КОПИЯДело № 2а-315/2023

РЕШЕНИЕИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Надым, *дата*

Надымский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе председательствующего судьи Горловой И.А., при секретаре Кавтасьевой Д.Л., с участием представителя административного ответчика ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 4 по ЯНАО о возврате налоговым органом суммы налога на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ

ФИО2 обратился в суд с иском к Межрайонной ИФНС России *№ обезличен* по ЯНАО о возврате суммы налога на доходы физических лиц. В обоснование иска указал, что *дата* в Межрайонную ИФНС России *№ обезличен* по Ямало-Ненецкому автономному округу истцом направлена через личный кабинет налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2018 год, с отражением имущественного налогового вычета по выплаченным процентам по кредитному договору на покупку имущества. Сумма налога к возврату 16 738,00 руб. *дата* камеральная налоговая проверка представленной декларации завершена, сумма к возврату подтверждена в полном размере, о чем истец уведомлен не был. О завершении проверки ему сообщили в Инспекции в момент личного посещения в феврале 2022 года. В принятии заявления на бумаге о возврате суммы излишне уплаченного налога по НДФЛ за 2018 год было отказано по причине нарушения срока предоставления не позднее *дата*. *дата* направил интернет-обращение через личный кабинет с просьбой восстановить право на получение налогового вычета по декларации за 2018 год. *дата* получен ответ, что для возврата денежных средств на расчетный счет, заявление о возврате денежных средств, с указанием расчетного счета, истцом в Инспекцию не предоставлялось. После этого написал в личный кабинет претензию в службу технической поддержки об отсутствии возможность написать заявление на возврат денежных средств. Когда в программе появилась возможность, он подал соответствующее заявление. Инспекцией принято решение об отказе в возврате по причине нарушения срока предоставления заявления. С отказом ответчика не согласен, поскольку до 2022 года в интернет - программе через личный кабинет допускалось написание заявления на возврат излишне уплаченного налога только после завершения камеральной проверки. Учитывая сложившуюся обстановку в стране (короновирусная пандемия) и вахтовый метод работы, кроме как через личный кабинет, другой возможности подать заявление у истца не было. Соответственно, если камеральная налоговая проверка по представленной декларации завершена *дата*, то подать заявление в срок до *дата* не представлялось возможным. Полагает, что его права нарушены в части неуведомления о завершении камеральной налоговой проверки. Отметил, что на текущий момент, заявление на возврат излишне уплаченной суммы налога пишется одновременно с подачей декларации, а не после ее проверки. Просил суд возложить на МИФНС России *№ обезличен* по ЯНАО обязанность произвести возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 16738 рублей.

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен своевременно, надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Представитель административного ответчика ФИО1 в судебном заседании против иска возражала, настаивала на законности принятого налоговым органом решения. Указала, что *дата* Боготалый представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет по выплаченным процентам по кредитному договору на покупку имущества. На основании представленной декларации сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета, составила 16 738 рублей. При этом, заявление о возврате НДФЛ налогоплательщиком с декларацией не представлено. По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией *дата* подтверждено право заявителя на имущественный налоговый вычет за 2018 год в размере 16 738 рублей. Налогоплательщиком в адрес Инспекции *дата* было представлено заявление *№ обезличен* о возврате излишне уплаченного налога. *дата* Инспекцией принято решение об отказе в возврате данной суммы, в связи с нарушением срока на подачу заявления о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога, установленный п.7 ст.78 НК РФ. *дата* было представлено повторное заявление *№ обезличен* о возврате излишне уплаченного налога. *дата* Инспекцией принято решение об отказе в возврате данной суммы, в связи с нарушением срока на подачу заявления о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога, установленный п.7 ст.78 НК РФ. Полагает, что действия Инспекции обоснованы, поскольку расчет по форме З-НДФЛ за 2018 год носит заявительный характер, следовательно, ФИО2, заявляя имущественный вычет и декларируя его в налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год, не мог не знать о наличии у него переплаты по НДФЛ. Указанная переплата образовалась в период с *дата* по *дата*, срок на подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога истек *дата*. Довод о техническом сбое не подтвержден документально. Полагает, что истец мог обратиться с заявлением нарочно или направить его почтовым отправлением. Инспекцией предоставлен скриншот входа в личный кабинет налогоплательщика, из которого следует, что истец в период с *дата* по *дата* не пытался сформировать заявление о возврате излишне уплаченного налога.

Заслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

*дата* налогоплательщиком в налоговый орган предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет по выплаченным процентам по кредитному договору на покупку имущества. На основании представленной декларации сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета, составила 16738 рублей.

Письмом от *дата* МИФНС России *№ обезличен* по ЯНАО известила истца, что *дата* камеральная проверка поданной декларации завершена, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2018 год Инспекцией подтверждено право заявителя на имущественный налоговый вычет за 2018 год в заявленном размере.

*дата* заявителем в инспекцию подано заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ в размере 16738 рубля рублей.

*дата* решением *№ обезличен* Инспекцией на основании п. 7 ст. 78 НК РФ отказано в возврате указанного налога, поскольку заявление подано налогоплательщиком по истечение 3-х лет со дня уплаты налога. Срок предоставления заявления о возврате за 2018 год – не позднее *дата*.

Аналогичное решение принято налоговым органом *дата* по заявлению истца от *дата*.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 79 НК РФ, в редакции Федерального закона от *дата* № 263-ФЗ, действующей с *дата*, налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании:

заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса;

Форма заявления о распоряжении путем возврата и формат указанного заявления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Указанные положения не распространяются на правоотношения, возникшие до вступления его в силу, соответственно, не подлежат применению при рассмотрении настоящего дела.

В силу положений п.п. 1-3, 6-9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от *дата*), сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (п.2).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам (п.3).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п.6).

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено настоящим пунктом.

7. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п.7).

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8).

В случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым пункта 4, абзацем третьим пункта 5 и абзацем первым пункта 8 настоящей статьи, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 настоящего Кодекса (п. 8.1).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9).

В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, что ФИО2 как налогоплательщик имеет излишне уплаченный налог на имущество за 2018 год в общем размере 16738 рублей.

Сторонами не оспаривается, что установленный ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации 3-х летний срок обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога истцом пропущен.

Вместе с тем, отказ налогового органа в возврате излишне уплаченного налога в связи с пропуском срока обращения, установленного ст. 78 НК РФ, не лишает заявителя права на обращение в суд за защитой нарушенных прав в пределах общего срока исковой давности, установленного статьей 196 ГК РФ.

В частности, данное право налогоплательщика подтверждено Конституционным Судом Российской Федерации в определении от *дата* *№ обезличен*-О, которым разъяснено, что в случае пропуска срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае применяются общие правила исчисления срока исковой давности, установленные Гражданским кодексом Российской Федерации.

Применяя к данным правоотношениями общие положения ГК РФ об исчислении сроков исковой давности, суд учитывает, что в силу статьи 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Изъятия из этого правила устанавливаются настоящим Кодексом и иными законами.

В соответствии со ст. 205 ГК РФ, в исключительных случаях, когда суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т.п.), нарушенное право гражданина подлежит защите. Причины пропуска срока исковой давности могут признаваться уважительными, если они имели место в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев - в течение срока давности.

Из материалов дела следует, что переплата образовалась в связи с перерасчетом размера налога с учетом предоставления налогоплательщику налоговой льготы по выплаченным процентам по кредитному договору на покупку имущества.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией *дата* (т.е. уже за сроком, установленным законом для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога), подтверждено право заявителя на имущественный налоговый вычет за 2018 год в размере 16738 рублей.

Следовательно, возникновение у истца права на получение денежных средств в размере налогового вычета констатировано ответчиком по окончании камеральной налоговой проверки в январе 2022 года.

Доводы ответчика о том, что истец до окончания срока подачи заявления в порядке п. 7 ст. 78 НК РФ не предпринимал попыток подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога суд находит не состоятельными.

При установленных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога пропущен истцом по уважительной причине и подлежит восстановлению. Требования административного истца о возврате излишне уплаченного налога за 2018 год в размере 16738 рублей обоснованы и подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.175, 178-180, 226-227, 298 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 4 по ЯНАО обязанность произвести возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 16738 (шестнадцать тысяч семьсот тридцать восемь) рублей ФИО2 ИНН <***>.

Решение может быть обжаловано в суд ЯНАО в течение месяца со дня принятия мотивированного решения подачей жалобы через Надымский городской суд.

Председательствующий:

Мотивированное решение принято 7.03.2023 года.

Копию верна. Судья суда.

Решение не вступило в законную силу: 7.03.2023 года.

Подлинник решения хранится в деле № 2а-315/2023 Надымском городском суде, 89RS0003-01-2023-000138-32.