РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16 января 2023 года г. Иркутск

Куйбышевский районный суд г. Иркутска

в составе председательствующего судьи Зыковой А.Ю.,

при секретаре Гордеевой Е.В.,

с участием истца <ФИО>3,

представителя Межрайонной ИФНС № 24 России по Иркутской области <ФИО>5,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело <номер> по иску <ФИО>3 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области, Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области об обязании выплатить денежную сумму в счет налогового вычета,

установил:

в Куйбышевский районный суд г. Иркутска обратился <ФИО>3 с иском с учетом уточнений в порядке статьи 39 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее – ГПК РФ) к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области (далее – Межрайонная ИФНС № 16 России по Иркутской области, МФНС № 24, в обоснование доводов иска указано, что истец является сыном <ФИО>2, умершей <дата>. После смерти матери, нотариусом Иркутского нотариального округа Иркутской области <ФИО>8 заведено наследственное дело <номер> и <дата> выдано свидетельство о праве на наследство по закону на денежные средства в виде налога на доходы физических лиц в размере 44 059 руб. Мать истца реализовала право на получение имущественного налогового вычета и при жизни подала налоговые декларации по установленной форме 3-НДФЛ за 2015-2020 годы со всеми необходимыми документами, камеральная проверка была завершена <дата> и подтверждена правомерность предоставления имущественного налогового вычета по расходам, понесенным на приобретение квартиры по адресу: <адрес>. Согласно карточке расчетов с бюджетом, переплата по НДФЛ, соответствующая подтвержденному имущественному налоговому вычету за 2020 год, составляет 44 059 руб. Фактически мама истца не успела получить налоговый вычет в связи со смертью. <дата> истец обратился в инспекцию, <дата> был получен отказ, мотивированный тем, что возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченного налога не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах. После получения истцом свидетельства о праве на наследство, <дата> он повторно обратился в налоговый орган, решением от <дата> истцу было отказано в получении вычета, по причине отсутствия у заявителя налоговых обязательств по переплате и рекомендовал обратиться в суд с соответствующим заявлением.

На основании изложенного, истец с учетом уточнений в порядке ст. 39 ГПК РФ просит суд обязать Межрайонную ИФНС России № 16 по Иркутской области, Межрайонную ИФНС России № 24 по Иркутской области вернуть истцу сумму излишне уплаченного наследодателем налога НДФЛ за 2020 год в размере 44 056 руб., не полученного по причине смерти и включенного в наследственную массу истца, согласно свидетельству о праве на наследство по закону от <дата>.

В ходе рассмотрения настоящего гражданского дела судом в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области.

В судебном заседании истец <ФИО>3 исковые требования поддержал с учетом уточнений, настаивал на удовлетворении требований. Дополнительно суду пояснил, что камеральная проверка закончилась до смерти его <ФИО>2, но она не успела получить вычет. При оформлении наследства нотариус налоговый вычет включила в наследственную массу и выдала ему свидетельство о праве на наследство.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС № 24 России по Иркутской области <ФИО>5, действующий на основании доверенности <номер> от <дата>, с исковыми требованиями не согласился, просил в удовлетворении иска отказать. Дополнительно пояснил, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. <дата> <ФИО>2 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога, согласно которой сумма подлежащая возврату из бюджета составила 44 059 руб. По результатам камеральной налоговой проверки вышеуказанной декларации налоговым органом подтверждено право <ФИО>2 на получение заваленного налогового вычета и возврат из бюджета налога в размере 44 059 руб. Камеральная налоговая проверка завершена <дата>. <дата> налоговым органом по заявлению от <дата> о возврате излишне уплаченного налога принято решение <номер> об отказе в возврате налога по причине смерти заявителя. <дата> <ФИО>3 в долговой центр представлено заявление <номер> о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 44 0059 руб. <дата> инспекцией на основании данного заявления принято решение об отказе в возврате налога по причине отсутствия у заявителя налоговых обязательств по переплате.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС № 16 России по Иркутской области, третье лицо Нотариус Иркутского нотариального округа <адрес> <ФИО>8 в судебное заседание не явились, извещены надлежаще о времени и месте судебного заседания, сведений об уважительности причин неявки суду не представили, о рассмотрении дела в их отсутствие не просили.

Суд с учетом мнения лиц, участвующих в деле, в соответствии со ст. 167 ГПК РФ полагает возможным рассмотреть настоящее гражданское дело в отсутствие извещенного, но не явившихся лиц.

Выслушав пояснения истца, представителя ответчика, исследовав материалы дела и имеющиеся в нем доказательства, оценив их относимость, допустимость, достоверность в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему выводу.

Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции Российской Федерации наследование имущества гарантируется.

В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статье 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В судебном заседании установлено, что <дата> <ФИО>2 представила в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год для получения налогового вычета в связи с приобретением недвижимого имущества.

<дата> камеральная налоговая проверка завершена, по ее результатам налоговым органом подтверждено право <ФИО>2 на получение заваленного налогового вычета и возврат из бюджета налога в размере 44 059 руб.

Данные обстоятельства подтверждаются скриншотами из личного кабинета налогоплательщика, представленными стороной ответчика в материалы дела.

Данный факт ответчиками в ходе судебного разбирательства не оспаривался.

В судебном заседании установлено, что <ФИО>2 <дата> г.р., умерла <дата>. Указанное обстоятельство подтверждается свидетельством о смерти III-CT <номер>, выданным Отделом регистрации смерти по г. Иркутску службы записи актов гражданского состояния Иркутской области от <дата>.

Истец <ФИО>3 является сыном <ФИО>2 (свидетельство о рождении V-CT <номер> от <дата>).

