Решение по делу № 2А-168/2023 от 02.06.2023

Дело № 2а-168/2023

УИД 74RS0016-01-2023-000103-17

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

02 июня 2023 года с. Еткуль Челябинской области

Еткульский районный суд Челябинской области в составе председательствующего судьи Кочеткова К.В.,

при секретаре Киселевой А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Челябинской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени, штрафа за налоговые правонарушения. В обоснование требований указано, что ФИО1 являлся собственником недвижимого имущества: земельного участка по адресу: <адрес>, а также земельных участков с расположенными на них жилыми домами по адресу: <адрес>. Впоследствии им было произведено отчуждение данного недвижимого имущества, при этом декларация в отношении доходов, полученных от продажи недвижимости в налоговый орган не подана, налог в размере 13 % от стоимости проданного имущества не уплачен, в связи с чем ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесено решение № о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности. Размер налога по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже за 2020 год составил 331446 руб. из расчета суммы полученного дохода в размере 3918000 руб. Сумма штрафа в соответствии с п.1 ст. 119 Налогового кодекса составила 30% (331446 х 30%) - 99433,80 руб. и была снижена налоговым органом с учетом смягчающих обстоятельств в два раза и составила 49716,90 руб. Налогоплательщик не уплатил налог на доходы физических лиц за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 331446 руб. Неисполнение обязанности по исчислению и уплате налогоплательщиком налога на доходы физических лиц за 2020 год в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (331446,00 х 20%) - 66289,20 руб., размер которого налоговым органом с учетом смягчающих обстоятельств был снижен в два раза и составил 33144,60 руб. Кроме того, в связи с несвоевременной уплатой суммы налога начислена пеня по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 25698,10 руб. ФИО1 выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № в сумме 331446 руб. - налог на доходы физических лиц, пени - 19732,07 руб. сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, которое в добровольном порядке не исполнено. В связи с неуплатой в добровольном порядке налоговый орган обратился с заявлением о выдачи судебного приказа, который в связи с поступившими возражениями отменен определением ДД.ММ.ГГГГ.

Представитель административного истца МИФНС № 10 по Челябинской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения административного дела извещен, просил дело рассмотреть в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал относительно удовлетворения заявленных требований, пояснив, что акты камеральных проверок он не получал, в связи с тем, что корреспонденция налоговым органом направлялась по адресу недвижимого имущества, которое было отчуждено, что лишило его возможности обжаловать решения по камеральным проверкам. В период пандемии личный прием в налоговом органе отсутствовал, в связи с этим не было возможности лично обратиться в налоговый орган. Считает, что налоговым органом нарушен шестимесячный срок обращения с иском о взыскании налоговой санкции, которая, по его мнению, подлежит взысканию не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Объект недвижимости (земельный участок), расположенный по адресу: <адрес>, оценённый в 200000 руб., был отчужден им по безвозмездной сделке (подарен своим детям по договору дарения), следовательно, никакого дохода им получено не было. Также просил суд снизить размер штрафа, в связи с тем, что его дочь ФИО2 является студенткой 2 курса ГБОУ ВО «Академия социального управления» Московской области по очной форме обучения, на платной основе, находится на полном содержании своих родителей, собственных доходов не имеет. Кроме того, просит учесть наличие на иждивении несовершеннолетнего ребенка ФИО3

Выслушав пояснения административного ответчика ФИО1, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.3, п.1 ст.23 Налогового Кодекса РФ, ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ФИО1 являлся участником долевой собственности в отношении жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ, на основании договора купли-продажи указанное недвижимое имущество было продано ФИО2, ФИО1 и ФИО4, действующей за себя и своего несовершеннолетнего сына ФИО3, ФИО5 за 675000 руб. (жилой дом - 450000 руб. и земельный участок - 225000 руб.).

Кроме того, ФИО1, являясь собственником жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес>, на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ совершил отчуждение указанного имущества за получив доход в размере 440000 руб. за земельный участок и 2603000 руб. за жилой дом.

Также из материалов дела следует, что ФИО1 на праве собственности принадлежали жилой дом и земельный участок по адресу: <адрес>, доли в праве собственности в размере 9/20 были подарены им своим детям ФИО2, ФИО3

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны предоставить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ) (далее - декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст.227.1 Налогового кодекса РФ.

Срок предоставления декларации за 2020-30.04.2021.

Между тем, в указанный срок первичная декларация в отношении дохода полученного от продажи недвижимого имущества налогоплательщиком ФИО1 представлена не была.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ установлено, что доходы физических лиц от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и на основании статьи 209 данного кодекса признаются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Налогового кодекса РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимому имуществу относится в том числе все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения.

