Решение по делу № 2А-3445/2023 от 15.09.2023 - об оспаривании решений.

Дело № 2а-3445/2023

УИД: 22RS0013-01-2023-003598-12

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 сентября 2023 года г.Бийск

Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Блиновой Е.А.

при секретаре Поповой Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Чайковского АВ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю об оспаривании решений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 1 по Алтайскому краю) о признании незаконными решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю от 7 марта 2023 года № 872 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю № 2918 по состоянию на 17 июня 2023 года об уплате недоимки в размере 5569215,34 руб., пени в размере 470246,84 руб., штрафа в размере 349375 руб.

В обоснование требований указал, что решением Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю от 7 марта 2023 года № 872 административный истец привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговым органом начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 5590000 руб., штраф за непредоставление налоговой декларации в размере 209625 руб., штраф за неуплату налога в размере 139750 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 19 мая 2023 года решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю от 7 марта 2023 года № 872 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 – без удовлетворения.

17 июня 2023 года на основании указанных решений Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю выставлено требование № 2918 об оплате недоимки в размере 5569215,34 руб., пени в размере 470246,84 руб. и штрафа в размере 349375 руб.

Административный истец не согласен с оспариваемыми решениями, полагает их незаконными и необоснованными. Указывает на то, что не был надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Земельные участки были приобретены им в собственность 27 января 2012 года, а потому на момент их продажи 28 апреля 2021 года минимальный предельный срок владения ими был превышен. Указанные объекты недвижимости не участвовали в предпринимательской деятельности ФИО1 В этой связи административный истец не должен был исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц.

В ходе рассмотрения дела судом к участию в нем в качестве административных ответчиков привлечены Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (далее – УФНС России по Алтайскому краю).

В отзывах на административное исковое заявление Межрайонная ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю просят отказать в его удовлетворении.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 на удовлетворении требований административного искового заявления настаивал по изложенным в нем доводам. Пояснил, что данные земельные участки находились в собственности истца более пяти лет, они не использовались в предпринимательской деятельности. Межевание проводилось не с целью смены собственника, а с целью упорядочивания границ земельных участков. Кроме того, указал, что в настоящее время Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю ведется налоговая проверка в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 по исчислению налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год. В рамках данной проверки налоговый орган исходит из того, что налогоплательщиком не исчислен и не уплачен налог на доходы от продажи тех же земельных участков. Таким образом, имеет место двойное налогообложение по одной и той же сделке. Учитывая данные обстоятельства, ФИО2 полагал необходимым приостановить рассмотрение настоящего дела либо отложить судебное заседание до рассмотрения налоговым органом материалов проверки в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1

Представитель УФНС России по Алтайскому краю ФИО3, представитель Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю ФИО4, представитель Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю ФИО5 против удовлетворения требований возражали, полагали законными и обоснованными оспариваемые решения. Указали, что налогоплательщику было предоставлено право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, которым он не воспользовался. Заказными письмами по адресу регистрации административного истца направлялись акт налоговой проверки, а также извещения о времени и месте рассмотрения материалов проверки. В связи с неявкой ФИО1 рассмотрение материалов проверки неоднократно откладывалось. 7 марта 2023 года было вынесено оспариваемое решение в отсутствие налогоплательщика при наличии сведений о его надлежащем извещении. Таким образом, он сам распорядился своим правом на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки. Административным истцом были реализованы не исходные земельные участки, приобретенные им в 2012 году, а новые участки, образованные в 2016 году, которые имели иные кадастровые номера и площади, а потому на момент их реализации минимальный предельный срок владения ими не истек. Кроме того, указали на отсутствие оснований для приостановления производства по делу или отложения судебного заседания, поскольку решение по материалам налоговой проверки в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 еще не вынесено, говорить о том, что имеется двойное налогообложение, преждевременно. В случае вынесения такого решения налогоплательщик вправе обжаловать его в суд.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю ФИО5 также пояснил, что в требовании № 2918 была указана сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 5569215,34 руб. с учетом зачтенных налоговым органом частичных оплат налогоплательщика от 23 мая 2023 года в размере 17654,02 руб., от 28 мая 2023 года – 3130,64 руб. В настоящее время осуществляются работы по исчислению пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц, поскольку было выявлено ее некорректное исчисление в размере 470246,84 руб.

Административный истец ФИО1 о времени и месте рассмотрения дела извещен заказным письмом, а также посредством телефонограммы, из содержания которой следует, что он извещен надлежащим образом, присутствовать в судебном заседании не сможет, не возражает о рассмотрении дела в его отсутствие, в судебном заседании будет участвовать его представитель, который также извещен о времени и месте его проведения (л.д.188, 212 Том 3).

