Дело № 3а-38/2023

УИД 54OS0000-01-2023-000026-69

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 мая 2023 г. город Новосибирск

Новосибирский областной суд в составе:

председательствующего судьи Разуваевой А.Л.

при секретарях Тулуповой Т.А., Павленко К.А.

с участием прокурора Парыгиной И.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью Концерн «СБС-308» к департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области о признании не действующим нормативного правового акта в части,

установил:

общество с ограниченной ответственностью Концерн «СБС-308» (далее по тексту ООО Концерн «СБС-308», Общество) обратилось в Новосибирский областной суд с административным исковым заявлением к департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области и просило признать не действующим со дня вступления в силу пункт 75 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 29 декабря 2022 г. № 3956 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» (далее по тексту также Перечень).

В обоснование требований указало, что в оспариваемый пункт Перечня включено здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> принадлежащее ООО Концерн «СБС-308» на праве собственности.

Включение указанного объекта недвижимости в Перечень противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 4.5 Закона Новосибирской области от 16 октября 2003 г. № 142-О3 «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» и нарушает права, свободы и законные интересы административного истца, так как незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество организаций в повышенном размере.

Представитель ООО Концерн «СБС-308» <данные изъяты> в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области <данные изъяты> требования не признала по основаниям, изложенным в письменном отзыве (л.д. 57-62).

Суд, выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований, приходит к следующему.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 2 статьи 12, часть 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Постановлением Правительства Новосибирской области от 28.04.2014 N 182-п, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области (ФИО1) определен уполномоченным исполнительным органом государственной власти Новосибирской области: по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость; по направлению в электронной форме перечня, указанного в пункте 1 настоящего постановления, в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; по размещению перечня, указанного в пункте 1 настоящего постановления, на своем официальном сайте или на официальном сайте Правительства Новосибирской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В соответствии с частью 1 статьи 19 Закона Новосибирской области от 25.12.2006 N 80-ОЗ "О нормативных правовых актах Новосибирской области" (далее Закон № 80-ОЗ) исполнительные органы государственной власти Новосибирской области по вопросам, решение которых отнесено к их полномочиям, издают нормативные правовые акты в виде приказов, за исключением случаев, когда в соответствии с законом в положении об исполнительном органе государственной власти Новосибирской области предусмотрен иной вид издаваемого им нормативного правового акта.

Нормативные правовые акты исполнительного органа государственной власти Новосибирской области подписываются руководителем этого органа или лицом, исполняющим его обязанности, и вступают в силу со дня их подписания, если иное не предусмотрено в самом акте. Нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Новосибирской области по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования (часть 4 вышеуказанной статьи).

Департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области является областным исполнительным органом государственной власти Новосибирской области, осуществляющим исполнительно-распорядительную деятельность и нормативное правовое регулирование в сфере управления и распоряжения имуществом, находящимся в государственной собственности Новосибирской области (далее - областное имущество), управление и распоряжение областным имуществом в случаях, установленных федеральным законодательством и законодательством Новосибирской области, а также контроль за деятельностью подведомственных государственных унитарных предприятий Новосибирской области и государственных учреждений Новосибирской области (пункт 1 Положения о департаменте имущества и земельных отношений Новосибирской области, утвержденного Постановлением Правительства Новосибирской области от 14.12.2016 N 428-п).

Пунктом 30 Положения о департаменте имущества и земельных отношений Новосибирской области установлено, что руководитель департамента издает приказы по вопросам, относящимся к сфере деятельности департамента.

Согласно части 2 статьи 26 Закона № 80-ОЗ датой официального опубликования нормативного правового акта считается дата первой (в хронологическом порядке) публикации его полного текста в газете "Ведомости Законодательного Собрания Новосибирской области" или газете "Советская Сибирь", на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru), в сетевом издании "Сайт Законодательного Собрания Новосибирской области. Нормативные правовые акты", в сетевом издании "Официальный интернет-портал правовой информации Новосибирской области" (www.nsopravo.ru).

