...

УИД 89RS0005-01-2022-004175-21

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 ноября 2022 года город Ноябрьск ЯНАО

Ноябрьский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа

в составе председательствующего судьи Нигматуллиной Д.М.

при секретаре судебного заседания Толмачевой К.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2641/2022 по иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании пени,

установил:

Административный истец МИФНС № 5 по ЯНАО обратился в суд с иском о взыскании с административного ответчика ФИО1 пени за неуплату минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за ... год в размере 1252 рубля 15 копеек. В обоснование требований указано, что административный ответчик, с ДД.ММ.ГГГГ являвшийся индивидуальным предпринимателем, применяя в ... году упрощенную систему налогообложения, самостоятельно исчислил суммы авансовых платежей и налога, однако обязанность по их уплате не исполнил, в связи с чем ему начислена пеня. Судебный приказ о взыскании задолженности отменен по заявлению административного ответчика.

Стороны в суд не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. Представитель административного истца на административном иске настаивала, просила рассмотреть дело в ее отсутствие; административный ответчик о месте и времени рассмотрения дела извещен лично, просил об отложении рассмотрения дела.

Согласно п.1 ч.6 ст.150 КАС РФ суд может отложить судебное разбирательство административного дела в случае неявки в судебное заседание по уважительной причине лица, участвующего в деле, заявившего ходатайство об отложении судебного разбирательства и представившего доказательства уважительности причины неявки.

Отложение рассмотрения дела является правом суда, предоставленным законодательством для обеспечения возможности полного и всестороннего рассмотрения дела. Суд вправе отклонить ходатайство, если сочтет возможным рассмотреть дело по существу по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Каких-либо доказательств, с достоверностью свидетельствующих о невозможности участвовать в судебном заседании ввиду наличия уважительной причины, ФИО1 не представлено, его явка в судебное заседание обязательной судом не признавалась.

Заинтересованными лицами УФССП по ЯНАО, судебным приставом-исполнителем ОСП по г.Ноябрьску УФССП по ЯНАО ФИО2 каких-либо пояснений по существу иска не представлено, ходатайств не заявлено.

Суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке и, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему:

Согласно ст.7, 39 и 57 Конституции Российской Федерации данное государство является социальным, а его политика направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. В Российской Федерации обеспечивается государственная поддержка инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты. Каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Под налогом в силу содержания п.1 ст.8 НК РФ понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (ст.23 и 80 НК РФ).

Материалами дела с достоверностью подтверждается, что административный ответчик ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно ст.346.11-346.12, 346.14, 346.19, 346.21, 346.23 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой. Объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов, при этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам налогового периода налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

Материалами дела подтверждается, что административный ответчик, являясь индивидуальным предпринимателем, заявил о применении им в ... году упрощенной системы налогообложения.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по УСН за ... год, самостоятельно исчислив по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ авансовый платеж – в размере ... рублей, налог – в размере ... рубля и минимальный налог – в размере ... рублей, всего ... рублей.

Своевременно указанные суммы ФИО1 уплачены не были.

Согласно ст.69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, которое признается извещением о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пени, штрафа).

При этом в п.52 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» отмечено, что в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

В связи с неуплатой административным ответчиком указанных в поданной им же декларации платежей за ... год налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ разместил в его личном кабинете требование ... по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки в общем размере ... рублей в срок до ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по УСН за ... год, указав сумму минимального налога в ... рублей, после чего сумма минимального налога к доплате составила .... Оплата, как указано административным истцом, произведена в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку своевременно УСН за ... года (включая авансовый и минимальный платежи) ФИО1 внесен не был, за период с ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган начислил ему пеню по минимальному налогу за ... год в размере 1252 рубля 15 копеек и направил требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в том числе указанной пени в срок до ДД.ММ.ГГГГ

Данное требование своевременно не исполнено, взыскать недоимку за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках не удалось в связи с отсутствием таковых, хотя соответствующее решение № налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ было принято, что следует из текста административного иска и сведений о недоимке (л.д....).

