Решение по делу № 2А-3094/2025 от 02.10.2025 - о признании незаконным действия налогового органа по распределению налоговых платежей за <дата> год в размере 5276,00руб., поступивших на казначейский счет УФК по <адрес> области <дата>, в счет оплаты НДФЛ за <дата> год.

№2а -3094/2026

УИД №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

08 сентября 2025 года г. Н. Новгород

Приокский районный суд г. Нижнего Новгорода в составе:

председательствующего судьи Васениной А.Н.,

при помощнике судьи Голубевой И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело

по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Нижегородской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Нижегородской области, УФНС России по Нижегородской области о признании незаконным действия налогового органа по распределению налоговых платежей за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 5276,00руб., поступивших на казначейский счет УФК по <адрес> области ДД.ММ.ГГГГ, в счет оплаты НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год.

Установил:

Административный истец ФИО1 обратился с поименованным иском в суд.

В обоснование заявленных административных исковых требований ФИО1 указывает, что распределение денежных средств в порядке предусмотренном п. 8 ст. 45 НК РФ, не относится к правоотношениям, возникшим в налоговый период ДД.ММ.ГГГГ года, так как ухудшает положение налогоплательщика.

В связи с чем, просит признать незаконным действия налогового органа по распределению налоговых платежей за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 5276,00руб., поступивших на казначейский счет УФК по <адрес> области ДД.ММ.ГГГГ, в счет оплаты НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год; обязать налоговый орган зачесть платежи, поступившие ДД.ММ.ГГГГ в сумме 5276 руб. на казначейский счет УФК по <адрес> области в счет оплаты имущественных налогов за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ года, исключив их из сальдо ЕНС.

В судебное заседание административный истец, представитель административного истца не явились, извещены о дате, месте и времени рассмотрения административного дела надлежащим образом.

В судебное заседание представители административных ответчиков, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Нижегородской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Нижегородской области не явились, от налогового органа поступило заявление о рассмотрении дела в свое отсутствие, просили в удовлетворении административных исков отказать.

Иные лица-участники процесса в судебное заседание не явились, о дате, месте и времени его проведения уведомлены надлежащим образом.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.

Изучив представленные материалы, суд приходит к следующим выводам.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании ч. 10 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей на дату внесения административным истцом платежа) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (п. 8 ст. 45 НК РФ).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пп. 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Приведенные правила находятся в системной взаимосвязи с положениями статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, которые предусматривают общую регламентацию институтов единого налогового счета и единого налогового платежа и, в частности, правила формирования на едином налоговом счете совокупной обязанности налогоплательщика. Так, при определении размера совокупной обязанности не учитываются, в частности, суммы налогов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм (подпункт 2 пункта 7 названной статьи).

Указанные нормы не ухудшают положение налогоплательщиков, а предусматривают условия своевременного исполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, в том числе посредством установления очередности погашения задолженности по налогам.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Из данного конституционного предписания следует, что вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

В соответствии со ст.52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Сумма денежных средств, подлежащая перечислению физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем на дату формирования налогового уведомления, в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате налогов, указанных в пункте 3 статьи 13, пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, определяется налоговым органом с учетом суммы положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела налоговым органом исчислены суммы налогов по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ, подлежащие уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ в том числе:

- земельный налог в размере 1749,00руб.;

- налог на имущество в размере 3527,00руб.

В обоснование своих требований административный истец указала об исполнении обязанности по налогам, ссылаясь на чек-ордер от ДД.ММ.ГГГГ об оплате суммы в размере - 5276,00 руб.

Между тем, судом установлено, что налоговым органом в связи с введением в действие ЕНС, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сформировано отрицательное сальдо, в том числе по налогу на доходы физических лиц в размере 197841,00руб. за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ год со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Из отзыва Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области следует, что поступившие от ФИО1 денежные средства в размере 5276,00 руб. были ДД.ММ.ГГГГ распределены Инспекцией в счет начислений по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Недоимка по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год взыскана с ФИО1 решением Приокского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ дело №.

Таким образом, на момент перечисления денежных средств ДД.ММ.ГГГГ признаваемых в качестве единого налогового платежа, возможность принудительного взыскания НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год налоговым органом не утрачена.

Учитывая, что доказательств свидетельствующих об оплате задолженности по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год, суду не представлены, а процедура принудительного взыскания указанных сумм административным ответчиком соблюдена, у суда не имеется оснований для признания незаконным действия налогового органа по распределению налоговых платежей за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 5276,00руб., поступивших на казначейский счет УФК по Тульской области ДД.ММ.ГГГГ, в счет оплаты НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Нижегородской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Нижегородской области, УФНС России по Нижегородской области о признании незаконным действия налогового органа по распределению налоговых платежей за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 5276,00руб., поступивших на казначейский счет УФК по Тульской области ДД.ММ.ГГГГ, в счет оплаты НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год, - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Нижегородского областного суда в течение месяца через Приокский районный суд г. Нижнего Новгорода.

Судья А.Н. Васенина

Мотивированное решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.