Таким образом, суд находит возможным рассмотрение дела в отсутствие административного истца. Доказательств невозможности проведения судебного заседания при данной явке не представлено.

При этом суд не усматривает оснований для удовлетворения ходатайства представителя административного истца ФИО2 о приостановлении или отложении рассмотрения дела до рассмотрения налоговым органом материалов налоговой проверки по акту от 17 ноября 2022 года № 12804, поскольку указанная проверка осуществляется в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1, применяющего упрощенную систему налогообложения, предметом проверки является налог, взимаемый с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы. На момент рассмотрения дела решение по материалам данной проверки не принято. Вместе с тем в случае принятия решения по данной проверке ФИО1 будет иметь возможность воспользоваться своим правом на его обжалование. Таким образом, непринятие решения по материалам данной проверки не свидетельствует о невозможности рассмотрения данного административного дела.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со статьей 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет требования о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если признает оспариваемые решения, действия (бездействия) не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Таким образом, для признания действий (бездействия), решений органа, должностного лица незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие действий (бездействия), решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым действием (бездействием), решением прав и законных интересов административного истца.

Согласно пункту 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе, установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 138 Кодекса).

Как следует из материалов дела, решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю от 7 марта 2023 года было обжаловано в вышестоящий налоговый орган, решением которого от 19 мая 2023 года оно оставлено без изменения, в связи с чем 17 июня 2023 года Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю вынесено требование № 2918 об уплате задолженности. При таких обстоятельствах административное исковое заявление 28 июня 2023 года было подано в суд в установленный законом срок.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Кодекса (здесь и далее все нормы приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налогообложению подлежат, исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1.1 статьи 224 Кодекса).

Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 217.1 Кодекса в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

Учитывая изложенное, сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц. При этом согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 Кодекса такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из вышеперечисленных положений следует, что обязанность по своевременному предоставлению налоговой декларации по месту учета возлагается на налогоплательщика и именно он должен обеспечить своевременное поступление декларации в налоговый орган и оплату исчисленного налога на доходы физических лиц.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 119 Кодекса предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Кодекса).

Порядок проведения камеральной проверки установлен статьей 88 Кодекса.

Порядок оформления результатов налоговой проверки, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, порядок его обжалования, рассмотрения жалобы закреплен в статьях 100, 100.1, 101, 138, 140 Кодекса.

Статьей 214.10 Кодекса предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно пункту 3 статьи 214.10 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с частью 5 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Федеральный закон № 218-ФЗ) государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации).

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом № 218-ФЗ, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2 вышеназванной статьи).

Согласно пункту 1 статьи 11.7 Земельного кодекса Российской Федерации при перераспределении нескольких смежных земельных участков образуются несколько других смежных земельных участков, и существование таких смежных земельных участков прекращается. При перераспределении земель и земельного участка существование исходного земельного участка прекращается и образуется новый земельный участок.

Исходя из смысла названных норм, при перераспределении земельных участков возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона № 218-ФЗ.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Исходя из вышеизложенного, если объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Как следует из материалов дела, на основании договора купли-продажи от 27 января 2012 года ФИО1 приобретены земельные участки с кадастровым номером 22:65:016302:47, площадью 31343 кв.м, с кадастровым номером 22:65:016302:52, площадью 10519 кв.м, расположенные по адресу: <адрес> (л.д.197-203 Том 1). Право собственности на указанные земельные участки зарегистрировано за ФИО1 10 февраля 2012 года.

Согласно межевому плану от 20 июня 2016 года данные участки были размежеваны и преобразованы в земельные участки с кадастровыми номерами 22:65:016302:180, площадью 20935 кв.м, с кадастровым номером 22:65:016302:181, площадью 20927 кв.м (л.д.208-240 Том 1).

Как следует из выписки из Единого государственного реестра недвижимости, право собственности ФИО1 на земельные участки с кадастровыми номерами 22:65:016302:47, 22:65:016302:52 прекращено 15 августа 2016 года, в тот же день зарегистрировано право собственности на земельные участки с кадастровыми номерами 22:65:016302:180, 22:65:016302:181.

На основании договора купли-продажи от 28 апреля 2021 года земельные участки с кадастровыми номерами 22:65:016302:180, 22:65:016302:181 были проданы ФИО1 обществу с ограниченной ответственностью «Параллель» (далее – ООО «Параллель») за 44000000 руб. (л.д.192-196 Том 1).

