Решение по делу № 2А-649/2025 от 21.04.2025 - о признании незаконным требования и решения, возложении обязанности устранить допущенные нарушения.

Дело № 2а-649/2025

УИД 39RS0002-01-2024-008426-58

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 марта 2025 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Герасимовой Е.В.,

при секретаре Первушиной Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Калининградской области о признании незаконным требования и решения, возложении обязанности устранить допущенные нарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском, ссылаясь на то, что УФНС по Калининградской области ей выставлено Требование № об уплате задолженности по состоянию на 24 мая 2023 года о взыскании задолженность по налогам в размере < ИЗЪЯТО > руб., по пени в размере < ИЗЪЯТО > руб., со сроком уплаты до 19 июля 2023 года. При этом в требовании не указано, за какие налоговые периоды истребована задолженность, суммы по конкретным налоговым периодам, не разъяснен срок и порядок его обжалования. Считает, что налоговый орган незаконно предъявил требование от 24 мая 2023 года о взыскании денежных сумм, по вопросам взыскания которых уже имеются ранее вынесенные судебные решения. Решением № УФНС России по Калининградской области о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 21 сентября 2023 года с ФИО1 взыскана задолженность, указанная в требовании от 24 мая 2023 года №, в размере < ИЗЪЯТО > руб. Полагая указанное решение налогового органа незаконным, ссылается на то, что в решении № не указаны налоговые периоды и суммы по конкретным периодам, не разъяснен срок и порядок его обжалования, оно вынесено с пропуском установленного ч. 4 ст. 46 НК РФ двухмесячного срока после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности. Кроме того, налоговым органом указанное решение вынесено незаконно, поскольку по вопросу взыскания указанных в решении налогового органа сумм, уже имеются ранее вынесенные решения суда. 24 мая 2024 года обратилась с жалобой в Межрегиональную ИФНС России по Северо-Западному федеральному округу. Решением Межрегиональной ИФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 7 июня 2024 года №@ жалоба удовлетворена частично, при этом, сумма, истребованная ко взысканию, оставлена без изменений. Из указанного решения следует, что с ФИО1 подлежит взысканию сумма, указанная в требовании от 24 мая 2023 года, в полном объеме в размере < ИЗЪЯТО >,< ИЗЪЯТО > руб. В решении № сумма, подлежащая взысканию увеличена, по сравнению с требованием от 24 мая 2023 года, на < ИЗЪЯТО > руб. В Решении Межрегиональной ИФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 7 июня 2024 года №@ сумма составляет < ИЗЪЯТО > руб. Суммы за 2021 год не должны входить в состав требования от 24 мая 2023 года и решение № от 21 сентября 2023 года. На взыскание денежных средств за период с 2017 года по 2021 год никаких правовых оснований у налогового органа не имеется. Полагает, что у УФНС России по Калининградской области пропущены сроки взыскания по требованию № от 24 мая 2023 года. Учитывая изложенное, просит признать требование № об уплате задолженности по состоянию на 24 мая 2023 года УФНС России по Калининградской области о взыскании задолженности в размере < ИЗЪЯТО > руб. – сумма недоимки и < ИЗЪЯТО > руб. – сумма пени, со сроком уплаты – до 19 июля 2023 года, и решение № УФНС России по Калининградской области о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 21 сентября 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках в пределах отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизированного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 24 мая 2023 года №, в размере < ИЗЪЯТО > руб., а также о взыскании сумм в большем размере по этим же требованиям – < ИЗЪЯТО > руб., незаконным и несоответствующим нормативным правовым актам и нарушающими ее права свободы и законные интересы со дня их вынесения, то есть с 24 мая 2023 года и с 21 сентября 2023 года, обязать УФНС России по Калининградской области восстановить ее нарушенные права, свободы и законные интересы.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании поддерживала заявленные требования, просила их удовлетворить. Дополнительно пояснила, что получила требование налогового органа от 24 мая 2023 года и решение от 21 сентября 2023 года без указания конкретных налоговых периодов. Просила применить срок исковой давности по требованиям налогового органа.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО3 возражала против удовлетворения исковых требований, поддержав доводы письменных возражений и дополнений к ним.

Заслушав пояснения, исследовав все доказательства по делу, и дав им оценку, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей, в том числе требование об уплате задолженности, направленное после I января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01 января 2023 года, учитывает сведения об имеющихся на 31 декабря 2022 года суммах неисполненных обязанностей.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 с 29 апреля 2002 года по настоящее время состоит на налоговом учете в качестве адвоката и является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

Из материалов дела следует, что УФНС России по Калининградской области ФИО1 выставлено требование об уплате задолженности № по состоянию на 24 мая 2023 года, в указанное требование включена задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме < ИЗЪЯТО >,< ИЗЪЯТО > руб., всего < ИЗЪЯТО > руб. Срок исполнения требования установлен – до 19 июля 2023 года.

В связи с неисполнением указанного выше требования в установленный в нем срок, УФНС России по Калининградской области в соответствии 31, 46, 58, 60, 68, 74, 74.1 и 204 НК РФ принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, из которого следует, с ФИО1 подлежит взысканию задолженность, указанная в требовании от 24 мая 2023 года № в размере < ИЗЪЯТО > руб.

Обращаясь в суд с заявленными требованиями, ФИО1 ссылается на то, что Требование № от 24 мая 2023 года о взыскании недоимки в размере < ИЗЪЯТО > руб., а также пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб., решение УФНС России по Калининградской области № от 21 сентября 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере < ИЗЪЯТО > руб., являются незаконными, поскольку включают задолженность, в отношении которой судом вынесены решения. Кроме того, не указаны периоды взыскания, не разъяснен срок и порядок обжалования, налоговым органом нарушены сроки взыскания выставления требования и вынесения решения.

Процедура принудительного взыскания налоговым органом налогов и сборов включает в себя ряд последовательных, обязательных процессуальных действий, порядок и сроки совершения которых детально регламентированы действующим законодательством.

В связи с изменениями, внесенными в налоговый Кодекс российской Федерации с 01 января 2023 года производится формирование требований об уплате задолженности но всем налогоплательщикам, у которых по результатам конвертации данных в ЕНС образовалось отрицательное сальдо.

В рамках EНС налогоплательщикам направляется одно требование об уплате задолженности один раз, в которое включается все отрицательное сальдо ЕНС на момент формирования документа.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Согласно пункту 9 статьи 4 Закона с 01 января 2023 года требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона).

Вместе с тем, данная норма не исключает формирование Требования на отрицательное сальдо ЕНС после 01 января 2023 года.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога, признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование направляется при наличии недоимки (пункт 2 статьи 69).

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в соответствии со статьей 69, 70 НК РФ выставлялись и направлялись в адрес заявителя требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также к заявителю в соответствии со статьей 48 НК РФ применялись меры принудительного взыскания задолженности.

Из информации, изложенной УФНС России по Калининградской области в возражениях на заявленные требования следует, что ФИО1 в связи с отсутствием своевременной уплаты по налогам в установленные сроки налоговыми органами были сформированы и направлены требования:

- № от 30 января 2019 года в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по сроку уплаты 1 декабря 2017 года за 2016 год по виду платежа налог в сумме < ИЗЪЯТО > руб.; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по сроку уплаты 3 декабря 2018 года за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб.; Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов по сроку уплаты 3 декабря 2018 года за 2016 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по виду платежа пени в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб.; Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов по сроку уплаты 3 декабря 2018 года за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по виду платежа пени в общей сумме 14< ИЗЪЯТО > руб.;

- № от 21 января 2020 года в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации по сроку уплаты 15 июля 2016 года за 2016 год в сумме < ИЗЪЯТО >., пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по сроку уплаты 17 октября 2016 года за 2016 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по сроку уплаты 16 января 2017 года за 2016 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по сроку уплаты 17 июля 2017 года за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме < ИЗЪЯТО >,< ИЗЪЯТО > руб., по сроку уплаты 16 октября 2017 год за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по сроку уплаты 15 января 2018 года за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

- № от 11 февраля 2020 года в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по сроку уплаты 02 декабря 2019 года за 2018 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по виду платежа пени в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов по сроку уплаты 02 декабря 2019 года за 2018 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по виду платежа пени в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) по сроку уплаты 31 декабря 2019 года за 2019 год в сумме 29354 руб., по виду платежа пени в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года по сроку уплаты 31 декабря 2019 год за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по виду платежа пени в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

- № от 15 февраля 2021 года в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды за с 1 января 2017 года) по сроку уплаты 31 декабря 2020 года за 2020 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по виду платежа пени в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года по сроку уплаты 31 декабря 2020 года за 2020 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по виду платежа пени в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

- № от 17 января 2022 года в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды за с 1 января 2017 года) по сроку уплаты 10 января 2022 года за 2021 год в сумме 32448 руб., по виду платежа пени в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года по сроку уплаты 10 января 2022 года за 2021 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по виду платежа пени в общей сумме 14,32 руб.

В соответствии со ст. 48 Кодекса, в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества.

В связи с несвоевременным погашением задолженности по требованию № налоговыми органами в соответствии со ст. 48 НК РФ приняты следующие меры принудительного взыскания.

В адрес Мирового судьи 4-го судебного участка Центрального района г. Калининграда сформировано и направлено заявление о внесении судебного приказа № от 12 мая 2020 года на сумму < ИЗЪЯТО >< ИЗЪЯТО > рублей.

Мировым судьей вынесен судебный приказ № от 20 июля 2020 года на сумму < ИЗЪЯТО > руб.

Судебный приказ направлен на исполнение в ОСП Центрального района г. Калининграда, 17 мая 2021 года вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства.

02 августа 2022 года вынесено постановление СПИ об окончании исполнительного производства.

В связи с несвоевременным погашением задолженности по Требованию № налоговыми органами в соответствии со ст. 48 Кодекса приняты меры принудительного взыскания.

В адрес Мирового суда сформировано и направлено ЗВСП № от 22 марта 2022.

Мировым судьей 18 апреля 2022 года вынесен судебный приказ №, который был отменен определением от 27 июня 2022 года.

Налоговыми органами сформировано административное исковое заявление от 22 декабря 2022 года № на сумму < ИЗЪЯТО > руб., которое направлено в суд.

Решением Центрального районного суда г.Калининграда по делу № от 02 марта 2022 года взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб.

Судом выдан исполнительный лист ФС №, который к исполнению не предъявлен, срок на его предъявление не пропущен.

При таком положении решение суда по административному делу № подлежит исполнению на взысканную сумму.

Также установлено, что в связи с несвоевременным погашением задолженности по Требованию № налоговыми органами в соответствии со ст. 48 Кодекса приняты меры принудительного взыскания.

В адрес мирового судьи сформировано и направлено заявление о вынесении судебного приказа № от 7 мая 2021 года.

Мировым судьей вынесен судебный приказ от 25 августа 2022 года №, который был отменен определением от 07 апреля 2022 года.

Налоговым органом в суд направлено административное исковое заявление от 18 августа 2022 № на сумму < ИЗЪЯТО > руб.

Решением Центрального районного суда г.Калининграда по делу № от 13 октября 2022 года взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., а всего < ИЗЪЯТО > руб.

Судом выдан исполнительный лист ФС№, который направлен на исполнение в ОСП Центрального района г. Калининграда.

20 ноября 2023 года вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства.

27 декабря 2023 года вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с действующими на тот момент обеспечительными мерами в рамках административного дела № (по административному иску ФИО1 к УФНС России по Калининградской области).

11 октября 2024 года вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства.

В связи с несвоевременным погашением задолженности по Требованиям №, № налоговыми органами в соответствии со ст. 48 Кодекса приняты меры принудительного взыскания

В адрес мирового судьи сформировано и направлено заявление о вынесении судебного приказа № от 5 марта 2020 года на сумму < ИЗЪЯТО > рублей.

20 апреля 2020 года мировым судьей вынесен судебный приказ № на сумму < ИЗЪЯТО > рублей.

Данный судебный приказ направлен на исполнение в ОСП Центрального района г. Калининграда, 16 сентября 2020 года вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства.

24 июля 2024 года вынесено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

Денежные средства, взысканные по судебному приказу №, зачтены в счет погашения недоимки по НДФЛ за 2016, 2018 гг., в отношении которой отсутствуют меры взыскания.

С 1 января 2023 года производится формирование Требований в отношении налогоплательщиков, у которых по результатам конвертации данных в ЕНС образовалось отрицательное сальдо.

В рамках ЕНС налогоплательщикам направляется одно Требование один раз на отрицательное сальдо ЕНС. Требование будет считаться действующим до погашения сальдо в полном объеме. В Требование включается все отрицательное сальдо ЕНС на момент формирования документа.

При увеличении задолженности новое Требование не формируется. Оно формируется только в том случае, когда задолженность по предыдущему Требованию погашена в полном объеме.

Требование, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 Кодекса, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких Требований не приняты меры взыскания, предусмотренные (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, недействительными признаются Требования, по которым не были приняты последующие меры взыскания, для направления в суд Требований, по которым меры взыскания приняты.

УФНС России по Калининградской области ФИО1 24 мая 2023 года в рамках ФЗ №263-Ф3 сформировано и направлено требование № в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб. со сроком уплаты 19 июля 2023 года.

В связи с неуплатой недоимки по требованию 21 сентября 2023 года ФИО5. сформировано решение № № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму < ИЗЪЯТО > руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления Решения, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В связи с отсутствием оплаты по требованию налоговым органом сформировано и направлено в адрес мирового судьи заявление о вынесении судебного приказа № от 16 октября 2023 года на сумму < ИЗЪЯТО > руб.

Мировым судьей 4-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда вынесен судебный приказ от 16 ноября 2023 года № на сумму < ИЗЪЯТО > руб., который отменен определением от 11 декабря 2023 года в связи с подачей должником возражений.

ФИО1 обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган Межрегиональную инспекцию ФНС России по Северо-западному федеральному округу.

Решением по жалобе от 07 июня 2024 года №@ в соответствии с п.3 ст. 140 НК РФ признано неправомерным включение в суммы налоговых обязательств ФИО1 недоимки по страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., по страховым взносам на ОМС за 2017 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., по страховым взносам на ОПС за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по НДФЛ за 2016 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., по НДФЛ за 2018 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., и соответствующие недоимке сумм пени, задолженности по пени по страховым взносам ОПС и ОМС за 2018 год (в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб.). В остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

На УФНС России по Калининградской области возложена обязанность обеспечить надлежащий учет совокупной обязанности на ЕНС налогоплательщика с учетом настоящего решения.

В рамках настоящего спора указанное решение административным истцом не оспаривается.

Кроме того, решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-западному федеральному округу Межрегиональную инспекцию ФНС России по Северо-западному федеральному округу по жалобе ФИО1 от 11 ноября 2024 года №@ установлено, что по состоянию на 06 ноября 2024 года поручение обеспечить надлежащий учет совокупной обязанности на ЕНС ФИО1 УФНС России по Калининградской области исполнено не в полном объеме, не исключена из налоговых обязательств ФИО1 задолженность в общей сумме 35477,80 руб. (по налогам в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб.).

Указанным решением на основании п.3 ст. 140 НК РФ признано неправомерным включение в суммы налоговых обязательств ФИО1 задолженность в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб.

Также данным решением на УФНС России по Калининградской области возложена обязанность обеспечить надлежащий учет совокупной обязанности на ЕНС налогоплательщика с учетом настоящего решения.

Решение вышестоящего налогового органа является обязательным для исполнения УФНС России по Калининградской области, при этом то обстоятельство, что в рамках досудебного урегулирования спора установлена неправомерность включения в суммы налоговых обязательств ФИО1 задолженности в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., свидетельствует об устранении таким образом нарушений прав административного истца.

Кроме того, судом установлено, что ФИО1 обращалась с административным иском к УФНС по Калининградской области о признании незаконным решения № от 21 сентября 2023 года (административное дело №).

Определением Центрального районного суда г. Калининграда от 20 ноября 2023 года в рамках указанного выше спора в целях предварительной защиты по административному иску было приостановлено действие решения УФНС по Калининградской области № от 21 сентября 2023 года до рассмотрения дела по существу.

Определением Центрального районного суда г. Калининграда от 11 апреля 2024 года административный иск ФИО1 был оставлен без рассмотрения.

Определение вступило в законную силу 13 августа 2024 года на основании апелляционного определения судьи Калининградского областного суда от 13 августа 2024 года.

Определением от 09 сентября 2024 года отменены меры предварительной защиты по указанному делу.