По указанной причине налоговый орган воспользовался предоставленным ему п.7 ст.46 НК РФ правом на возбуждение процедуры взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в соответствии со ст.47 НК РФ.

Согласно п.1 ст.47 НК РФ в случае, предусмотренном п.7 ст.46 (недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика) настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 настоящего Кодекса. Такое взыскание производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». При этом решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика – индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (редакция, действовавшая по состоянию на ... годы).

В отношении налогоплательщика-должника ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение № о взыскании налогов, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика.

Решение принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования, административным истцом указано, что на основании этого решения в тот же день принято и направлено в ОСП по г.Ноябрьску УФССП по ЯНАО постановление № о принудительном взыскании.

В соответствии со ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

По состоянию на дату обращения налогового органа в суд с настоящим иском административный ответчик утратил статус индивидуального предпринимателя.

Вместе с тем, решение о взыскании налога за счет его имущества как налогоплательщика – индивидуального предпринимателя было принято в установленный срок (в течение одного года после истечения срока исполнения требования), в связи с чем является действительным и обладает статусом подлежащего исполнению в зависимости от сроков, истекших после его вынесения, периода его нахождения на принудительном исполнении и т.п. Возможность обращения налогового органа при таких обстоятельствах, в том числе при пропуске срока предъявления исполнительного документа на принудительное исполнение, в суд с требованием о взыскании этих сумм пунктом 1 ст.47 НК РФ не предусмотрена.

Кроме того, из разъяснений, содержащихся в п.18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2015 года № 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства», следует, что в силу положений ст.47 НК РФ, а также применительно к п.8 ч.1 ст.12 Федерального закона «Об исполнительном производстве» постановления налоговых органов о взыскании налогов (страховых взносов) за счет имущества налогоплательщика (плательщика страховых взносов) являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов. Законодательством также предусмотрена возможность восстановления срока предъявления исполнительного документа на принудительное исполнение.

В ходе рассмотрения настоящего дела с достоверностью установлено и подтверждено письменными доказательствами, что в период осуществления ФИО1 предпринимательской деятельности в связи с выявлением задолженности по уплате пени по УСН за ... год налоговым органом в порядке п.3 ст.46 НК РФ было вынесено постановление о взыскании с налогоплательщика задолженности в связи с неисполнением им направленного в его адрес и приложенного к настоящему административному иску требования об уплате пени.

Поскольку налоговым органом в части взыскания пени, начисленной в связи с неуплатой налога по УСН за ... год в срок, реализована процедура взыскания, предусмотренная ст.46-47 НК РФ, суд не находит оснований для их взыскания, полагая, что такое взыскание даже с учетом изменения статуса административного ответчика будет носить повторный характер, что не соответствует общим принципам налогообложения и принудительного исполнения актов государственных органов.

Во взаимосвязи с указанным необходимо отметить, что возможность нового исчисления сроков для принудительного взыскания спорной задолженности в порядке ст.48 НК РФ с ФИО1 уже как с физического лица с момента утраты им статуса индивидуального предпринимателя не предусмотрена положениями Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает принципы и механизмы налогообложения, установленные на территории Российской Федерации, создает возможность повторно инициировать процедуру взыскания налогов и сборов, при фактическом пропуске сроков для их принудительного взыскания, что является недопустимым.

В соответствии с п.1 ст.23 и ст.24 ГК РФ, определяющих особенности правового статуса гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Соответственно, утрата гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

При этом порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент их взыскания. С момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя порядок взыскания, который уже определен постановлением налогового органа, не изменяется.

В установленных обстоятельствах в удовлетворении административного иска должно быть отказано.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу отказать в полном объеме в удовлетворении предъявленного к ФИО1 административного иска о взыскании пени за неуплату минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за ... год в размере 1252 (одна тысяча двести пятьдесят два) рубля 15 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение одного месяца со дня его принятия путем подачи жалобы через Ноябрьский городской суд.

Судья (подпись) Д.М.Нигматуллина

Подлинник решения находится в Ноябрьском городском суде ЯНАО в административном деле № 2а-2641/2022.