Решение по делу № 2А-6414/2022 от 26.01.2023 - о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации.

Административное дело №

РЕШЕНИЕ СУДА

Именем Российской Федерации

26 января 2023 года <адрес>

Ногинский городской суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Беляковой Е.Е.,

при секретаре Недобежкиной А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с вышеуказанным административным иском к административному ответчику ФИО1, мотивируя свои требования тем, что с 20.04.2012г. по 30.12.2015г. ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. В период с 31.08.2016г. по 24.08.2017г. на основании решения ИФНС России по <адрес> от 31.08.2016г. № была проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013г. по 30.12.2015г., по результатам которой, вынесено решение № от 24.08.2017г. о начислении суммы налога по НДФЛ и НДС в размере 5 114 759 руб. и пени 1 801 717 руб., штрафа в размере 533 005 руб.

17.02.2018г. Инспекцией направлено заявление о вынесении судебного приказа на взыскание указанной задолженности.

Решением Ногинского городского суда <адрес> по делу №а-1126/2019 г. от ДД.ММ.ГГГГ требования инспекции о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ, НДС и штрафа по решению № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворёны частично.

ДД.ММ.ГГГГ решением Арбитражного суда <адрес> по делу №А41-8487/2019 ФИО1 признана банкротом, ДД.ММ.ГГГГ начата процедура реализации имущества.

В связи с неисполнением налогоплательщиком своих налоговых обязательств, ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией вынесено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, в которых было предложено в добровольной порядке уплатить пени по НДФЛ в размер 76 827,30 руб., по НДС в размере 126 111,66 руб. В связи с неисполнением требований, инспекцией направлено заявление о вынесении судебного приказа по взысканию задолженности по налогам.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № вынесен судебный приказ, в связи с поступившими от должника возражениями, 05.10.2022г. судебный приказ был отменен.

Административный истец просил суд: взыскать с административного ответчика ФИО1 в пользу МИФНС № по <адрес> задолженность по платежам в бюджет в размере 202 938,96 руб., состоящую из пени за несвоевременную оплату налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Представитель административного истца - МИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явился, извещен.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена, представила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие, заявленные требования не признала по доводам, изложенным в письменных возражениях, в которых указала, что решением Арбитражного суда <адрес> по делу №А41-8487/19 она была признана несостоятельной (банкротом), в связи с чем, начисление неустоек (штрафов, пеней) прекращается. Так же, утратив статус индивидуального предпринимателя, должник перестала быть плательщиком налога на добавленную стоимость, что закреплено в пункте 1 статьи 143 Налогового кодекса РФ, и разъяснено в Постановлении Пленума Арбитражного суда РФ от 25.01.2013г. №. Возражая против удовлетворения заявленных требований, административный ответчик ссылалась на пропуск административным истцом срока исковой давности по заявленным требованиям (л.д.47-49,67).

Суд счет возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся представителя административного истца и административного ответчика.

Исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований по следующим основаниям:

Судом установлено, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 20.04.2012г. по 30.12.2015г., о чем в ЕГРИП внесены соответствующие сведения (л.д.8-9).

В период с 31.08.2016г. по 24.08.2017г. на основании решения ИФНС России по <адрес> от 31.08.2016г. № в отношении ФИО1 была проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г., по результатам которой вынесено решение № от 24.08.2017г. о начислении суммы налога по НДФЛ и НДС в размере 5 114 759 руб. и пени 1 801 717 руб., штрафа в размере 533 005 руб.

Решением № от 24.08.2017г. ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.10-24).

Решением Ногинского городского суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-2586/2018 по административному исковому заявлению ИФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций требования налогового органа удовлетворены частично, суд

постановил:

взыскать с ФИО1 в пользу ИФНС России по <адрес> задолженность по налогам, пени и штрафам в сумме 1216 851 (один миллион двести шестнадцать тысяч восемьсот пятьдесят один) рубль 29 коп., в том числе: по НДФЛ за 2014 го в сумме 728 388 рублей, за 2015 год в сумме 9109 рублей; по НДС: 4 квартал 2014 года в сумме 77031 рубль, 1 квартал 2015 года в сумме 10518 рублей, 2 квартал 2015 года в сумме 4530 рублей, 3 квартал 2015года в сумме 717 рублей; пени за нарушение срока уплаты налогов: по НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 183 128 рублей 44 коп., по НДС за периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 26308 рублей 65 коп.; по уплате налоговых санкций, предусмотренных ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 166 059 рублей 20 коп.; ст.119 НК РФ в виде штрафа в сумме 7462 рубля; по ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 3600 рублей;

отказать в удовлетворении искового заявления ИФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций в большем размере;

взыскать с ФИО1 в доход бюджета Ногинского муниципального района государственную пошлину в сумме 14284 рублей 25 коп.