Из представленных УФНС России по Калининградской области сведений следует, что в связи с проведением мероприятий по исключению из сальдо ЕНС налогов и пени, а также в связи с принятыми мерами предварительной защиты по административному делу № оспариваемое Требование № и Решение № по состоянию на 12 марта 2025 года числятся исполненными.

Как указано выше, сальдо ЕНС, сформированное на 01 января 2023 года, учитывает сведения об имеющихся на 31 декабря 2022 года суммах неисполненных обязанностей. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года, включается в сальдо ЕНС на 01 января 2023 года.

Из приведенных выше норм материального права следует, что суммы неисполненных до 31 декабря 2022 года обязанностей могут быть включены в ЕНС при формировании сальдо, однако суммы, право на взыскание которых утрачено, не могут быть взысканы в порядке, предусмотренном ст.ст. 46, 48 НК РФ.

В силу положений ст. 11.3 НК РФ и ст. 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется с 01 января 2023 года на основании имеющихся у налогового органа по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сбора, страховых взносов и (или) налоговых агентов по уплате налогов, авансовых платежей.

В силу статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01 января 2023 года, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (абзац первый).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац второй).

Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01 января 2023 года, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01 января 2023 года, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

При этом требование и Решение подлежат исполнению на сумму фактической задолженности с учетом ранее принятых налоговым органом мер принудительного взыскания, с учетом поступивших в счет исполнения денежных средств.

По состоянию на 01 января 2023 года у ФИО1 имелась неисполненная обязанность по уплате страховых взносов и пени, в этой связи при наличии отрицательного сальдо ЕНС в установленный срок налоговым органом было сформировано и направлено оспариваемое Требование № от 24 мая 2023 года сроком уплаты до 19 июля 2023 года на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере < ИЗЪЯТО > руб.

По форме Требование об уплате № от 24 мая 2023 года соответствует форме требований об уплате, утвержденной Приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@ "Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности", которая не предусматривает отражение в ней сведений о налоговых периодах задолженности со сроками ее уплаты.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 ст. 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01 января 2023 года) форма требования об уплате задолженности не предусматривает указание сведений о периоде задолженности с разбивкой по срокам уплаты.

Таким образом, сформированное и направленное ФИО1 Требование об уплате задолженности № от 24 мая 2023 года в целях реализации налоговым органом своих полномочий, соответствует положениям НК РФ, выставлено в установленный срок, с учетом положений Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №.

Согласно части 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно пункту 3 статьи 46 Кодекса взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В силу абзаца 2 указанного пункта, в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Таким образом, размер задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности может не соответствовать задолженности, которая указана в решении о взыскании.

В соответствии с положениями п.4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, истечением срока для добровольной уплаты по требованию, налоговым органом в соответствии с п.1 ст. 48, пп.3, 4 ст. 46 НК РФ принято Решение № от 21 сентября 2023 года на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС < ИЗЪЯТО > руб.

Поручение на перечисление суммы задолженности ФИО1 в кредитную организацию не направлялось.

Вопреки доводам административного иска, по форме Решение о взыскании № от 21 сентября 2023 года соответствует форме решения о взыскании, утвержденной Приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@ "Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности", которая не предусматривает расшифровки суммы задолженности, а также отражение в ней сведений о налоговых периодах задолженности со сроками ее уплаты, сроках и порядке обжалования.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Доводы ФИО1 о том, что Решение о взыскании № от 21 сентября 2023 года вынесено с нарушением срока, установленного пунктом 4 ст. 46 НК РФ, с учетом приведенных выше положений законодательства, подлежат отклонению как несостоятельные.

Порядок и сроки выставления Требования № от 24 мая 2023 года, Решения № от 21 сентября 2023 года налоговым органом не нарушены, оснований считать их недействительными и не подлежащими исполнению, не имеется.

Учитывая приведенные положения законодательства и установленные по делу обстоятельства, оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО1 не имеется.

Кроме того, судом установлено, что в адрес ФИО1 сформировано и направлено Требование № от 16 января 2024 года на сумму < ИЗЪЯТО > руб., в соответствии со ст. 46 НК РФ сформировано и направлено Решение № от 09 марта 2024 года на сумму < ИЗЪЯТО > руб.

Руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение изготовлено 21 апреля 2025 года.

Судья Е.В.Герасимова