Дело № 2-299/2023

УИД 69RS0039-01-2022-003725-69

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 февраля 2023 г. г. Тверь

Пролетарский районный суд г. Твери в составе:

председательствующего судьи Комаровой Е.С.,

при секретаре Жуковой М.А.,

с участием истца ФИО2, ее представителя адвоката Шамкина А.А.,

представителя ответчика ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области о включении имущества в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество, возложении обязанности выплатить денежные средства в счет налогового имущественного вычета,

установил:

ФИО2 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области о признании незаконным и отмене решения, признании права на имущественный налоговый вычет, возложении обязанности предоставить имущественный налоговый вычет.

В обоснование заявленных требований указано, что 24 октября 2022 г. ФИО2 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 10 по Тверской области с заявлением о предоставлении налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за налоговый период с 01.01.2021 по 31.12.2021 в связи с приобретением объекта недвижимого имущества за ФИО1, умершего ДД.ММ.ГГГГ в размере 128238,00 руб. Недоимки по налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам у административного истца не имеется. 26 октября 2022 г. административным ответчиком было принято решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 34275 в размере 128238,00 руб. с указанием причин отказа, предусмотренных ст. 44 НК РФ. Административный истец считает решение административного ответчика от 26 октября 2022 г. № 34275 об отказе в предоставлении налогового вычета в размере 128238,00 руб. незаконным, поскольку оно нарушает права и законные интересы административного истца. Право административного истца на предоставление имущественного налогового вычета подтверждается справкой, выданной врио нотариуса ФИО4 о том, что ФИО2 приняла наследственное имущество после смерти ФИО1, умершего ДД.ММ.ГГГГ, проживавшего по адресу: <адрес>. На основании изложенного, административный истец просил суд: признать незаконным и отменить решение административного ответчика об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 34275 в размере 128238,00 руб.; признать за административным истцом право на социальный/имущественный налоговый вычет в размере 128238,00 руб.; обязать административного ответчика предоставить административному истцу имущественный налоговый вычет в размере 128238,00 руб.; обязать административного ответчика возместить понесенные административным истцом судебные расходы, состоящие из государственной пошлины в размере 300 руб.

В порядке подготовки дела к судебному разбирательству к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области.

Определением суда от 23.12.2023 суд перешел к рассмотрению дела по правилам гражданского судопроизводства.

В ходе рассмотрения дела истец уточнила заявленные требования, в окончательной редакции просила суд:

- включить в наследственную массу наследодателя ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес> размере 128238,00 руб. и не полученной в связи со смертью;

- признать за ФИО2 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 128238,00 руб.;

- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 10 по Тверской области выплатить ФИО2 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес> размере 128 238,00 руб., и не полученного в связи с его смертью;

- обязать ответчика возместить понесенные истцом судебные расходы, состоящие из государственной пошлины в размере 300 руб.

В обоснование уточненных исковых требований дополнительно указано, что с 05.09.2003 истец состояла в зарегистрированном браке с ФИО1 На основании договора участия в долевом строительстве многоквартирного <адрес> от 23 октября 2020 г. была приобретена в собственность квартира, расположенная по адресу: <адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права. 18 февраля 2022 г. ФИО1 обратился в Межрайонную ИФНС № 10 по Тверской области с заявлением о получении имущественного налогового вычета, представил все необходимые документы, однако получить имущественный вычет не смог, так как ДД.ММ.ГГГГ умер. Сумма налогового вычета составила 128238,00 руб. Полагает, что денежная сумма является имуществом наследодателя, входит в наследственную массу, и истец имеет право на получение этой суммы как наследник. 24.10.2022 истец обратилась в Межрайонную ИФНС № 10 по Тверской области с заявлением о предоставлении ей, как наследнику ФИО1, причитающейся ему суммы имущественного вычета, однако в удовлетворении указанного заявления 26.10.2022 было отказано. Полагает данный отказ необоснованным. Из справки врио нотариуса ФИО4, выданной 09.11.2022 следует, что после смерти ФИО1 кроме истца иных наследников, принявших наследство, не имеется.

Определением суда от 30 января 2023 г. прекращено производство по делу в части требований о признании незаконным и отмене решения ответчика об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 34275 в размере 128238 руб., признании за истцом права на социальный /имущественный налоговый вычет в размере 128238 руб., в связи с отказом истца от заявленных требований и принятием его судом.

В судебном заседании истец ФИО2 подержала исковые заявленные требования с учетом их уточнения, просила их удовлетворить.

Представитель истца адвокат Шамкин А.А. в судебном заседании поддержал заявленные требования с учетом их уточнения по изложенным в иске основаниям.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области ФИО3 возражала против заявленных требований, пояснила, что фактически ответчик возражает только в части взыскания с ответчика госпошлины. Ранее представлены письменные возражения, суть которых сводится к следующему. ФИО1 18.02.2022 представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, согласно которой сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составляет 128 238,00 руб. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекцией признано право на получение налогового вычета за 2021 год - 128 238,00 руб. 30.04.2022 в инспекцию поступили сведения о смерти ФИО1, в связи с чем карточки «РСБ» налогоплательщика были закрыты. В соответствии с Приказом ФНС России от 22.11.2021 № ЕД-7-8/998@ «О внесении изменений в приказ ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ «Об утверждении Единых требований к порядку ведения карточки «Расчетов с бюджетом» карточки расчетов с бюджетом «РСБ» плательщиков, за исключением иностранных организаций, ведутся централизованно, в налоговом органе по месту нахождения плательщика (месту жительства, месту учета крупнейшего (основного) плательщика. Карточки «РСБ» открываются после завершения процедуры постановки на учет в налоговом органе: с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, сбора, а также с момента возникновения установленных пенсионным законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату страховых взносов, то есть с момента представления плательщиком деклараций (расчетов), а также поступления из органов лицензирования и регистрирующих органов документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами; с момента подтверждения уплаты налогов (сборов, взносов), а также иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами (при условии наличия непроведенных операций начисления или принятия решения об уточнении вида и принадлежности платежа сотрудниками налоговых органов). ФИО2 24.10.2022 обратилась в Инспекцию с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога. По результатам рассмотрения данного заявления Инспекцией принято решение об отказе в возврате налога oт 26.10.2022 № 34275, которое получено налогоплательщиком лично 09.11.2022. Причиной отказа послужило следующее. Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. В соответствии с положениями статьи 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Однако согласно пункту 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. В связи с изложенным возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (в том числе налога на доходы физических лиц) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. С учетом изложенного, все действия налогового органа осуществлены в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и, следовательно, нарушений прав налогоплательщика не допущено.