Судом также установлено, что решением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №А41-8487/19 ФИО1 признана несостоятельной (банкротом), введена процедура реализации имущества гражданина.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ решение Ногинского городского суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ отменено, производство по административному делу по административному исковому заявлению ИФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам –прекращено на том основания, что заявленные исковые требования о взыскании обязательных платежей и санкций за период с 2013 по 2017 год в связи с признанием ФИО1 банкротом, подведомственны арбитражному суду.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № по <адрес> выставлено требование № об оплате ФИО1 пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ в размере 43 256,45 руб., пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, в размере 26 351,86 руб., со сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.25,26-30).

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № по <адрес> выставлено требование № об оплате пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в размере 82 855,21 руб., пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, в размере 50 475,44 руб., со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.31,32-38).

Мировым судьей судебного участка № Ногинского судебного участка <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-2920/22 о взыскании с ФИО1 задолженности по пени, начисленные на неуплату налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей за период с 24.01.2019г. по ДД.ММ.ГГГГ, задолженности по пени, начисленные за неуплату налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ за период с 24.01.2019г. по ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи судебного участка № Ногинского судебного участка <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ №а-2920/2022 отменен (л.д.42).

Судом установлено, что Определением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ процедура реализации имущества гражданина в отношении ФИО1 завершена, ФИО1 освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при реализации имущества гражданина.

В соответствии со статьей 213.11 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введения реструктуризации его долгов вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей. С даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введении реструктуризации его долгов наступают следующие последствия:

срок исполнения возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании гражданина банкротом денежных обязательств, обязанности по уплате обязательных платежей для целей участия в деле о банкротстве гражданина считается наступившим;

требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, требования о признании права собственности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными сделок и о применении последствий недействительности ничтожных сделок могут быть предъявлены только в порядке, установленном настоящим Федеральным законом. Исковые заявления, которые предъявлены не в рамках дела о банкротстве гражданина и не рассмотрены судом до даты введения реструктуризации долгов гражданина, подлежат после этой даты оставлению судом без рассмотрения;

В соответствии с пунктом 4 статьи 213.24 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 127-ФЗ, в ходе процедуры реализации имущества гражданина, требования конкурсных кредиторов и уполномоченного органа подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Федерального закона. Пропущенный кредитором по уважительной причине срок закрытия реестра может быть восстановлен арбитражным судом.

В соответствии с п. 12 постановления Пленума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса РФ и Арбитражного процессуального кодекса РФ о приказном производстве» в силу абз. 2 п. 1 ст. 63, абз. 2 п. 1 ст. 81, абз. 8 п. 1 ст. 94, абз. 7 п. 1 ст. 126, абз. 3 п. 2 ст. 213.11, абз. 2,3 п. 1 ст. 213.19 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 127-ФЗ с даты введения наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления, принятия решения о признании должника банкротом и открытия конкурсного производства или введения реализации имущества гражданина, с даты введения процедуры реструктуризации долгов гражданина и утверждения арбитражным судом плана реструктуризации долгов гражданина, требования кредиторов по денежным обязательствам и требования об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в рамках дела о банкротстве в порядке ст.ст. 71 или 100 Закона о банкротстве и не могут быть рассмотрены в порядке приказного производства.

В соответствии с положениями части 1 статьи 5 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 127-ФЗ в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Согласно правовой позиции приведенной в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного суда РФ 20.12.2016г., при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до дня принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.

Судом установлено, что, налоговый орган был уведомлен о признании ФИО1 несостоятельной (банкротом), что усматривается из материалов административного дела №а-2586/2018 по административному иску ИФНС России по городу Ногинску к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени. Однако сведений о предъявлении налоговым органом требований о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, в рамках дела о банкротстве, в адрес суда административным истцом не представлено.

В силу ч. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Учитывая изложенные выше обстоятельства, поскольку, судебным постановлением от 17.05.2019г. ФИО2 признана несостоятельным (банкротом), Определением Арбитражного суда <адрес> от 29.06.2020г. завершена процедура реализации ее имущества, и она освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при реализации имущества гражданина, принимая во внимание, что заявленные административным истцом платежи не являются текущими платежами, начислены на сумму задолженности, от уплаты которой ФИО1 освобождена, за период после признания ее несостоятельным (банкротом), суд находит заявленные требования необоснованными, и приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации, – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Ногинский городской суд <адрес> в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья: