Решение по делу № 2А-5384/2025 от 30.04.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 30 апреля 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А.

при секретаре Паскаловой А.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-384/2025 по административному исковому заявлению МИФНС России № по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки,

установил:

Административный истец МИФНС России № по Московской области обратился в суд с административным иском к ФИО1 _ИНН №_ о взыскании задолженности по налогам на общую сумму ..... руб., в том числе:

- Транспортный налог с физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.;

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.;

- Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.;

- Штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ, за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.;

- Суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с п. п. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере ..... руб.

Также заявлено о восстановлении срока на обращение в суд.

В обоснование требований указано, что руководствуясь положениями статей 69, 70 НК РФ, налоговый орган выставил и направил в адрес Налогоплательщика требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором предлагалось добровольно погасить числящуюся задолженность с указанием сроков уплаты сумм задолженности. Требование оставлено без исполнения и в порядке статьи 48 НК РФ налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа, однако определением от ДД.ММ.ГГГГ № в вынесении судебного приказа отказано, что послужило поводом к обращению в суд с настоящими требованиями.

Административный истец о разбирательстве уведомлен, заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии явки представителя.

Административный ответчик о дате и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, представил письменные возражения, в которых ФИО1 просит учесть погашение задолженности по налогам, а также указывает, что штрафы за ДД.ММ.ГГГГ г.г. являются невозможными к взысканию в связи с истечением сроков взыскания и отсутствием каких-либо мер взыскания. Разбирательство по делу просила провести в свое отсутствие.

На основании статьи 150 КАС суд счел возможным перейти к рассмотрению дела по существу, учитывая надлежащее извещение участвующих в деле лиц.

Принимая во внимание доводы требований и возражений, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Судом установлено, ФИО1 _ИНН №_ состоит на налоговом учете в МИФНС России № по Московской области по месту жительства.

В обоснование требований по настоящему иску налоговый орган указал, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сальдо Единого налогового счета налогоплательщика отрицательное.

Возражая против иска, ФИО1 считает невозможной к взысканию суммы штрафов.

Согласно Детализации ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в состав отрицательного сальдо ЕНС включены недоимки сроками уплаты ДД.ММ.ГГГГ (транспортный налог, налог на имущество, земельный налог).

То есть, заявленная к взысканию недоимка, включенная в предмет иска, в составе отрицательного сальдо ЕНС на дату разбирательства дела судом отсутствует.

Однако по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сальдо составляло -..... руб.

Материалами дела подтверждается, что налоговый орган, руководствуясь положениями статей 69, 70 НК РФ, выставил и направил в адрес налогоплательщика Требование № от ДД.ММ.ГГГГ сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, на сумму ..... руб.

В структуру требования включены налоги/ - ..... руб., штрафы – ..... руб., пеня – ..... руб.

Разрешая требования с учетом предъявленных возражений, суд руководствуется следующим.

ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе:

- уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (пп. 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения (пп. 11 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (пп. 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

При определении размера совокупной обязанности не учитываются (п. 7 ст. 11.3 НК РФ):

1) суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными;

2) суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в п. 3 ст. 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе, обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных ст. 59 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе, и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Таким образом, институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных п. 1, пп. 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 п. 5 ст. 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств.

В соответствии с п.п. 8, 9 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

При этом в соответствии с положениями ч. 10 ст. 4 Закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после ДД.ММ.ГГГГ в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Как указано в иске, штраф по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб. был начислен из-за несвоевременного представления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за указанные периоды.

Анализируя приведенные нормы права применительно к ситуации и избранному способу защиты, реализованному в возражениях административным ответчиком, суд приходит к выводу о том, что заявленные к взысканию недоимки – штрафы на сумму ..... руб. являлись безнадежными к взысканию в связи с истечением сроков принудительного взыскания, следовательно, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа после ДД.ММ.ГГГГ, зачтенная в счет их уплаты, была определена налоговым органом на основании ошибочно учтенной (включенной) в составе отрицательного сальдо Единого налогового счета налогоплательщика суммы его совокупной обязанности, в которую в том числе были включены недоимки, по которым вопреки бремени доказывания административный ответчик не представил суду доказательств соблюдения процедур и мер принудительного взыскания в соответствии с требованиями ст. 48 НК РФ.

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что налоговым органом в установленные сроки надлежащих мер по предъявлению требования о взыскании штрафов не принято, в связи с чем данные недоимки не могли быть погашены за счет ЕНП, поступивших уже после обращения административного истца в суд, по причине заявления о признании их безнадежными к взысканию в связи с истечением срока на принудительное исполнение требований.

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (п.п. 3 и 6 ст. 11.3 и п. 1 ст. 70 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

В соответствии с ч. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии сост. 75настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

С ДД.ММ.ГГГГ для платежей, входящих в единый налоговый платеж, под количеством календарных дней просрочки понимается их количество в периоде существования отрицательного сальдо единого налогового счета, указанного в качестве суммы задолженности (?абз. 3 п. 3 ст. 11.3,п.п. 3,4 ст. 75НК РФ).

Исходя из положений ст. 75 НК РФ обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Учитывая, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в отрицательное сальдо ЕНС были включены те недоимки и пеня на них, сроки взыскания по которым истекли и не были приняты меры взыскания, суд находит, что избранный способ защиты законного интереса налогоплательщика является надлежащим.

Данные обстоятельства как каждое в отдельности, так и все в совокупности расцениваются судом как свидетельство утраты налоговым органом права на взыскание задолженности по штрафам ДД.ММ.ГГГГ г.г. и пени (по недоимкам, сроки взыскания которых истекли), на основании положений пп. 4 п. 1 с. 59 НК РФ, что влечет осуществление мероприятий к исключению задолженности, погашенной за счет ЕНС, включая указанные недоимки.

При таких обстоятельствах правовых оснований к удовлетворению требований в какой-либо части не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление МИФНС России № по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки – оставить без удовлетворения, признав безнадежной к взысканию задолженность, включенную в состав отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 _ИНН №_, включая:

- Суммы пеней по недоимкам, в связи с истечением сроков их принудительного взыскания, признав обязанность по их уплате по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ прекращенной.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 12.05.2025.