Решение по делу № 2-1612/2023 от 11.04.2023 - о признании права на получение имущественного налогового вычета в порядке наследования, обязании осуществить возврат суммы налогового вычета.

Дело №2-1612/5-2023

46RS0030-01-2022-012606-86

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 апреля 2023 года гор. Курск

Ленинский районный суд г. Курска в составе:

председательствующего судьи Арцыбашева А.В.,

при секретаре Красиловой Н.Г.,

с участием:

истца ФИО1,

представителя ответчика по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Управлению федеральной налоговой службы по Курской области о признании права на получение имущественного налогового вычета в порядке наследования, обязании осуществить возврат суммы налогового вычета,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с иском к УФНС России по Курской области о признании права на получение имущественного налогового вычета в порядке наследования, обязании осуществить возврат суммы налогового вычета, указывая, что ДД.ММ.ГГГГ. умер ее супруг ФИО3 При жизни наследодателем ДД.ММ.ГГГГ. была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год с приложением документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет в размере 112 188 руб. Она является единственным наследником к имуществу умершего ФИО3, в связи с чем считает, что имеет право на вышеуказанный налоговый вычет. Ссылаясь на указанные обстоятельства, просит суд признать за ней право собственности на налоговый имущественный вычет и обязать ответчика выплатить ей вышеуказанную денежную сумму.

Истец ФИО1 в судебном заседании исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении, просила их удовлетворить.

Представитель ответчика УФНС России по Курской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании исковые требования не признала по обстоятельствам, изложенным в письменных возражениях, указала на отсутствие правовых оснований для удовлетворения иска, просила в иске отказать.

Выслушав участвующих в деле лиц, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ. умер ФИО3

Согласно материалам наследственного дела № единственным наследником к имуществу умершего ФИО3 является его супруга ФИО1

Наследство состоит, в том числе, из ? доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, и ? доли имущественного налогового вычета в размере 112 188 руб.

Судом также установлено, что ДД.ММ.ГГГГ. ФИО3 подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год с целью получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение объекта, расположенного по адресу: <адрес>.

Камеральная налоговая проверка декларации завершена ДД.ММ.ГГГГ., то есть после смерти заявителя, к возврату определена сумма в размере 112 188 руб.

Возврат денежных средств не был осуществлен по причине смерти налогоплательщика, которым подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 года.

ДД.ММ.ГГГГ. супруга умершего ФИО1 обратилась в налоговый орган с заявлением на возврат переплаты НДФЛ, однако решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ. ей было в этом отказано, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика переплаты НДФЛ действующим законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрен.

Вместе с тем, суд не может согласиться с такими выводами налогового органа по следующим основаниям.

На основании части 1 статьи 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В силу пункта 2 статьи 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статьям 1113, 1114 ГК РФ наследство открывается со смертью гражданина. Временем открытия наследства является момент смерти гражданина. В силу части 1 статьи 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

Согласно статье 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

Согласно пункту 7 статьи 220 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ) имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком (статья 81 НК РФ), при этом, предоставление налоговой декларации за умершего налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год.

Статьей 88 НК РФ предусмотрено, что уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 5.4 Письма ФНС России от 02 апреля 2020 года №БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06 марта 2019 года №44-КФ19-24.

Исходя из вышеприведенных нормоположений, юридически значимым по делу обстоятельством является установление того, возникло ли у наследодателя право на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления о возвращении имущественного налогового вычета налоговым органом, за какой период и в каком размере.

Судом установлено, что наследодателем ФИО3, как налогоплательщиком, при жизни была соблюдена законодательно установленная процедура для получения налогового вычета, ДД.ММ.ГГГГ. подано соответствующее заявление в налоговый орган с предоставлением подтверждающих право документов, и налоговым органом была проведена камеральная проверка, по итогам которой ДД.ММ.ГГГГ. его право на возврат ему излишне уплаченной суммы было признано в размере 112 188 руб., однако, денежные средства ему не были возвращены в связи со смертью ДД.ММ.ГГГГ., что сторона ответчика не оспаривала в суде.

Таким образом, учитывая, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, а также принимая во внимание обстоятельства того, что при жизни ФИО3 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета в размере 112 188 руб., им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, суд приходит к выводу, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истице ФИО1, являющейся наследником после смерти супруга.

Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

решил:

Исковые требования ФИО1 удовлетворить.

Признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы налогового имущественного вычета в размере 112 188 рублей, после смерти ФИО3, умершего ДД.ММ.ГГГГ.

Обязать Управление федеральной налоговой службы по <адрес> выплатить ФИО1 денежную сумму налогового имущественного вычета в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 112 188 рублей, не полученного ФИО3 по причине его смерти.

Решение может быть обжаловано в Курский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Ленинский районный суд г. Курска в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения, которое стороны могут получить 18.04.2023г. в 17.30 часов.

Судья А.В. Арцыбашев