Согласно платежным поручениям от 29 апреля 2021 года № 14, 15 ООО «Параллель» перечислило ФИО1 по указанному договору купли-продажи денежные средства в общей сумме 44000000 руб. (л.д.203 Том 3)

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 22:65:016302:180 по состоянию на 1 января 2021 года составила 5205788,08 руб. (л.д.49 Том 1), с учетом понижающего коэффициента 0,7 – 3644051,66 руб., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 22:65:016302:181 по состоянию на 1 января 2021 года составила 5203798,77 руб. (л.д.48 Том 1), с учетом понижающего коэффициента 0,7 – 3642659,14 руб.

Право собственности ФИО1 на земельные участки с кадастровыми номерами 22:65:016302:180, 22:65:016302:181 прекращено 19 мая 2021 года.

Налоговая декларация административным истцом в налоговый орган не предоставлялась, налог на доходы физических лиц не уплачивался.

Данное обстоятельство послужило основанием для проведения камеральной налоговой проверки в отношении ФИО1, по результатам которой был составлен акт налоговой проверки от 31 октября 2022 года № 11957 (л.д.175-181 Том 1).

В ответах ФИО1 от 28 июля 2022 года на требование налогового органа № 12424 от 15 июля 2022 года, от 12 августа 2022 года на требование налогового органа от 3 августа 2022 года № 13800 указано, что названные объекты недвижимости были приобретены им в 2012 году, они не участвовали в предпринимательской деятельности налогоплательщика, доход, полученный от их реализации, не является доходом индивидуального предпринимателя (л.д.189-190 Том 1).

Согласно ответу ООО «Параллель» от 22 сентября 2022 года на требование налогового органа от 21 сентября 2022 года № 8936 физическое лицо ФИО1 продал обществу ранее не использованные им в коммерческой деятельности земельные участки по адресу: <адрес> (л.д.2 Том 2).

Как следует из содержания административного искового заявления, а также из пояснений административного истца, его представителей, данных в судебных заседаниях, земельные участки с кадастровыми номерами 22:65:016302:180, 22:65:016302:181 не участвовали в предпринимательской деятельности ФИО1

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к обоснованному выводу о необходимости исчисления налога на доходы физических лиц в отношении дохода, полученного административным истцом от продажи указанных объектов недвижимости.

При исчислении налога на доходы физических лиц налоговый орган исходил из того, что право собственности ФИО1 на земельные участки с кадастровыми номерами 22:65:016302:180, 22:65:016302:181 возникло с момента их регистрации в Едином государственном реестре недвижимости, то есть с 15 августа 2016 года. Следовательно, на момент продажи указанных объектов недвижимости (19 мая 2021 года) минимальный предельный срок владения ими не истек.

Довод административного истца о том, что он является собственником земельных участков с 2012 года, а потому превышен минимальный предельный срок владения ими, подлежит отклонению, поскольку при преобразовании земельных участков с кадастровыми номерами 22:65:016302:47, 22:65:016302:52 возникли новые объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами 22:65:016302:180, 22:65:016302:181, а потому срок нахождения в собственности образованных земельных участков подлежит исчислению с даты их регистрации в Едином государственном реестре недвижимости.

Таким образом, вновь образованные земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для вынесения оспариваемого решения налогового органа от 7 марта 2023 года № 872 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 5590000 руб., штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 Кодекса, за непредоставление налоговой декларации, в размере 209625 руб., а также штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Кодекса, за неуплату налога в размере 139750 руб. (л.д.159-163 Том 1).

Решением УФНС России по Алтайскому краю от 19 мая 2023 года решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю от 7 марта 2023 года № 872 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 – без удовлетворения (л.д.154-156 Том 1).

Налог на доходы физических лиц за 2021 год исчислен в размере 5590000 руб. (44000000 (доход от продажи) – 1000000 (имущественный вычет)) х 13%.

При исчислении штрафов налоговым органом принято во внимание отсутствие обстоятельств, отягчающих ответственность, а также наличие обстоятельств, смягчающих ответственность (введение экономических санкций в отношении Российской Федерации, несоразмерность деяния тяжести наказания, нахождение на иждивении истца несовершеннолетней дочери ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ года рождения). С учетом положений статей 112, 114 Кодекса размер налоговых санкций, подлежащих взысканию с ФИО1, был уменьшен в 8 раз, по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса, за совершение налогового правонарушения.

С учетом изложенного штраф по пункту 1 статьи 119 Кодекса определен в размере 209625 руб. (5590000 х 30% / 8), штраф по пункту 1 статьи 122 Кодекса – в размере 139750 руб. (5590000 х 20% / 8).

Судом проверена правильность расчета задолженности по налогу на доходы физических лиц и штрафов, а также соблюдение процедуры принятия оспариваемого решения. Каких-либо нарушений со стороны налогового органа не установлено.

