Дело №2а-5233/2023 УИД 25RS0029-01-2023-006811-23

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 ноября 2023 года г.Уссурийск

Уссурийский районный суд Приморского края в составе председательствующего судьи Рогалева Е.В., при секретаре Высоцкой Е.В., рассмотрев административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России XXXX по Приморскому краю к несовершеннолетнему ФИО1, ДД.ММ.ГГ года рождения, и к его законным представителям ФИО2 и ФИО3 о взыскании пеней за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц за 2016 год,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился к административному ответчику с иском о взыскании пеней за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц за 2016 год, за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ, в сумме 905,65 рубля, а всего: 905 руб. 65 коп., и в обоснование своих доводов указал на то, что законным представителем налогоплательщика ДД.ММ.ГГ предоставлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год в связи с реализацией объекта недвижимости, согласно которой сумма налога к уплате составила 49355 руб. по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГ, в дальнейшем ДД.ММ.ГГ представлена уточненная налоговая декларация, согласно которой к уплате исчислено 24312 руб., общая сумма налога -73667 руб. ДД.ММ.ГГ сума налога оплачена частично в размере 50000 руб. остаток недоимки составил 23667 руб., который был уплачен ДД.ММ.ГГ. В соответствии со ст.ст.69,70 и 75 НК РФ, на сумму недоимки в размере 23667 руб. за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ ответчику начислена пеня в сумме 905,65 руб. и ДД.ММ.ГГ за XXXX направлено требование, которое в установленный срок до ДД.ММ.ГГ не исполнено. 04.10 2022 за XXXX налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №64 судебного района г.Уссурийск и Уссурийский района Приморского края о вынесении судебного приказа на сумму 905,65 руб. Определением мирового судьи судебного участка №64 судебного района г.Уссурийск и Уссурийский района Приморского края от ДД.ММ.ГГ судебный приказ XXXXа-705/2023 от ДД.ММ.ГГ отменен. Направленное в адрес административного ответчика требование об уплате указанных пеней до настоящего времени не исполнено, срок обращения в суд не пропущен, в связи с чем, просит взыскать указанную сумму с ответчиков.

Представитель административного истца, о времени и месте рассмотрения заявления извещенный надлежащем образом, в судебное заседание не явился, ходатайствовал на рассмотрении дела в его отсутствие.

Административные ответчики, о времени и месте рассмотрения заявления извещённые надлежащем образом, в судебное заседание не явились. Возражений относительно требований налогового органа не представлено. Дело рассмотрено в их отсутствие.

Суд, изучив материалы дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее –КАС РФ) административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Абзацем третьим пункта 1 статьи 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ, действовавшей на момент возникновения недоимки) определено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из содержания статей 69 и 70 НК РФ (в ред. действовавшей на момент возникновения недоимки) следует, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, которое должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 ст.70 НК РФ. Требование может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика и должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. При этом в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно абзацам третьему и четвертому пункта 2 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ, действовавшей на момент возникновения недоимки) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ, действовавшей на момент возникновения недоимки) требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 Постановление Пленума Верховного Суда РФ №41, Пленума ВАС РФ №9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

В соответствии с пунктами 3 и 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения недоимки) за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, пеня начисляется; пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 №381-О-П).

Судом установлено, что налог на доходы физического лица за 2016 год в размере 73667 руб. должен был быть оплачен налогоплательщиком в лице его законных представителей до ДД.ММ.ГГ; установленный статьей 70 НК РФ (в ред. действовавшей на момент возникновения недоимки) трехмесячный срок направления требования об уплате оставшейся суммы недоимки по НДФЛ за 2016 год в размере 23667 руб. истек ДД.ММ.ГГ, при этом сведений о направлении указанного требования и установлении срока его исполнения материалы дела не содержат; согласно платежному документу XXXX оставшаяся сумма недоимки оплачена ДД.ММ.ГГ; трехмесячный срок направления требования об уплате пени за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ истек ДД.ММ.ГГ (требование должно было быть исполнено не позднее ДД.ММ.ГГ, т.е. в течение восьми дней с даты получения указанного требования через личный кабинет налогоплательщика).

В связи с этим срок на обращение в суд по недоимке должен исчисляться в соответствии с абзацем третьим части 2 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГ N 243-ФЗ, действовавшей на момент возникновения недоимки), срок обращения налогового органа в суд общей юрисдикции истек ДД.ММ.ГГ (3 года +6 месяцев с даты направления требования -ДД.ММ.ГГ).

Фактически требование об уплате суммы недоимки в размере 905,65 руб. было направлено ответчику ДД.ММ.ГГ с определением срока его добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГ.

Неисполнение требований послужило основанием для обращения налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа.

На основании части 1 статьи 123.5 КАС РФ судебный приказ по существу заявленного требования выносится в течение пяти дней со дня поступления заявления о вынесении судебного приказа в суд.

ДД.ММ.ГГ за №2а-705/2023 мировым судьёй судебного участка № 64 судебного района г.Уссурийска и Уссурийского района Приморского края, был выдан судебный приказ, который определением от ДД.ММ.ГГ был отменен.

Таким образом, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа за пределами срока на обращение в суд общей юрисдикции, предусмотренного абзацем третьим части 2 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ, действовавшей на момент возникновения недоимки), который истек 06.09.2021.

Исходя из части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

С ходатайством о восстановлении пропущенного срока налоговый орган не обращался, доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствовавших своевременному обращению в суд, и уважительности пропуска срока для подачи административного иска о взыскании с ответчика обязательных платежей и санкций суду не представлено.

Довод административного истца о соблюдении налоговым органом шестимесячного срока обращения в суд, предусмотренного п.3 ст. 48 НК РФ, судом во внимание не принимается, поскольку направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) является первоначальным действием по реализации механизма принудительного взыскания недоимки и является обязательной стадией принудительного взыскания налогов и пеней, при этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Таким образом, несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налогов и пени за просрочку его уплаты является основанием для отказа в удовлетворении требований в полном объеме.

По изложенному, руководствуясь статьями 175-180, 286-290 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России XXXX по Приморскому краю к несовершеннолетнему ФИО1, ДД.ММ.ГГ года рождения, и к его законным представителям ФИО2 и ФИО3 о взыскании пеней за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц за 2016 год, за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ, в сумме 905,65 рубля, а всего: 905 руб. 65 коп., – отказать за пропуском срока обращения в суд.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд через Уссурийский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: Е.В. Рогалев

Мотивированное решение изготовлено в окончательной форме 21.11.2023.