Дело № 2а-1246/2022

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

р.п. Городище Волгоградской обл. 16 августа 2022 года

Городищенский районный суд Волгоградской области в составе:

председательствующего судьи Стрепетовой Ю.В.,

при секретаре Арутюнян Е.С.,

с участием представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Волгоградской области по доверенности ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Волгоградской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, пени.

В обосновании требований указано, что ФИО2 в период с 04 марта 2013 года по 23 ноября 2020 года состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом ФИО2 самостоятельно обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, в установленный для этого срок не исполнила, определением мирового судьи судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной недоимки и пени отменен, страховые взносы в бюджет до настоящего времени не уплачены.

Ссылаясь на изложенное, административный истец просит суд взыскать с ФИО3 недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пени на общую сумму 99156 рублей 19 копеек.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Волгоградской области по доверенности ФИО1 в судебном заседании поддержала заявленные требования по основаниям, указанным в иске.

Административный ответчик Руан О.Р., в судебное заседание не явилась, о рассмотрении административного дела извещена надлежащим образом, доказательств уважительности причин неявки суду не представила, в связи, с чем, суд полагает возможным рассмотреть дело в ее отсутствие.

Выслушав представителя административного истца, исследовав письменные материалы дела, дав им оценку, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно положений статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Одновременно по смыслу статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

В соответствии с подпунктом 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование. При этом, учитывая положения подпункта 1 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса РФ, индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог на доходы физических лиц, определяют размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из своего дохода от деятельности. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ установлено, что индивидуальные предприниматели уплачивает страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, исходя из расчетного периода.

Согласно пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 5 статьи 432 Налогового кодекса РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, предусмотренной пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69, 70 Налогового кодекса РФ, которое в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Из содержания части 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ, требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты его направления заказным письмом и должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (если в нем не указан более продолжительный период времени для уплаты налога).

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт 1); за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5).

В качестве одного из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов Налоговой кодекс РФ называет пени (статья 72 Налогового кодекса РФ).

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора в размере одной трехсотой ставки рефинансирования за каждый день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (статья 75 Налогового кодекса РФ).

Как следует из материалов административного дела и установлено судом, административный ответчик ФИО2 период с 04 марта 2013 года по 23 ноября 2020 года состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

Ввиду наличия задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ФИО2 были выставлены требования № от 04 августа 2017 года, № от 15 марта 2018 года, № от 22 января 2019 года, № от 14 января 2020 года об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование, пени.

Обязанность по уплате страховых взносов ФИО2 исполнена не была, в связи с чем налоговый орган 29 марта 2021 года обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

05 апреля 2021 года мировым судьей судебного участка № 4 Волгоградской области, был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 пользу МИФНС России № 5 по Волгоградской области недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018, 2019 годы в размере 79299 рубля и пени в размере 2137 рублей 36 копеек; недоимки по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2016 год в размере 7447 рублей 43 копеек, пени в размере 973 рублей 34 копеек; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017, 2018, 2019 годы в размере 17314 рублей, пени в размере 422 рублей 31 копейки.

Определением мирового судьи судебного участка № 4 Волгоградской области от 23 декабря 2021 года судебный приказ от 05 апреля 2021 года о взыскании с ФИО2 вышеуказанной недоимки и пени, отменен.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения 16 июня 2022 года МИФНС России № 5 по Волгоградской области в суд с настоящим административным исковым заявлением, о взыскании с ФИО2 вышеуказанной недоимки и пени.

Недоимка по страховым взносам и пени на общую сумму 99156 рублей 19 копеек в бюджет до настоящего времени ФИО2 не уплачены и доказательств обратному суду не представлено.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что по требованию № от 04 августа 2017 года, со сроком исполнения до 24 августа 2017 года налоговым органом 28 августа 2017 года принято решение № о взыскании налога, сбора, пени и пр. за счет имущества налогоплательщика, на основании которого налоговым органом 28 августа 2017 года вынесено и направлено в территориальное подразделение службы судебных приставов постановление о взыскании налогов, сборов и пр. за счет имущества налогоплательщика №.

По требованию № от 15 марта 2018 года, со сроком исполнения до 10 апреля 2018 года налоговым органом 18 апреля 2018 года принято решение № о взыскании налога, сбора, пени и пр. за счет имущества налогоплательщика, на основании которого налоговым органом 18 апреля 2018 года вынесено и направлено в территориальное подразделение службы судебных приставов постановление о взыскании налогов, сборов и пр. за счет имущества налогоплательщика №.

