Решение по делу № 2А-907/2025 от 20.05.2025 | Брянский районный суд (Брянская область)

Дело №2а-907/2025

УИД: 32RS0003-01-2025-000727-13

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 апреля 2025 года г. Брянск

Брянский районный суд Брянской области в составе

председательствующего судьи

ФИО1

при секретаре судебного заседания

ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Брянской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Брянской области обратилось в суд с настоящим административным иском, указав, что административный ответчик ФИО3 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. По состоянию на 03.01.2023 г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 16 880,49 руб. По состоянию на 05.02.2024 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), для включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составляла 124 530,66 руб., в том числе, задолженность по налогу в сумме 104 183,61 руб., пени в сумме 472,05 руб., штрафы в сумме 875 руб. Ссылаясь на вышеизложенное, административный истец УФНС России по Брянской области просил суд взыскать с административного ответчика ФИО3 задолженность в общей сумме 123 949,93 руб., в том числе, задолженность по налогу в сумме 103 602,88 руб., пени в сумме 19 472,05 руб., штрафу в сумме 875 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Брянской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в материалах дела имеется ходатайство о рассмотрении дела без участия их представителя.

Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Суд в соответствии с ч.2 ст.289 КАС РФ полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (ч.1).

При этом административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом (ч.2).

Аналогичные положения закреплены в ст.48 НК РФ, которой предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пп.1 п.3).

В силу абз.2 п.4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Таким образом, при принудительном взыскании сумм налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены сроки, установленные ст.48 НК РФ, для обращения в суд.

Как следует из материалов дела, 22.02.2024 г. по заявлению УФНС России по Брянской области мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3 в пользу УФНС России по Брянской области задолженности по обязательным платежам и санкциям в размере 124 530,66 руб., в том числе, задолженность по налогу в сумме 104 183,61 руб., пени в сумме 19 472,05 руб., штрафу в сумме 875 руб.

При этом законность вынесения мировым судьей судебного приказа не может являться предметом рассмотрения судом в рамках настоящего административного дела. Суд отмечает, что мировым судьей судебный приказ был вынесен, соответственно судьей, в соответствии со ст.123.4 КАС РФ, на стадии принятия заявления о выдаче судебного приказа, проверены обстоятельства соблюдения инспекцией порядка и сроков его направления, наличие у инспекции полномочий на его подачу.

Определением мирового судьи от 05.09.2024 г. судебный приказ о взыскании с ФИО3 в пользу УФНС России по Брянской области задолженности в размере 124 530,66 руб. отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

С настоящим административным исковым заявлением УФНС России по Брянской области обратилось в суд 05.03.2025 г., т.е. в пределах установленного законом шестимесячного срока.

Конституция Российской Федерации в ст.57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в п.1 ст.3, п.1 ст.23 НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 НК РФ).

Таким образом, налоговые правоотношения - это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Согласно ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (далее – ЕНС) лица, который ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Единым налоговым платежом (далее – ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Исходя из норм указанной статьи исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием ЕНП.

В силу п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со ст.11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с п.п.2, 3 ст.45 НК РФ, если иное не предусмотрено п.п.4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 настоящего Кодекса.

Согласно положениям п.п.3, 4 ст.409 НК РФ направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст.69 и 70 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу абз.2 п.3 ст.69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно п.6 ст.69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

На основании п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п.1 постановления Правительства РФ от 29.03.2023 г. №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 г.» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, НК РФ предусматривает систему гарантий соблюдения прав плательщиков налогов при реализации установленной процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате обязательных платежей и санкций. Так, принудительное исполнение обязанности по уплате заявленных налогов может применяться только после того, как налоговым органом плательщику будут направлены уведомление и затем требование об уплате недоимок с установлением в нем срока для добровольного погашения возникшей недоимки; при этом само выявление задолженности осуществляется в рамках строго регламентированных Налоговым кодексом Российской Федерации процедур.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 03.01.2023 г. у налогоплательщика ФИО3 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 16 880,49 руб.

По состоянию на 05.02.2024 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), для включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляла 124 530,66 руб., в том числе, налог 104 183,61 руб., пени 19 472,05 руб., штрафы – 875 руб.

Задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налоги УСН в размере 59 813 руб. за 2022 г., неналоговые штрафы и денежные взыскания в размере 875 руб. за 2022 г., пени в размере 19 472,05 руб., прочие налоги и сборы в размере 20 579,61 руб. за 2023 г., страховые взносы ОПС в размере 23 791 руб. за 2022 г.

В соответствии со ст.346.12 НК РФ должник являлся налогоплательщиком, применяющим упрощённую систему налогообложения (далее - УСН).

Статьей 346.21 НК РФ установлено, что сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно и исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговым периодом по УСН является календарный год; отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.346.19 НК РФ).

Согласно ст.346.18 НК РФ налоговой базой, если объектом налогообложения являются доходы, признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из суммы фактически полученных доходов и ставки, рассчитанных нарастающим итогом с начала расчетного периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим (п.7 ст.346.21, пп.2 п.1 ст.346.23 НК РФ в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

Снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется в случае отказа от применения специального налогового режима. Датой снятия физического лица с учета в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган заявления о снятии с учета.

Обязанность по уплате налога, исчисленного с даты, с которой физическое лицо по инициативе налогового органа снято с учета в качестве налогоплательщика (произведено аннулирование постановки такого лица на учет), прекращается на дату снятия с учета (аннулирования постановки на учет).