Учитывая нормы права, регулирующие спорные правоотношения, установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания незаконными решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю от 7 марта 2023 года № 872.

Довод административного истца о том, что он не был надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки подлежит отклонению в силу следующего.

В соответствии с пунктов 2 статьи 101 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения (подпункт 2 пункт 3 статьи 101 Кодекса).

В силу пункта 14 статьи 101 Кодекса несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Как следует из материалов дела, первоначально рассмотрение материалов проверки было назначено на 16 декабря 2022 года, о чем налогоплательщик был уведомлен по адресу его регистрации: <...>, извещением от 31 октября 2022 года № 12596.

Данное извещение, а также акт налоговой проверки от 31 октября 2022 года № 11957 были получены ФИО1 7 ноября 2022 года (номер почтового идентификатора 80083378035030).

16 декабря 2022 года налогоплательщик на рассмотрение материалов проверки не явился.

В тот же день в связи с неявкой налогоплательщика (его представителя) налоговым органом принято решение № 5370 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 13 января 2023 года.

Решение от 16 декабря 2022 года № 5370 направлено административному истцу по мету регистрации заказным письмом (номер почтового идентификатора 80100079763984). Согласно данным официального сайта АО «Почта России» данное письмо получено адресатом 24 декабря 2022 года.

13 января 2023 года ФИО1 на рассмотрение материалов проверки не явился.

В тот же день в связи с неявкой налогоплательщика (его представителя) налоговым органом принято решение № 157 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 10 февраля 2023 года.

Решение от 13 января 2023 года № 157 направлено административному истцу по месту регистрации заказным письмом (номер почтового идентификатора 80093880709305). Согласно данным официального сайта АО «Почта России» указанное письмо налогоплательщиком не получено, возвращено отправителю за истечением срока хранения.

10 февраля 2023 года в связи с неявкой налогоплательщика (его представителя) принято решение № 203 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 7 марта 2023 года.

Решение от 10 февраля 2023 года № 203 направлено налогоплательщику заказным письмом по месту регистрации (номер почтового идентификатора 80095581104342). Согласно данным официального сайта АО «Почта России» указанное письмо адресатом не получено (л.д.166-168 Том 1).

Как следует из ответа АО «Почта России» от 9 августа 2023 года заказное письмо 80095581104342, принятое 15 февраля 2023 года, в адрес ФИО1 поступило 17 февраля 2023 года в отделение почтовой связи 659318. Доставка по адресу, указанному на почтовом отправлении, осуществлялась 25 февраля 2023 года. По причине отсутствия адресата во время доставки, в почтовый ящик опущено извещение, почтовое отправление возвращено в отделение почтовой связи на хранение. За истечением срока хранения и неявки адресата за получением, почтовое отправление возвращено 22 марта 2023 года отправителю (л.д.81 Том 2).

Из вышеизложенного следует, что налогоплательщик, надлежаще извещенный о дате рассмотрения материалов проверки, неоднократно без указания причины, не являлся на рассмотрение; налогоплательщик, ранее получавший почтовую корреспонденцию по адресу своей регистрации, перестал получать данную корреспонденцию от налогового органа; налоговый орган неоднократно в целях соблюдения прав налогоплательщика откладывал рассмотрение материалов проверки для предоставления налогоплательщику возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки.

Таким образом, налоговым органом предприняты исчерпывающие меры для соблюдения прав налогоплательщика, предусмотренных статьей 21 Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, гражданин несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений. Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Так, сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем она была возвращена по истечении срока хранения. Риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат (пункт 67 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 года № 25 «О применении судами некоторых положений раздела первого части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

При этом следует отметить, что вопросы, связанные с направлением налоговыми органами юридически значимых сообщений и их получением адресатами, регулируются специальным законом - Налоговым кодексом Российской Федерации, нормы которого подлежат применению к спорным правоотношениям и имеют приоритет перед общими нормами.

Так, положениями абзаца 3 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрено, что в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Такое направление документа считается надлежащим способом уведомления, устанавливая презумпцию получения его адресатом.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что у ФИО1 имелась возможность своевременно получить направляемую в его адрес корреспонденцию, что не было им обеспечено, поэтому все негативные последствия, связанные с необеспечением получения корреспонденции, направляемой по адресу его регистрации, или несовершение для этого необходимых и разумных действий, лежат на нем.

Таким образом, административному истцу была предоставлена возможность реализовать свое право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя.

Учитывая соблюдение налоговым органом порядка привлечения административного истца к налоговой ответственности, отсутствие нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а также обоснованность исчисления налога на доходы физических лиц, штрафов, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю от 7 марта 2023 года № 872.