По требованию № от 22 января 2019 года, со сроком исполнения до 11 февраля 2019 года налоговым органом 29 марта 2019 года принято решение № о взыскании налога, сбора, пени и пр. за счет имущества налогоплательщика, на основании которого налоговым органом 29 марта 2019 года вынесено и направлено в территориальное подразделение службы судебных приставов постановление о взыскании налогов, сборов и пр. за счет имущества налогоплательщика №.

По требованию № от 14 января 2020 года, со сроком исполнения до 29 января 2020 года налоговым органом 04 марта 2020 года принято решение № о взыскании налога, сбора, пени и пр. за счет имущества налогоплательщика, на основании которого налоговым органом 05 марта 2020 года вынесено и направлено в территориальное подразделение службы судебных приставов постановление о взыскании налогов, сборов и пр. за счет имущества налогоплательщика №.

Вышеуказанные постановления налогового органа, вынесенные в отношении ФИО2 были приняты к исполнению территориальным подразделением судебных приставов, на основании указанных постановлений в отношении должника ФИО2 были возбуждены исполнительные производства, которые впоследствии окончены на основании пунктов 3 и 4 части 1 статьи 46, пункта 3 части 1 статьи 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве».

Согласно пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В силу статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ)

Положения статьей 46 и 47 Налогового кодекса РФ для индивидуальных предпринимателей по общему правилу предусматривают внесудебный порядок взыскания налогов (страховых взносов) путем обращения взыскания на денежные средства в бесспорном порядке и путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа.

При этом в силу прямого указания, содержащегося в абзаце 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ право на обращение в суд может быть реализовано налоговым органом в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзаце 3 и 4 пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса.

Таким образом, порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, страховых взносов, пени, штрафа.

Каждая из применяемых процедур взыскания налоговой задолженности, предусмотренная статьями 46, 47 и 48 Налогового кодекса РФ, носит самостоятельный характер, применяется независимо друг от друга, имеет свои сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает саму возможность принудительного взыскания налоговой задолженности.

При этом налоговое законодательство исходит из принципа однократности взыскания налоговой задолженности и не допускает возможность повторного взыскания налоговой задолженности, которая уже взыскана в установленном законом порядке.

Материалами дела подтверждено, что налоговой орган ранее воспользовался правом на взыскание с ФИО2, имеющей статус индивидуального предпринимателя, спорной недоимки в соответствии с положениями статьи 47 Налогового кодекса РФ путем вынесения постановлений о взыскании страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика и его предъявления для исполнения в службу судебных приставов.

Таким образом, в данном случае процедура взыскания задолженности по страховым взносам налоговым органом в период осуществления административным ответчиком предпринимательской деятельности реализована путем вынесения постановлений о взыскании задолженности за счет имущества должника, в связи с чем у налогового органа отсутствуют основания для обращения в суд в порядке статьи 48 Налогового кодекса РФ. Иное толкование норм материального права и взыскание с ФИО2 существующей задолженности в порядке статьи 48 Налогового кодекса РФ приведет к возможности повторного взыскания, что является недопустимым.

Вопреки доводам налогового органа, утрата административным ответчиком специального правового статуса (индивидуального предпринимателя) сама по себе не влияет на права и обязанности налогоплательщика, возникшие до такой утраты.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженного в Определении от 25 января 2007 года № 95-0-0 участие физического лица в отношениях, связанных с уплатой налога, завершается со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим. Прекращение гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание).

Доводы налогового органа о необходимости исчисления шестимесячного срока для обращения в судебные органы с момента утраты статуса индивидуального предпринимателя основаны на неверном толковании положений действующего законодательства и ошибочном их распространении на рассматриваемые правоотношения. Налоговое законодательство не рассматривает утрату статуса индивидуального предпринимателя как основание начала исчисления срока давности обращения в суд или даты нового течения срока для предъявления требований о взыскании недоимки по налогам и пени, образовавшейся в период наличия статуса индивидуального предпринимателя.

Исходя из положений статей 47, 48 Налогового кодекса РФ порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент их взыскания. С момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя порядок взыскания, который уже определен постановлением налогового органа, не изменяется.

Установленный абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ предельный двухлетний срок взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Налогового кодекса сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных налоговым органом требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, пени – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Городищенский районный суд Волгоградской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: подпись Ю.В. Стрепетова

Справка: мотивированное решение составлено 19 августа 2022 года.

Судья: подпись Ю.В. Стрепетова