Представитель третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области в судебное заседание не явился, ранее поддержал письменный отзыв, доводы которого аналогичны доводам ранее представленного отзыва представителя ответчика.

Изучив материалы дела, выслушав лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Судом установлено, что 23 октября 2020 г. между ООО СЗ «РКС-Тверь» и ФИО10 заключен договор № 206 участия в долевом строительстве многоквартирного дома. Согласно п. 1.5 указанного договора объектом долевого строительства является квартира, расположенная по адресу: <адрес>, строительный номер жилого помещения 223, общей приведенной площадью 42,7 кв.м. Согласно п. 4.1 договора цена квартиры составляет 2677 290,00 руб.

Согласно выписке из ЕГРН от 25.10.2022 на квартиру, расположенную по адресу: <адрес> зарегистрировано право собственности ФИО1.

Свидетельством о заключении брака № от 05.09.2003 подтверждается, что ФИО2 является супругой ФИО1

18.02.2022 ФИО1 представил в Межрайонную ИФНС России № 10 по Тверской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 умер, что подтверждается свидетельством о смерти от ДД.ММ.ГГГГ №.

Как следует из письменных отзывов Межрайонной ИНФС России № 10 по Тверской области и Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области по результатам проведенной инспекцией камеральной налоговой проверки представленной ФИО1 налоговой декларации, завершенной 18.05.2022, инспекцией признано право ФИО1 на получение налогового вычета за 2021 год в сумме 128238,00 руб.

Как следует из наследственного дела №ДД.ММ.ГГГГ год к имуществу ФИО1, супруга умершего – ФИО2 приняла наследство после его смерти. Дочь наследодателя – ФИО6 отказалась от причитающегося ей наследства в пользу ФИО2

ФИО2 выдано свидетельство о праве на наследство по закону от 26.10.2022 на 1/2 доли квартиры, находящейся по адресу: <адрес>, а также свидетельство о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу, от 26.10.2022 на 1/2 долю указанной квартиры.

Согласно справке врио нотариуса Тверского городского нотариального округа ФИО7 - ФИО4 от 09.11.2022 №, иных наследников принявших наследство ФИО1, кроме ФИО2, не имеется.

24.10.2022 ФИО2 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 10 по Тверской области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога.

26.10.2022 налоговым органом по обращению истца было принято решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) № 34275, в котором со ссылками на ст. 44 НК РФ, ст. 1112, п. 3 ст. 2 ГК РФ отказ мотивирован тем, что возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок ст. 78 Кодекса).

В силу п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии со ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 настоящего Кодекса (п. 7 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 5.4 Письма ФНС России от 02 апреля 2020 г. № БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

С учетом установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу, что при жизни муж истца реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены все условия для его получения, однако, в связи с его смертью соответствующее решение налоговым органом принято не было.

Вместе с тем, налоговым органом была проведена камеральная проверка, по итогам которой право ФИО1 на получение налогового вычета было признано.

В связи с изложенным суд приходит к выводу о том, что сумма денежных средств, причитающихся ФИО1 в результате реализации права на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся единственным наследником супруга.

Доводы представителя ответчика и представителя третьего лица об отсутствии оснований для выплаты истцу в порядке наследования после умершего супруга денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2021 год суд отвергает как противоречащие приведенным выше нормам действующего законодательства.

На основании изложенного, суд полагает требования истца обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в судах, в качестве истцов или ответчиков.

Поскольку Межрайонная ИФНС России № 10 по Тверской области является федеральным органом исполнительной власти, а также учитывая, что при обращении с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога в инспекцию истцом не был представлен документ, подтверждающий, что она является единственным наследником ФИО1, а был представлен лишь запрос нотариуса о причитающихся к выплате налоговых вычетах и иных суммах, подлежащих выплате наследникам ФИО1 и о порядке их получения наследником, суд не усматривает оснований для взыскания с ответчика судебных расходов по оплате государственной пошлины, понесенных истцом.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

решил:

Исковые требования ФИО2 удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО1, умершего ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2021 год, предоставленного в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 128238 (сто двадцать восемь тысяч двести тридцать восемь) рублей.

Признать за ФИО2 (<данные изъяты>) в порядке наследования после умершего ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2021 год в размере 128238 (сто двадцать восемь тысяч двести тридцать восемь) рублей.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (ОГРН<***>, ИНН<***>) выплатить ФИО2 (<данные изъяты>) денежную сумму в счет налогового имущественного вычета в размере 128238 (сто двадцать восемь тысяч двести тридцать восемь) рублей, не полученную ФИО1 в связи со смертью.

В удовлетворении ходатайства ФИО2 о взыскании судебных расходов по оплате государственной пошлины отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тверской областной суд через Пролетарский районный суд г. Твери в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.С. Комарова

Решение в окончательной форме принято 27 февраля 2023 г.

Судья Е.С. Комарова