Налоговым органом произведен расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, с учетом особенностей, предусмотренных ст.214.10 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога, подлежащего уплате, составила 331446,00 руб.

Вместе с тем, при расчете суммы подлежащего уплате налога налоговым органом не было учтено, что доли в праве собственности на жилой дом и земельный участок по адресу: <адрес>, ФИО1 были отчуждены своим детям на основании безвозмездной сделки, вследствие чего из общей суммы полученного ФИО1 дохода необходимо вычесть учтенный налоговым органом доход по данной сделке.

С учетом изложенного, размер подлежащего взысканию с ФИО1 налога составит 322746,78 руб.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена налоговая ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Кроме того, в соответствии с п.1. ст.122 Налогового кодекса РФ Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с п.1 ст. 119, п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ на основании решения налогового органа ФИО1 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему начислен штраф в размере 49716,90 руб. и 33144,60 руб.

Согласно положениями Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, смягчающими или отягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются в том числе, обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса РФ).

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом или судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 Налогового кодекса РФ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причинённого ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Таким образом, взыскание за налоговое правонарушение должно накладываться с учетом его характера, степени общественной опасности, а также смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств.

Суд приходит к выводу о законности и обоснованности наложенного штрафа, однако считает возможным с учетом отсутствия отягчающих и наличия смягчающих обстоятельств (обучение старшей дочери ФИО1 ФИО2 в высшем образовательном учреждении по очной форме обучения на платной основе, отсутствие е нее собственного источника дохода, наличие на иждивении ФИО1 малолетнего ребенка - ФИО3, а также несение расходов по содержанию ФИО2), снизить размер взыскиваемых с него штрафных санкций в три раза, т.е. штрафа за непредставление в установленный срок налоговой декларации до 33274,68 руб., штрафа за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц - до 21516,45 руб.

Доводы стороны ответчика относительно неполучения решения о привлечении к налоговой ответственности, состоятельными признать нельзя, поскольку ФИО1 данное решение было направлено посредством его размещения в личном кабинете налогоплательщика, активным пользователем которого он является, а также получено лично в почтовом отделении, о чем свидетельствует представленные налоговым органом копии списков почтовых отправлений, а также данные официального сайта Почты России об отслеживании почтовых отправлений.

Соответствующее почтовое отправление было представлено суду и самим ФИО1 в ходе рассмотрения дела.

Согласно ст. 72 Налогового кодекса РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пп. 1, 2 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу пп. 3, 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ определено, что процентная ставка пени для физических лиц принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Налоговым органом заявлено ко взысканию с ответчика пени. Указанное требование подлежит удовлетворению, поскольку в судебном заседании установлен факт несвоевременной неуплаты ответчиками налога в определенные законом сроки.

Вместе с тем, с произведенным административным истцом расчетом пени суд согласиться не может по следующим основаниям.

Так, пунктом 1 ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» установлено, что Правительство РФ вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, на срок, устанавливаемый Правительством РФ.

В силу пп. 2 п. 3 ст. 9.1 Закона о банкротстве на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, наступают последствия, предусмотренные абзацами пятым и седьмым - десятым пункта 1 статьи 63 названного закона.

В частности, не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей (абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, с 01.04.2022 по 01.10.2022.

Из приведенных положений следует, что с момента введения моратория, т.е. с 01.04.2022 на 6 месяцев прекращается начисление неустоек (штрафов и пеней) и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником денежных обязательств и обязательных платежей по требованиям, возникшим до введения моратория.

Вместе с тем, данные положения истцом при расчете пени за несвоевременную оплату налога учтены не были, в связи с чем суд полагает необходимым исключить сумму пени, рассчитанную в период с 01.04.2022 по 01.10.2022.

Таким образом, сумма неустойки за заявленный истцом период за вычетом периода, на который в соответствии с постановлением Правительства от 28.03.2022 № 497 установлен мораторий начисления неустойки (с 01.04.2022 до 01.10.2022) составит 25023,62 руб.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Однако, исходя из разъяснений, данных в абз. 2 п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», а также пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

Учитывая, что административный истец на основании п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ в доход местного бюджета в размере 7225,62 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

требования Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 10 по Челябинской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (паспорт №) в доход соответствующего бюджета задолженность:

- по налогу на доходы физических лиц в размере 322746,78 руб., пени - 25023,62 руб.;

- штраф за непредставление в установленный срок налоговой декларации - 33274,68 руб.;

- штраф за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц - 21516,45 руб.; а всего взыскать 402561,53 руб.

Взыскать с ФИО1 (паспорт №) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 7225,62 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда через Еткульский районный суд Челябинской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: Кочетков К.В.

Мотивированное решение Еткульского районного суда Челябинской области от 02 июня 2023 года составлено 14 июня 2023 года.

Судья Кочетков К.В.