В связи со смертью, налоговый вычет <ФИО>2 получить не успела, <дата> налоговым органом по заявлению <ФИО>2 от <дата> о возврате излишне уплаченного налога принято решение <номер> об отказе в возврате налога по причине смерти заявителя.

Согласно свидетельству о праве на наследство по закону, <ФИО>3 является единственным наследником <ФИО>2, что подтверждается материалами наследственного дела <номер>, копия которых представлена суду нотариусом Иркутского нотариального округа <ФИО>8

<дата> <ФИО>6 обратился в ИФНС России по Октябрьскому району г. Иркутска с заявлением о получении денежных средств, которые не успела до смерти получить <ФИО>2, указав реквизиты для перечисления денежных средств.

<дата> письмом ИФНС по Октябрьскому району г. Иркутска, <ФИО>3 было отказано в получении денежных средств, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах.

<дата> нотариусом Иркутского нотариального округа <ФИО>8, выдано <ФИО>3 свидетельство о праве на наследство на денежные средства в виде налога на доходы физических лиц в размере 44 059 руб.После чего, <ФИО>3 обратился в Межрайонную ИФНС № 16 по Иркутской области, для получения налогового вычета в связи с приобретением недвижимого имущества после смерти <ФИО>2

<дата> Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области истцу было отказано в получении денежных средств, в обоснование отказа указано, что у истца отсутствуют налоговые обязательства по переплате, необходимо обратиться в суд, о возврате наследником, указанных денежных средств.

Не согласившись с указанным решением, истец подал жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее – УФНС России по Иркутской области), в которой просил решение Межрайонной ИФНС № 16 по Иркутской области от <дата> отменить и обязать налоговый орган вернуть сумму излишне уплаченного наследодателем налога в размере 44 059 руб.

Решением УФНС России по Иркутской области от <дата> <номер>@ <ФИО>3 в удовлетворении жалобы отказано, по причине того, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 указанного Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Пунктом 7 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 8 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как усматривается из материалов дела, налоговый орган подтвердил право <ФИО>2 на налоговый имущественный вычет, однако денежная сумма не была получена в связи со смертью заявителя.

Таким образом, <ФИО>2 при жизни реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета, поскольку ею были соблюдены все условия для его получения, в связи с чем на момент смерти налогоплательщика обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога возникло, а потому указанные денежные средства подлежат включению в состав наследства и подлежат наследованию.

По смыслу статьи 1152 ГК РФ, для приобретения наследства наследник должен его принять, принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось. Принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство, в соответствии частью 1 статьи 1153 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно представленной в материалах дела копии материалов наследственного дела <номер>, открытого к имуществу <ФИО>2, <дата> сын умершей <ФИО>3 обратился к нотариусу Иркутского нотариального округа Иркутской области <ФИО>8 с заявлением о принятии наследства.

Таким образом, единственным наследником имущества (имущественных прав) наследодателя <ФИО>2 является ее сын <ФИО>3

В связи с реорганизацией налоговых органов Иркутской области, в соответствии с приказом УФНС России по Иркутской области от <дата> <номер>@ с <дата> функции по возврату налогов переданы в Межрайонную ИФНС России по 24 по Иркутской области.

Из представленного регламента взаимодействия Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области с территориальными налоговыми органами ФНС России по Иркутской области (Приложения к приказу УФНС России по Иркутской области от 12.11.2021 № 07-02-06/238@) следует, что долговой центр (Межрайонная ИФНС России № 24 по Иркутской области) осуществляет меры принудительного взыскания задолженности, урегулирования путем зачетов, возвратов, списания задолженности и обеспечения процедур банкротства (п. 1.4 Регламента).

В связи с чем, обязанность по возврату налогового имущественного вычета умершей <ФИО>2, относится в настоящее время к компетенции Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области.

В силу части 1 статьи 1153 ГК РФ истец принял наследство, так как обратился к нотариусу с заявлением о принятии наследства, соответственно, он имеет право на получение любых объектов наследственных прав, в том числе на наследование имущественных прав.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Более того, возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации (п.п. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Принимая во внимания приведенные положения закона, суд приходит к выводу, что отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер.

Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Оценивая установленные по делу обстоятельства и представленные доказательства, суд приходит к выводу, что при жизни <ФИО>2 реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета, ею были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако, по независящим от нее причинам, а именно в связи с ее смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, в связи с чем сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу.

В связи с чем, требования <ФИО>3 об обязании Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области выплатить ему денежную сумму в счет налогового имущественного вычета в сумме 44 059 руб., не полученного в связи со смертью <ФИО>2, подлежат удовлетворению, требования истца к Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области удовлетворению не подлежат.

В соответствии с положениями ч. 1 ст. 88 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

В силу ч. 1 ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 96 Кодекса. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в данной статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.

В связи с удовлетворением искового заявления неимущественного характера с ответчика Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области в пользу истца <ФИО>3 подлежит взысканию государственная пошлина в размере 300 рублей в соответствии с положениями ч. 1 ст. 102 ГПК РФ, п. 3 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

исковые требования <ФИО>3 – удовлетворить частично.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области выплатить <ФИО>3 (паспорт <данные изъяты>) денежную сумму в счет налогового имущественного вычета в сумме 44 059 руб., не полученного в связи со смертью <ФИО>2.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области в пользу <ФИО>3 (паспорт <данные изъяты>) расходы по уплате государственной пошлины 300 руб.

В удовлетворении требований <ФИО>3 об обязании Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области выплатить денежную сумму в счет налогового вычета, взыскании расходов по уплате государственной пошлины, отказать.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Куйбышевский районный суд города Иркутска в течение одного месяца со дня постановления решения в окончательной форме.

Судья А.Ю. Зыкова

Мотивированный текст решения суда изготовлен <дата>