежилых помещений, расположенных в здании по адресу: (адрес), под цели использования офиса (35,9 кв.м.) и склада (374,40 кв.м.), заключенный ООО «***» в лице директора ФИО69 и ООО «***», а также договор аренды №ТИА-49 от 11 января 2022 года между ООО «***» и ООО «*** под цели размещения офиса (148,52 кв.м.).

Судом установлено, что ФИО4 передал ООО «***» помещения на основании Соглашения о порядке назначения Управляющего для владения и пользования объектом, находящегося в собственности (комплекс с подвалом, мансардой) №1 от 12 января 2022 года.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ и ЕГРИП основными видами экономической деятельности арендаторов являются:

- ИП ФИО60 - «Предоставление прочих персональных услуг, не включенных в другие группировки» (дополнительные виды деятельности – «торговля розничная домашними животными и кормами для домашних животных в специализированных магазинах», «торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках прочими товарами», «торговля розничная по почте или информационно-коммуникационной сети Интернет», «торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков», «организация обрядов (свадеб), в том числе музыкальное сопровождение», «предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты»);

- ИП ФИО62 (ИНН №) - «торговля розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет»;

ИП ФИО61 (ИНН №) - «образование дополнительное детей и взрослых»;

- ООО «***» - «деятельность в области права»;

- ООО «***» - «торговля розничная телекоммуникационным оборудованием, телефонами, в специализированных магазинах»;

- ООО «*** - «строительство коммунальных объектов для обеспечения электроэнергией и телекоммуникациями»;

- ООО «***» - «консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления»;

- ИП ФИО63 - «деятельность в области фотографии»;

- ИП ФИО64 - «деятельность по организации отдыха и развлечений прочая»,

- ИП ФИО65 - «деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, управления проектами строительства, выполнения строительного контроля и авторского надзора, предоставление технических консультаций в этих областях»;

- ООО «***» - «торговля розничная безалкогольными напитками в специализированных магазинах»;

- ООО «***» - «торговля оптовая писчебумажными и канцелярскими товарами»;

- ООО «***» - «торговля оптовая писчебумажными и канцелярскими товарами»;

- ООО «***»» - «деятельность микрофинансовая»;

- ИП ФИО66 - «разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока»;

- ООО «***» - «Торговля оптовая писчебумажными и канцелярскими товарами»;

- ООО «*** - «деятельность агентств по сбору платежей и бюро кредитной информации»;

- ООО «***» - «деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию»;

- ИП ФИО67 - «производство электромонтажных работ»;

- ООО «***» - «торговля оптовая электрической бытовой техникой».

МИФНС №10 по Оренбургской области по запросу суда представило сведения о 4 юридических лицах, адресом регистрации которых, по состоянию на 18 февраля 2025 года является адрес: (адрес) (ООО «***», ООО «***», ООО «***», ООО «***».

Кроме того, установлено, что по данным сайта «*** в здании расположен малярно-кузовной цех, автосервис, щиномонтаж.

Наличие в спорном здании малярно-кузовного цеха, автосервиса, щиномонтажа подтверждено актом осмотра от 18 марта 2025 г., составленным сотрудниками прокуратуры Дзержинского района г. Оренбурга.

При этом, представленный в материалы дела договор аренды нежилых помещений №АМА 168 от 1 октября 2018 года, заключенный между ИП ФИО6 и ИП ФИО68 в отношении складского помещения площадью 464,13 кв.м. и нежилого помещения площадью 18,5 кв.м., расположенных по адресу: (адрес) не опровергает наличие именно в спорном задании малярно-кузовного цеха, автосервиса, щиномонтажа.

Учитывая вышеизложенное, представленные административным истцом договоры аренды помещений в здании, выводы, изложенные в актах, не опровергают. Анализ содержания договоров аренды не свидетельствует о неиспользовании нежилого здания в спорные налоговые периоды под цели, соответствующие статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд соглашается с доводами административного истца о том, что понятие «кабинет» и понятие «офис» не являются тождественными.

Действительно, кабинет является рабочим местом сотрудников организации, куда, как правило, не имеют доступа иные лица, т.е. кабинет предназначен для исполнения работниками своих функциональных обязанностей.

Вместе с тем, офисное помещение делового, административного или коммерческого назначения предназначено не только для этих целей, но и для приема посетителей, ведения переговоров, заключения сделок, и т.п., т.е. такое помещение непосредственно используется организацией для ведения своей коммерческой деятельности, обеспечивающей их владельцу извлечение дохода.

Таким образом, все нежилые помещения, переданные в аренду по вышеупомянутым договорам аренды для размещения офисов, подлежат учету при определении площадей помещений, используемых в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оснований для признания Актов №44-1065 от 14 октября 2022 года, №44-343 от 27 октября 2023 года ненадлежащими доказательствами, суд не усматривает, они является надлежащими доказательствами правомерного включения спорного здания в Перечни на 2023 и 2024 годы.

Выводы, сделанные в Актах, о том, что здание фактически используется для размещения офисов, торговых объектов и используется под размещение объектов бытового обслуживания, подтверждается собранными по делу доказательствами.

Так, в спорном здании находятся коммерческие организации, указывающие адрес здания как адрес своего местонахождения, что также подтверждается представленными сведениями из сети Интернет (сервис СПАРК).

Данное обстоятельство административным истцом не опровергнуто и подтверждается актами о фактическом использовании спорного здания от 14 октября 2022 года № 44-1065 и от 27 октября 2023 года №44-343, согласно которым нежилое здание с кадастровым номером № фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания. Из расчетной части акта следует, что к офисным, торговым помещениям и помещениям бытового обслуживания отнесено более 20% от общей площади здания.

Таким образом, в ходе судебного разбирательства нашел свое объективное подтверждение факт эксплуатации спорного Здания в юридически значимые периоды в целях, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса РФ.

В силу части 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо.

По таким административным делам административный истец не обязан доказывать незаконность оспариваемых им нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия), но обязан, в том числе подтверждать факты, на которые административный истец ссылается как на основании своих требований.

Таким образом, закон возлагает императивную обязанность на административного истца подтверждать факты, на которые он ссылается, в том числе в целях опровержения доказательств, представленных органом, организацией и (или) должностным лицом.

Между тем, представитель административного истца в судебном заседании доказательства, представленные административным ответчиком, не опроверг, достоверных доказательств использования здания по иному назначению, не представил.

В силу части второй статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается одно из следующих решений: об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты; об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

При указанных обстоятельствах суд отказывает в удовлетворении административного искового заявления ФИО4

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО4 о признании недействующими пункта 363 приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области №2816-р от 15 декабря 2022 года «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год», пункта 777 приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области №2619-р от 25 декабря 2023 года «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год» - отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Оренбургский областной суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья Оренбургского

областного суда Т.С. Дорохина

Мотивированное решение составлено 2 апреля 2025 года.

Судья Оренбургского

областного суда Т.С. Дорохина