Дело № 2а -1297/2022

УИД: 66RS0028-01-2022-001709-82

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

31 августа 2022 года город Ирбит

Ирбитский районный суд Свердловской области в составе председательствующего судьи Гаевой Л.В.,

при секретаре судебного заседания Петровой С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу и пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Свердловской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу и пени по тем основаниям, что ФИО1 до 22.05.2020 года являлся собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, не исполнил обязанность по уплате земельного налога за пять месяцев 2020 г. в размере 11 455 руб. За несвоевременную уплату земельного налога в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику налоговым органом начислены пени в размере 40,09 рублей. ФИО1 было направлено требование № 28642 от 16.12.2021 года об уплате налога в срок до 25.01.2022 года. До настоящего времени обязанность по уплате земельного налога налогоплательщиком не исполнена, в связи с чем административный истец просит взыскать со ФИО1 недоимку по земельному налогу за 2020 г. в размере 11455 руб., пени – 40,09 руб.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя административного истца, административного ответчика, извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, не сообщивших о причинах неявки, не просивших об отложении дела (л.д. 40, 41).

В качестве письменных возражений административный ответчик просил в иске отказать, поскольку на спорном земельном участке с кадастровым номером № расположено нежилое здание (магазин «<данные изъяты>») площадью 375,6 кв.м., принадлежащее Городскому округу «город Ирбит», которое занимает почти всю площадь земельного участка, принадлежащего ему на праве собственности. Исходя из этого, при начислении налога на землю должна быть исключена площадь земельного участка, которая находится под зданием нежилого здания и не используется ФИО1 Решением Ирбитского районного суда от 03.03.2020 право собственности на спорный земельный участок признано за Муниципальным образованием г. Ирбит. Длительное бездействие органа местного самоуправления по приведению в соответствие права собственности на здание и находящегося под ним земельного участка не может служить основанием для взыскания земельного налога. Также полагает, что завышена кадастровая стоимость спорного земельного участка в размере 2 749 247,04 руб., поскольку с 08.10.2020 кадастровая стоимость изменена и составляет 1 054 419,36 руб. При наличии решения суда от 03.03.2020, которым оспорено право собственности ФИО1 на спорный земельный участок, налогообложение на данный объект недвижимости следует осуществлять не с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН, а с момента вступления в законную силу решения суда, согласно разъяснениям, изложенным в письме ФНС России от 20.10.2017 № БС-4-21/21330 (л.д. 42-44).

Рассмотрев заявленные требования, исследовав письменные доказательства, обозрев материалы административных дел № 2а-838/2020, № 2а-544/2021, № 2а-1291/2022, оценив доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исчисление налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налога производится налоговыми органами.

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

По общему правилу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

Обязанность по уплате земельного налога должна быть выполнена в соответствии с абз. 3 пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

По данным ЕГРН судом установлено, что в период с 31.12.2014 года по 22.05.2020 года ФИО1 являлся собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>. Кадастровая стоимость участка по состоянию на начало налогового периода составляла 2 749 247,00 руб.(л.д.9, 27-28).

Налоговым органом за пять месяцев 2020 года ФИО1 исчислен земельный налог в отношении указанного земельного участка (вид разрешенного использования – под объекты торговли (магазин) в размере 11 455,00 руб. исходя из кадастровой стоимости и налоговой ставки 1%, установленной подпунктом 5 пункта 5 Решения Думы МО город Ирбит от 31.10.2019 № 170 «Об установлении земельного налога на территории Городского округа» в отношении земельных участков, занятых объектами торговли, общественного питания, открытые автостоянки.

Межрайонной ИФНС России № 13 по Свердловской области через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 22200077 от 01.09.2021 об уплате земельного налога за 2020 год, со сроком уплаты до 01.12.2021 (л.д.7-9).

Поскольку обязанность по уплате земельного налога ФИО1 в установленный налоговым уведомлением срок не исполнена, на основании статей 69,79 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика через личный кабинет было направлено требование № 28642 от 16.12.2021 об уплате земельного налога за 2020 год в размере 11 455,00 руб., пени на недоимку по земельному налогу в сумме 40,09 руб., со сроком уплаты – не позднее 25 января 2022 (л.д.6-7).

Требование об уплате земельного налога, пени административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок не исполнено, что послужило основанием для обращения 06.05.2022 административного истца к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены определением мирового судьи от 27.05.2022 – в течение шести месяцев в суд с указанным административным иском.

