Решение по делу № 2А-11883/2025 от 05.11.2025 | Одинцовский городской суд (Московская область)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 27 октября 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А.

при ведении протокола секретарем Шацких Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-11883/2025

по административному исковому заявлению МИФНС России № по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам,

по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании недоимки безнадежной к взысканию, признании обязательств по уплате налогов исполненными, исключении сведений о задолженности из отрицательного сальдо Единого налогового счета,

установил :

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная инспекция ФНС России № по Московской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 _ИНН №_ о взыскании недоимки по налогам на общую сумму ..... руб., в том числе:

- Транспортный налог с физических лиц:

за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.,

за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.;

- Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов:

за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.,

за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.;

- Суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с п. п. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере ..... руб. Также заявлено о восстановлении срока на обращение в суд.

В обоснование требований административный истец указывает, что налоговый орган исчислил в отношении налогоплательщика сумму налогов и сборов физических лиц и направил в его адрес налоговые уведомления, с указанием сроков уплаты. В связи с выявленной недоимкой на основании ст.ст. 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором предлагалось погасить задолженность в добровольном порядке. В порядке ст. 48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ по поступившим возражениям должника отменен, что и послужило поводом к обращению с настоящими требованиями, поскольку задолженность не была погашена и отражена в составе отрицательного сальдо ЕНС.

ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ обратилась в суд к МИФНС России № по Московской области, в административном иске, с учетом уточнения, принятого к рассмотрению в соответствии с требованиями статьи 46 КАС РФ, просит суд признать недоимки, включенные в сальдо ЕНС, безнадежными к взысканию:

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ - ..... руб.

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., а также суммы пеня на них. В обоснование таких требований указывает, что налоговым органом пропущены сроки взыскания.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ указанные административные дела объединены в целях совместного рассмотрения требований.

В судебное заседание МИФНС России № по Московской области представителя не направил, извещен о времени и месте надлежащим образом, выражено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

ФИО1 о дате, времени и месте судебного заседания уведомлена, ходатайств об отложении не поступало.

Суд, руководствуясь положениями ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ), посчитал возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, не явившихся в заседание суда.

Учитывая позиции сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Статья 23 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В связи с введением института Единого налогового счета в соответствии с ч. 1 и ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ в 2023 году», предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 _ИНН №_ состоит на учете в МИФНС № по Московской области по месту жительства.

Поводом к обращению с настоящими требованиями налогового органа, равно к принятию встречного иска, явилась задолженность, включенная в Единый налоговый счет.

Как следует из материалов дела, в связи с переходом на ЕНС, административному ответчику налоговый орган выставил требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ.

В структуру требования включено: транспортный налог – ..... руб., земельный налог – ..... руб., пени – ..... руб.

Материалами дела, с учетом предмета иска, подтверждено, что налогоплательщику формировались налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, с исчисленными налогами за ДД.ММ.ГГГГ г.

Недоимка по налогам за период ДД.ММ.ГГГГ г. была обращена к взысканию, налоговый орган в порядке ст. 48 НК РФ обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судебный приказ № был вынесен ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен.

Позднее налоговый орган вновь обратился с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ был отменен.

Пунктом 4 ст. 48 НК РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С административным иском Инспекция обратилась ДД.ММ.ГГГГ, заявив ходатайство о восстановлении срока.

Суд заключает, что в рамках нормативной регламентации направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности, которая подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ институтов "единого налогового платежа" и "единого налогового счета", срок на обращение как к мировому судье, так и с иском в суд возможен к восстановлению по ходатайству налогового органа, так как не является пресекательным, что заложено в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2024 № 48-П.

Однако, учитывая предмет требований налогового органа и доводы иска налогоплательщика, суд переходит к исследованию следующих обстоятельств.

Согласно представленным сведениям Единого налогового счета (Детализация по форме КНД № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сальдо ЕНС ФИО1 на ДД.ММ.ГГГГ составляло ..... руб., в состав отрицательного сальдо на ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб. включены недоимки по налогам – ..... руб., в том числе:

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ г.) – ..... руб.

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ - ..... руб.

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- а также пени в сумме ..... руб.

Налогоплательщик настаивает на том, что налоговым органом по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо ЕНС было сформировано с включением недоимок, по которым либо обязательства были исполнены надлежащим образом либо имелись иные причины, по которым возможность взыскания задолженности была утрачена, в целом оспаривая законность действий налогового органа по формированию сведений отрицательного сальдо ЕНС.

Суд с данной позицией соглашается, руководствуясь следующим.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Федеральный закон от № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС). Сальдо единого налогового счета, формируемое ДД.ММ.ГГГГ, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

В соответствии со ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п.п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п.1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В силу ч. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п. 5 ч. 3 ст. 44 НК РФ).

