РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 апреля 2023 года г. Самара

Железнодорожный районный суд г. Самары в составе:

председательствующего судьи Чирковой Е.А.,

при секретаре Павловой А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-1355/2023 по административному исковому заявлению МИ ФНС России №23 по Самарской области к ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

МИ ФНС России №23 по Самарской области обратилось в Промышленный районный суд г. Самары с административным иском о взыскании с ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 недоимки по налогу на имущество физических лиц за период с 2014 г. по 2019 г. и пени.

В обоснование заявленных требований указав, что ФИО1 является собственником объектов недвижимости, на которого в силу закона возлагается обязанность по уплате имущественных налогов, в том числе налога на имущество физических лиц. В связи с образовавшейся задолженностью налоговая инспекция обратилась к мировому судье судебного участка №37 Промышленного судебного района г. Самары Самарской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по недоимке, однако, в удовлетворении заявления отказано, в виду пропуска срока на обращение в суд, что явилось основанием для подачи административного искового заявления в районный суд с ходатайством о восстановлении пропущенного срока.

Определением Промышленного районного суда г. Самары от 30.01.2023 г. административное дело направлено по подсудности в Железнодорожный районный суд г. Самары.

Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22.12.2008 N 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации" размещена на интернет-сайте суда.

Представитель административного истца МИ ФНС России №23 по Самарской области в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 В лице законного представителя ФИО2, надлежаще извещенные о времени и месте слушания, в судебное заседание не явились, уважительность причин неявки суду не сообщили, о рассмотрении дела в свое отсутствие не ходатайствовали.

Руководствуясь ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд счел возможным рассмотреть административный иск в отсутствие не явившихся лиц, неявка которых не препятствует рассмотрению дела по существу.

Изучив материалы дела, проверив соблюдение налоговой инспекцией процессуальных сроков, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. ч. 1, 2 ст. 287 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В соответствии со ст. 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со 401 НК РФ.

На основании ст. 401 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу ст. 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч.4).

В соответствии с п.п. 1 и 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

На основании ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Статьей 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Судом установлено, что ФИО1 является плательщиком имущественных налогов, к которым относится налог на имущество физических лиц, в связи с наличием в ее собственности объектов недвижимости, расположенных по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №; <адрес>, с кадастровым номером №, что подтверждается сведениями о зарегистрированных объектах налогообложения и их индивидуальных особенностях (л.д.44).

В связи с наличием в собственности налогоплательщика объектов недвижимого имущества налоговой инспекцией на имя ФИО1 был исчислен налог и сформированы налоговые уведомления: №123689009 от 04.09.2016 об уплате налога за 2015 г., исчисленный в сумме 251 руб., со сроком оплаты до 01.12.2016 г. включительно, №31098268 от 21.09.2017 об уплате налога за 2016 г., исчисленный в сумме 502 руб., со сроком оплаты до 01.12.2017 г., №55085754 от 23.08.2018 об уплате налога за 2017 г., исчисленный в сумме 472 руб., со сроком оплаты до 03.12.2018 г. включительно, №42359717 от 25.07.2019 об уплате налога за 2018 г., исчисленный в сумме 519 руб., со сроком оплаты до 02.12.2019 г. включительно, №53802658 от 01.09.2020 об уплате налога за 2019 г., исчисленный в сумме 567 руб., со сроком оплаты до 01.12.2020 г. (л.д.10-17).

В соответствии со ст. 409 Налогового кодекса РФ налог подлежит уплате в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В связи с неуплатой имущественных налогов налогоплательщику выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа №49334 по состоянию на 27.08.2018, №45470 по состоянию на 26.06.2020, №27160 по состоянию на 29.06.2020, №57044 по состоянию на 02.12.2020, №10544 по состоянию на 18.06.2021, которыми предложено в установленный срок погасить недоимку по налогам и пени (л.д.21-36).

Требования, сформированные на имя ФИО1, до настоящего времени оставлены без исполнения.

Проверяя правомерность заявленных требований и отказывая в удовлетворении административного иска, суд исходит из следующего.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, положения статьи 95 КАС Российской Федерации устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос же о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от 27 марта 2018 года N 611-О и от 17 июля 2018 года N 1695-О).

В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных данной статьей (пункт 1).

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ определено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ, (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Из административного искового заявления следует, что налоговой инспекцией предъявлены требования о взыскания недоимки за период с 2014 года по 2019 год включительно.

Поскольку в заявленный период времени размер недоимки не достиг суммы 3 000 руб., следовательно, в соответствии со ст. 48 Налогового кодекса РФ, исчисление процессуальных сроков следует производить с истечения срока исполнения самого раннего требования.

Таким образом, с учетом вышеприведенных норм права исчисление процессуальных сроков производится следующим образом: момент истечения срока исполнения самого раннего требования + 3 года + 6 месяцев для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа (административным исковым заявлением) в суд; в случае отмены судебного приказа, взыскатель имеет право на предъявление административного иска также в течение 6 месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

При этом следует учесть, что данное правило об исчислении срока исковой давности и его продолжительности на 6 месяцев распространяется лишь на случай отмены судебного приказа, в то время как отказ в вынесении судебного приказа такого права заявителю не предоставляет.

Из материалов административного дела следует, что самым ранним требованием об уплате задолженности является требование №49334, сформированное по состоянию на 27.08.2018 г., со сроком исполнения до 03.12.2018 года включительно.

Следовательно, с заявлением о взыскании недоимки налоговый орган вправе был обратиться до 03.12.2021 г. включительно.

Согласно определению мирового судьи судебного участка №37 Промышленного судебного района г. Самары Самарской области ФИО3 от 06.07.2022 г. об отказе в вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по недоимке, с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился лишь 01.07.2022 г., т.е. с пропуском процессуального срока.

Предъявляя административный иск, представителем МИ ФНС России №23 по Самарской области заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока для подачи иска в суд, мотивировав требование большой служебной занятостью, в связи с которой требовалось время для подготовки процессуальных документов за пределами сроков, установленных действующим законодательством.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда РФ от 22 марта 2012 г. N 479-О-О). Следовательно, соблюдение всех предусмотренных законом сроков для принудительного взыскания недоимки, в том числе и в приказном порядке, имеет существенное значение и подлежит проверке.

На основании ч. 8 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Суд принимает во внимание, что к уважительным причинам относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа и находящиеся вне его контроля.

Вместе с тем, доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению с административным иском в суд, административным истцом не представлено.

При этом суд считает возможным указать, что согласно подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ безнадежной к взысканию признается недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе, вынесения им определения об отказе в восстановлении срока для подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафа.

Поскольку срок на взыскание истребуемой недоимки административным истцом пропущен, взыскание с ФИО1 задолженности по недоимкам и пени за период с 2014 г. по 2019 г. включительно является невозможным по причине утраты налоговым органом соответствующей возможности, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административного иска налогового органа.

Кроме того, суд обращает внимание, что в связи с пропуском срока, налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 95, 138, 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении ходатайства МИ ФНС России №23 по Самарской области о восстановлении пропущенного срока для подачи иска в суд отказать.

Административный иск МИФНС России №23 по Самарской области к ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, - оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда в месячный срок со дня составления решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 11.04.2023 г.

Председательствующий судья Е.А. Чиркова