Согласно п.2 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление направляется налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п.1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

С направлением предусмотренного ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени в определенные сроки.

Требование об уплате налога в соответствии с п.1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений п.6 ст. 69 настоящего Кодекса может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии со статьей 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик не представил доказательств не получения налогового уведомления и требования об оплате налога за 2020 год и пени.

Административным истцом соблюдены положения ст.ст. 52 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации: налоговое уведомление № 22200077 от 01.09.2021 об уплате земельного налога за 2020 получено налогоплательщиком через личный кабинет 27 сентября 2021, то есть не позднее 30 дней до наступления срока платежа (01.12.2021); требование об уплате налога № 28642 получено налогоплательщиком 18 декабря 2021, т.е. в течение месяца со дня выявления недоимки – 16 декабря 2021.

Налог на земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> стоимостью 2 749 247,00 руб., с учетом ставки 1,0% за пять месяцев 2020 года начислен налоговым органом в сумме 11 455,00 руб. (2 749 247,00 х 1,0 х 5/12).

Вместе с тем, административным ответчиком оспаривается правильность расчета земельного налога, ссылаясь на необходимость применения налогооблагаемой базы в отношении спорного земельного участка в размере 1 054 419,36 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно сведениям Управления Росреестра по Свердловской области кадастровая стоимость земельного участка на 01 января 2020 года составляла 2 749 247,04 руб. (л.д.29). Сведений об изменении кадастровой стоимости за данный налоговый период стороной административного ответчика не представлено, и судом не установлено.

Доводы административного ответчика о необходимости применения налогооблагаемой базы в отношении спорного земельного участка в размере 1 054 419,36 руб., суд находит несостоятельными, поскольку указанная кадастровая стоимость утверждена Приказом Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области от 08 октября 2020 № 333, внесена в ЕГРН 30 октября 2020 года для целей налогообложения с 01 января 2021 и не может быть применена к спорным отношениям (л.д.29).

Также не состоятельны доводы административного ответчика об отсутствии у него оснований для уплаты земельного налога в связи с невозможностью владения, распоряжения, пользования земельным участком с кадастровым номером №, по причине признания решением Арбитражного суда Свердловской области от 05 июня 2009 недействительным (ничтожным) первоначального договора купли-продажи недвижимого имущества от 22 февраля 2007, заключенного между «Жилкомсервис» Муниципального образования город Ирбит и ООО «Гавань», поскольку не имеет правового значения для правильного разрешения спора о взыскании задолженности по налогам. Обязанность уплаты налога в силу статей 388, 389 Налогового кодекса Российской Федерации не ставится в зависимость от факта использования земельного участка налогоплательщиком. Сведений о том, что в 2020 году ФИО1 собственником спорного земельного участка не являлся, суду представлено не было.

Суд не может согласиться с доводами административного истца, что при исчислении налога на землю должна быть исключена из площади земельного участка площадь, которая фактически занята нежилым зданием, принадлежащим муниципальному образованию город Ирбит, поскольку налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка и не зависит от его площади, нахождение на земельном участке административного ответчика нежилого здания, принадлежащего иному лицу, не является основанием для уменьшения суммы налога.

Также не принимаются во внимание возражения относительно длительного бездействия муниципального образования город Ирбит по оформлению права собственности на спорный участок, поскольку исчисление земельного налога ставится в зависимость от наличия права собственности на земельный участок, сведений о том, что ФИО1 не являлся собственником спорного земельного участка не имеется.

Изложенные доводы административного ответчика об отсутствии у него оснований для уплаты земельного налога, являлись предметом рассмотрения административных дел по взысканию земельного налога за 2018, 2019 годы (дело № 2а-838/2020, № 2а-544/2021) и были обоснованно отклонены судами первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Суд не может согласиться с доводами административного ответчика относительно прекращения срока уплаты земельного налога - со дня вступления в законную силу решения Ирбитского районного суда от 03.03.2020, ссылаясь на письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 20.10.2017 № БС-4-21/21330@ "О применении для целей налогообложения недвижимости физических лиц судебных актов, вступивших в законную силу".

Право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон № 218-ФЗ), возникает (изменяется, прекращается) с момента такой государственной регистрации (за исключением случаев возникновения (изменения, прекращения) права в силу закона).