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ (в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ) безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Как указано в названном пункте, по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

В ходе судебного разбирательства налоговым органом не представлено допустимых доказательств соблюдения сроков и порядка взыскания недоимок вплоть до 2020 года включительно, однако недоимки, начиная с ДД.ММ.ГГГГ года, ДД.ММ.ГГГГ г., были включены в сальдо ЕНС, что прямо следует из иска налогового органа.

Между тем, налоговый орган также просит взыскать с ФИО1 транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г., расчет которого произведен в налоговых уведомлениях № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе судебного разбирательства ФИО1 представлены документы, подтверждающие ретроспективные данные исполнения налоговых обязательств:

- за ДД.ММ.ГГГГ год – чек на сумму ..... руб. от ДД.ММ.ГГГГ по НУ № от ДД.ММ.ГГГГ;

- за ДД.ММ.ГГГГ год - чек на сумму ..... руб. от ДД.ММ.ГГГГ по НУ № от ДД.ММ.ГГГГ;

- за ДД.ММ.ГГГГ год - чек на сумму ..... руб. от ДД.ММ.ГГГГ по НУ №.

Анализируя платежи, перечисленные выше, суд приходит к выводу о соблюдении сроков исполнения налоговых обязательств за ДД.ММ.ГГГГ г.

В письменных возражениях налоговый орган перечислил меры взыскания, которые в целом противоречат исполненным обязательствам налогоплательщика.

Данный факт очевидно установлен посредством анализа Справок о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, из которых следует, что:

- ЕНП в сумме ..... руб. (от ДД.ММ.ГГГГ) списан по принадлежности в счет земельного налога сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ

- ЕНП в сумме ..... руб. (от ДД.ММ.ГГГГ) списан по принадлежности в счет земельного налога сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

А поскольку суммы задолженностей (транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. и земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г.) находились в составе отрицательного сальдо ЕНС, распределение сумм ЕНП на такие задолженности при приведенных выше данных не отвечает требованиям действующего законодательства.

Иными словами, поступивший ЕНП, а равно предыдущие платежи в бюджет распределялись налоговым органом без учета исполненных обязательств, что свидетельствует о незаконности действий Инспекции в части формирования сальдо ЕНС.

При указанном некорректном формировании сальдо ЕНС безусловно нарушены права и законные интересы налогоплательщика, поскольку поступающие в дальнейшем на ЕНС денежные средства (ЕНП) как принудительно взысканные, так и добровольно уплаченные, могут быть распределены по принадлежности на те суммы налоговых обязательств, по которым уже имелось исполнение.

В указанной связи суд приходит к выводу о признании безнадежными к взысканию недоимок, включенных на ДД.ММ.ГГГГ в состав сальдо ЕНС ФИО1:

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ - ..... руб.

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., а также суммы пеня на них.

Следовательно, избранный ФИО1 способ защиты является надлежащим и требования ее иска подлежат удовлетворению, а иск МИФНС в указанной части – следует оставить без удовлетворения.

Поскольку включение вышеуказанной задолженности в ЕНС в ДД.ММ.ГГГГ году не является обоснованным, на налоговый орган следует возложить обязанность по исключению соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика на основании настоящего решения суда, приведению сведений ЕНС к актуальным данным.

С учетом установленных обстоятельств, представленных письменных доказательств, правовых оснований к взысканию по иску МИФНС транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ год не имеется, и суд, разрешая требования, определяет обязательства налогоплательщика в указанной части прекращенными (исполненными) в связи с уплатой налогов до обращения налогового органа в суд (за ДД.ММ.ГГГГ год – чек на сумму ..... руб. от ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ год - чек на сумму ..... руб. от ДД.ММ.ГГГГ).

Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Суд отмечает, что права налогоплательщиков, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пп. 5 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 22 НК РФ).

К таким обязанностям Налоговый кодекс Российской Федерации, в частности, относит сообщение налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога (п.п. 7, 9 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 78 НК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

При удовлетворении требований иска понесенные ФИО1 судебные издержки по уплате государственной пошлины в размере ..... руб. подлежат возмещению за счет МИФНС № России по Московской области.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление МИФНС России № по Московской области к ФИО1 _ИНН №_ о взыскании недоимки по налогам на общую сумму № руб. – оставить без удовлетворения, признав обязательства налогоплательщика за ДД.ММ.ГГГГ г. прекращенными (исполненными) в связи с уплатой налога.

Административное исковое заявление ФИО1 – удовлетворить.

Признать безнадежными к взысканию недоимки, включенные по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в состав отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 _ИНН №_:

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ - ..... руб.

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- а также суммы пеня на них.

Обязать Межрайонную ИФНС № по Московской области привести сведения ЕНС ФИО1 _ИНН №_ к актуальным данным на основании настоящего решения суда.

Взыскать с Межрайонной ИФНС № по Московской области в пользу ФИО1 _ИНН №_ в счет возмещения судебных издержек ..... руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 05.11.2025.