Что касается требования № 2918 об уплате задолженности по состоянию на 17 июня 2023 года, суд приходит к следующему.

Согласно статье 69 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (пункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации № 500 от 29 марта 2023 года предусмотренные Кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на шесть месяцев.

В соответствии со статьей 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Как следует из содержания требования № 2918 об уплате задолженности по состоянию на 17 июня 2023 года, ФИО1 был поставлен в известность о необходимости уплаты задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 5569215,34 руб., штрафа в размере 209625 руб., штрафа в размере 139750 руб., пени в размере 470246,84 руб. Административному истцу предоставлен срок для погашения задолженности – до 10 августа 2023 года. Указано, что в противном случае налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры по взысканию задолженности, а также обеспечительные меры (статьи 45, 46, 47, 48, 76, 77 Кодекса). Одновременно налоговый орган предупредил о возложенной на него обязанности в случае неуплаты задолженности в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в соответствии с пунктом 3 статьи 32 Кодекса, если размер задолженности позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления (л.д.151 Том 1).

Указанное требование направлено налогоплательщику заказным письмом по адресу его регистрации: <...>, и получено последним 22 июня 2023 года (л.д.152-153 Том 1).

Согласно сведениям, представленным Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, недоимка по налогу на доходы физических лиц на момент выставления требования с учетом частичной оплаты от 23 мая 2023 года в размере 17654,02 руб., от 28 мая 2023 года в размере 3130,64 руб. составила 5569215,34 руб. (5590000 – 17654,02 – 3130,64). Размеры штрафа соответствуют тем, что были исчислены налоговым органом в решении от 7 марта 2023 года. Указанное подтверждается ответом Межрайонной ИФНС России № 16 от 13 июля 2023 года, отзывом указанного налогового органа от 14 июля 2023 года, а также скриншотом из программы АИС Налог-3 Пром (л.д.88-93, 99-101 Том 1).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что требование налогового органа № 2918 по состоянию на 17 июня 2023 года является законным в части указания в нем на необходимость уплаты налогоплательщиком недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 5569215,34 руб., штрафа в размере 209625 руб., штрафа в размере 139750 руб.

Вместе с тем Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю не был обоснован размер предъявленной к уплате в настоящем требовании пени.

Так, в ответах налогового органа от 13 июля 2023 года (л.д.88-90 Том 1), от 23 августа 2023 года (л.д.153-167 Том 2) приведен расчет пени за период с 16 июля 2022 года по 10 июня 2023 года с указанием недоимок, на которые она была начислена, с приложением карточек расчетов с бюджетом, скриншотов из программы АИС Налог-3 Пром.

Из представленных ответов следует, что за период с 16 июля по 31 декабря 2022 года пеня начислялась на недоимку в размере 5597557,09 руб. Указанная недоимка образовалась из задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 5590000 руб., а также суммы 7551,09 руб. (налог по УСН). При этом наличие у административного истца задолженности в размере 7551,09 руб. за указанный период налоговым органом не подтверждено.

Как следует из ответа Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 11 сентября 2023 года (л.д.193 Том 3), при анализе начисленных и уплаченных сумм по УСН в карте расчета пени выявлено некорректное начисление пени. Расчет пени, начисленной на сумму задолженности 7557,09 руб. за период с 16 июля по 31 декабря 2022 года, некорректен. Инспекцией проводятся мероприятия по приведению начисленной пени в актуальное состояние. По результатам корректировки пени будут направлены пояснения.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое требование налогового органа является незаконным в части указания в нем на необходимость уплаты пени в размере 470246,84 руб.

В остальной части административные исковые требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 176-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Чайковского АВ удовлетворить частично.

Признать незаконным требование № 2918 об уплате задолженности по состоянию на 17 июня 2023 года в части указания в нем на необходимость уплаты пени в размере 470246 рублей 84 копейки.

В остальной части в удовлетворении административных исковых требований отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Судья (подпись) Е.А. Блинова

Решение изготовлено 29 сентября 2023 года.

«КОПИЯ ВЕРНА» Подпись судьи ______________ Е.А. Блинова Секретарь судебного заседания отдела обеспечения судопроизводства по гражданским делам Бийского городского суда Алтайского края ____________ Н.С. Попова «29» сентября 2023 г.

Подлинник (решения, приговора, определения, постановления) подшит в дело № 2а-3445/2023 Бийского городского суда Алтайского краяУИД: 22RS0013-01-2023-003598-12

Справка:

Приговор (постановление, решение, определение)

в законную силу не вступил(о) «29» сентября 2023г.

Судья: Е.А. Блинова