При этом государственная регистрация прав на недвижимое имущество является юридическим актом признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права (части 3, 5 статьи 1 Закона № 218-ФЗ).

По правилам пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В подпункте 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

С учетом вышеизложенного, гражданин признается плательщиком налога в отношении недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения и полученного по договору купли-продажи, с момента государственной регистрации права собственности на данный объект имущества. Обязанность по уплате такого налога прекращается со дня внесения в ЕГРН соответствующей записи.

Кроме того, в отличие от гражданского законодательства, законодательство о налогах и сборах не содержит специальных положений, регулирующих порядок налогообложения в случае признания сделки недействительной.

Признание гражданско-правовой сделки по приобретению земельного участка недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Для налогообложения имеет значение не квалификация гражданско-правовых отношений, а фактические отношения по владению имуществом и факт его соответствующей регистрации в качестве объекта права.

Соответственно, если право на объект недвижимости было зарегистрировано за налогоплательщиком и указанное имущество им фактически использовалось, то признание сделки, на основании которой произведена регистрация права, недействительной не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты налога на имущество физических лиц (а в случае признания сделки недействительной в части - изменения размера его обязанностей).

Аналогичное толкование изложено в письме ФНС России от 01.02.2022 № БС-4-21/1097@ «О налогообложении находящегося в собственности физического лица недвижимого имущества в случае признания сделки с таким имуществом недействительной», согласно которому содержащиеся разъяснения в письме ФНС России от 20.10.2017 № БС-4-21/21330@, могут применяться в части, не противоречащей складывающейся судебной практике.

Решением Ирбитского районного суда от 03.03.2020 право собственности на земельный участок с кадастровым номером № признано за Муниципальным образованием город Ирбит, исключена путем погашения запись в ЕГРН о регистрации права собственности ФИО1 на спорный земельный участок. Решение вступило в законную силу 11 апреля 2020 года (л.д.25-26). Согласно выписке из Единого государственного реестра на недвижимое имущество и сделок с ним сведения о прекращении права собственности ФИО1 на спорный земельный участок внесены в реестр 22.05.2020 (л.д.27-28).

Вместе с тем, доказательства возврата земельного участка до этой даты в муниципальную собственность административным ответчиком не представлено.

Факт не использования ФИО1 всего земельного участка или конкретной его части материалы дела не содержат. Нахождение на спорном земельном участке нежилого здания, принадлежащего администрации ГО город Ирбит, не может являться безусловным основанием для освобождения ФИО1 от уплаты земельного налога.

При таких обстоятельствах, при отсутствии у налогоплательщика юридических препятствий для передачи спорного участка и совершения юридически значимых действий, направленных на внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним соответствующей записи о прекращении за ФИО1 права собственности на спорный земельный участок, суд приходит к выводу о наличии у ФИО1 обязанности по уплате земельного налога за пять месяцев 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 66:44:0101017:49 в сумме 11 455,00 руб.

Срок уплаты земельного налога за 2020, установленный законодательством, истек 01.12.2021 года.

Согласно представленному расчету пени за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 (14 дней) на сумму недоимки (11 455,00 руб.) исходя из одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального Банка России (7,50% годовых) составляет 40,09 руб.

Расчет пени, представленный в материалы дела, признан судом не противоречащим ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, и налогоплательщиком не оспаривался.

Исходя из вышеизложенного, с учетом того, что до настоящего времени возложенная налоговым законодательством на административного ответчика обязанность по уплате земельного налога не исполнена, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований о взыскании земельного налога за 2020 год в сумме 11 455,00 руб. и пени в сумме 40,09 руб.

Поскольку истец был освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного искового заявления, с административного ответчика в соответствии с ч.1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 459,80 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

удовлетворить административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу и пени.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты>, проживающего по адресу: <адрес>

- недоимку по земельному налогу за 2020 год в сумме 11 455 руб.00 руб.;

- пени по земельному налогу за 2020 год за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в сумме 40 руб.09 коп.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 459 руб.80 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения, путём подачи жалобы через Ирбитский районный суд Свердловской области.

Мотивированное решение изготовлено 06 сентября 2022 года.

Председательствующий – подпись

Решение не вступило в законную силу.

Судья Л.В. Гаева

Секретарь суда О.Ю. Карпова

Подлинник решения находится в гражданском деле № 2а-1297 /2022, находящемся в производстве Ирбитского районного суда Свердловской области