29 декабря 2022 г. департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области издан приказ № 3956 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», который опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru) 29 декабря 2022 г. (л.д. 66).

В соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации приказ размещен на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций, следовательно, введен в действие и опубликован в установленном порядке.

В статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен частью 1 приведенной нормы и налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Абзацем 1 пункта 1 статьи 4.5 Закона Новосибирской области от 16 октября 2003 года № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексы) общей площадью свыше 3000 квадратных метров и помещения в них.

Согласно пунктам 1 и 2 части 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с частью 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области, в целях применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Новосибирской области «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» издан приказ № 3956 от 29 декабря 2022 г., которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2023 год.

В указанный Перечень, в том числе включен объект недвижимости: нежилое здание с наименованием - предприятие торговли с надстроенной пятиэтажной автостоянкой, кадастровый номер №, площадью 19 214,8 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>, назначение – нежилое здание, принадлежащий административному истцу на праве собственности (л.д. 8).

Административным ответчиком указано, что данный объект недвижимого имущества включен в Перечень на 2023 г. как торговый центр, так как согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости (далее ЕГРН) имеет наименование «Предприятие торговли с надстроенной пятиэтажной автостоянкой».

Как установлено при рассмотрении настоящего административного спора, принадлежащее ООО Концерн «СБС-308» нежилое здание, расположено на земельном участке с кадастровым номером №, площадью 7 564 кв.м., категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для завершения строительства Дворца культуры, с местоположением: установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, ориентир здание Дворца культуры, почтовый адрес ориентира: <адрес> (л.д. 10-19).

Назначение здания по сведениям Единого государственного реестра недвижимости – нежилое здание, не позволяет отнести его к административно-деловым или торговым центрам.

Само по себе наименование здания «Предприятие торговли с надстроенной пятиэтажной автостоянкой», не свидетельствует о том, что данное здание относится к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания и также не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вопреки доводам представителя административного ответчика наименование здания само по себе не предусмотрено частями 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в числе условий, которым должно соответствовать здание административно-делового или торгового центра. В связи с этим любое наименование зданий не дает оснований для отнесения их к объектам налогообложения, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание – «для завершения строительства Дворца культуры», который не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

В отношении земельного участка в соответствии с федеральным законом могут быть установлены один или несколько основных, условно разрешенных или вспомогательных видов разрешенного использования. Любой основной или вспомогательный вид разрешенного использования из предусмотренных градостроительным зонированием территорий выбирается правообладателем земельного участка в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о градостроительной деятельности. Правообладателем земельного участка по правилам, предусмотренным федеральным законом, может быть получено разрешение на условно разрешенный вид разрешенного использования.

Основной или условно разрешенный вид разрешенного использования земельного участка считается выбранным в отношении такого земельного участка со дня внесения сведений о соответствующем виде разрешенного использования в Единый государственный реестр недвижимости. Внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о вспомогательных видах разрешенного использования земельного участка не требуется.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, который действует с даты вступления в силу приказа Минэкономразвития России о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540 "Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков" (05 апреля 2021 г.)

Как следует из материалов административного дела, принадлежащее административному истцу здание, на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, расположено на земельном участке с видом разрешенного использования: «для завершения строительства Дворца культуры», такой вид разрешенного использования не может применяться в целях приведенного налогового законодательства.

При рассмотрении настоящего спора проверке подлежит, в том числе соответствие спорного здания каждому из предусмотренных пунктами 1, 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериев, позволяющих признать его объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость.

Чтобы признать вышеуказанное нежилое здание в целях размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Обследования данного объекта недвижимости в спорный период административным ответчиком не производилось.

Согласно представленным в рамках настоящего административного дела техническим документам, составленным по состоянию на 18 августа 2010 г. (л.д. 20-22) следует, что наименование здания - здание (предприятие торговли с надстроенной пятиэтажной автостоянкой с автостоянкой); согласно экспликации к поэтажному плану, основными помещениями в здании являются - помещение, многофункциональное помещение, тамбур, лестничная клетка, санузел.

Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание имеет помещения общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение объектов, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы административного ответчика о том, что все здание в целом предназначено для размещения торговых объектов (за исключение площади автостоянки), и все помещения в нем также относятся к торговым, техническими документами не подтверждаются, и признаются судом необоснованными.

Также не может служить основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований ссылка административного ответчика на общедоступные сведения, согласно которым спорное здание поименовано как «Торговый центр Александровский», поскольку действующее законодательство не позволяет формировать перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на основании таких сведений.

Исходя из буквального толкования положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации сведения интернет-сайтов не являются допустимым доказательством фактического использования здания как торгового центра, поскольку таковым является только полученный в установленном порядке документ, подтверждающий реальное использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Не имеет правового значения факт не обращения административного истца в департамент с заявлением о проведении мероприятий по определению вида фактического использования принадлежащего ему здания, поскольку это является правом собственник (владельца) объекта недвижимости (пункт 8 Постановления Правительства Новосибирской области от 22.06.2015 N 225-п (ред. от 27.09.2022) "О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость).

С учетом предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации) спорное здание не могло быть включено в Перечень на основании технической документации и по наименованию здания, административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечень, не представлено, и не содержится в материалах дела.

Кроме этого, апелляционным определением Пятого апелляционного суда общей юрисдикции от 19 апреля 2023 г. отменено решение Новосибирского областного суда от 18 января 2023 г. по административному делу № 3а-8/2023 по административному исковому заявлению ООО Концерн «СБС-308» к департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области об оспаривании нормативных правовых актов, включение нежилого здания с кадастровым номером № в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2015-2022 годы, признано незаконным (л.д. 83-87).

Включение объекта недвижимости с кадастровым номером № как в Перечни на 2015-2022 г, так и в Перечень 2023 г., было обусловлено аналогичными основаниями - по наименованию здания «Предприятие торговли с надстроенной пятиэтажной автостоянкой».

Проанализировав представленные доказательства, суд приходит к выводу, что на основании имевшихся в распоряжении административного ответчика сведений, нежилое здание, с кадастровым номером №, не могло быть включено в Перечень, поскольку само по себе содержащиеся сведения в ЕГРН о наименовании здания, в технической документации о наименовании, назначении, использовании спорного здания, как предприятие торговли с надстроенной пятиэтажной автостоянкой, не могут служить основанием для признания его торговым объектом.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Частью 1 статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В данном случае включение спорного объекта в Перечень произведено в целях налогообложения на 2023 год. Из материалов административного дела следует, что на момент подачи административного иска в суд срок исполнения данного налогового обязательства не наступил.

При таких обстоятельствах административный истец является субъектом отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, и он полагает, что этим актом нарушены или нарушаются его права и законные интересы, как плательщика налога на имущество организаций.

Статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Определяя момент, с которого нормативный правовой акт в оспариваемой части подлежит признанию недействующим, суд полагает необходимым применить подпункт 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и признать пункт 75 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 29 декабря 2022 г. № 3956 недействующим со дня его принятия, поскольку признание указанного положения недействующим с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

На основании части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru).

В силу части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

При обращении с настоящим иском в суд административным истцом понесены расходы по уплате государственной пошлины в размере 4500 рублей, которые подлежат взысканию в его пользу с департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью Концерн «СБС-308» удовлетворить.

Признать противоречащим федеральному законодательству и не действующим со дня принятия пункт 75 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 г., утвержденного приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области 29 декабря 2022г. № 3956 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru).

Взыскать с департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области в пользу общества с ограниченной ответственностью Концерн «СБС-308» расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 500 рублей.

Решение быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в окончательной форме в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления через Новосибирский областной суд.

Судья Разуваева А.Л.

Мотивированное решение изготовлено 29 мая 2023г.