Согласно ст.346.3 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность, декларация по УСН в этом случае подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно поданному уведомлению, добровольно прекращена деятельность на УСН.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик ФИО3 28.04.2023 г. представила в налоговый орган «Налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» за 2022 г., согласно которой сумма полученных доходов (налоговая база для исчисления налогов (авансового платежа по налогу), с нарастающим итогом за 2022 г. составила 1 854 500 руб. Согласно данной декларации ФИО3 начислены налоги по УСН по сроку уплаты до 25.04.2022 г. - 18 057 руб., по сроку уплаты до 25.07.2022 г. – 15 957 руб., по сроку уплаты до 25.10.2022 г. – 29 877 руб.

В связи с произведенными налоговым органом мероприятиями по уменьшению налога, налог по УСН по сроку уплаты до 25.04.2022 г. составил 16 903 руб., по сроку уплаты до 25.07.2022 г. составил 14 941 руб., по сроку уплаты до 25.10.2022 г. составил 27 969 руб., всего налог о УСН за 2022 г. составил 59 813 руб., который в установленный законом срок административным ответчиком не оплачен.

Согласно пп.2 п.1 ст.419 и п.1 ст.430 НК РФ, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на обязательное медицинское страхование (ОМС).

В соответствии с п.1 ст.23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Запись в реестр производится на основании поданного заявителем в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения деятельности.

Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы, независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и факта получения дохода от этой деятельности.

Согласно ОГРНИП №, № административный ответчик ФИО3 состояла на учете в качестве ИП в период с 22.03.2021 г. по 29.11.2022 г., а также с 20.07.2023 г. по 31.01.2024 г., соответственно.

Таким образом, в соответствии со ст.419 НК РФ, ФИО3 является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.419, п.1 ст.423, пп.1 п.1 ст.430 НК РФ плательщики страховых взносов уплачивают за себя страховые взносы на ОПС в фиксированном размере (независимо от суммы дохода), ОМС в фиксированном размере и дополнительную сумму в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (календарный год).

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определен ст.430 НК РФ.

Плательщики, указанные в пп.2 п.1 ст.419 НК РФ, начиная с 2023 г. уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - страховые взносы на ОПС, на ОМС в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 г.

Срок уплаты страховых взносов в фиксированном размере на ОПС и ОМС – не позднее 31 декабря текущего календарного года, срок уплаты страховых взносов в размере 1% - не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно п.5 ст.432 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода уплата страховых взносов должна быть произведена в течение 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

Порядок определения налоговой базы для расчета сумм страховых взносов для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, определен в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса в виде всех учитываемых доходов

Как указано выше, административным ответчиком 28.04.2023 г. представлена декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 г. с указанием суммы полученных доходов (налоговой базы для исчисления налогов (авансового платежа по налогу), с нарастающим итогом 1 854 500 руб.

На основании ст.430 НК РФ ФИО4 за 2022 г. начислены страховые взносы ОПС в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., которые по состоянию на 21.05.2023 г. составили 15 545 руб. (1 854 500 руб. – 300 000 руб.*1%). Также по состоянию на 22.09.2023 г. ФИО3 начислены страховые взносы ОПС за 2022 г. в сумме 15 545 руб.

В связи с произведенными налоговым органом мероприятиями по уменьшению налога, страховые взносы ОПС за 2022 г. по состоянию на 21.05.2023 г. составили 12 954,17 руб., по состоянию на 22.09.2023 г. составили 10 836,83 руб., всего страховые взносы ОПС за 2022 г. составили 23 791 руб., которые в установленный законом срок административным ответчиком не оплачены.

Поскольку за неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения деятельности включительно, налоговым органом рассчитаны налогоплательщику ФИО3 за период с 20.07.2023 г. по 31.12.2023 г. страховые взносы на ОПС и ОМС за 2023 г. в совокупном фиксированном размере по сроку уплаты до 09.01.2024 г. в сумме 20 579,61 руб. ((45 842/12)*5+(45 842/12/31)*12), которые в установленный законом срок административным ответчиком не оплачены.

В соответствии со ст.88 НК РФ налоговым органом проведена камеральная проверка налоговой декларации по упрощённой системе налогообложения за 2022 г. ФИО3

Согласно п.2 п.1 ст.346.23 НК РФ налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, представляются индивидуальными предпринимателями, не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии со ст.346.19 НК РФ налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, признается календарный год.

В нарушение указанных положений НК РФ ИП ФИО3 несвоевременно представлена налоговая декларация по УСН за 2022 г. -28.04.2023 г., сроком предоставления до 25.04.2023 г. (количество просроченных месяцев – 1).

Налоговое правонарушение, выразившееся в непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, предусматривает ответственность в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что в действиях ФИО3 присутствует состав правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ. Письменных возражений по акту проверки, ходатайства об уменьшении суммы штрафных санкций не представлено. Решением №5438 от 14.11.2023 г. заместителя руководителя УФНС по Брянской области ФИО3 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.119 НК РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 250 руб., который ФИО3 не оплачен.

В связи с проведением выездной налоговой проверки ООО «Долгий Путь» (ИНН <***>) по поручению об истребовании документов (информации) от 08.06.2023 г. №7275 МИФНС №6 по Республике Татарстан в соответствии со ст.93.1 НК РФ в адрес ФИО3 направлено требование №798 от 13.06.2023 г. о представлении документов (информации), которое было получено налогоплательщиком 16.06.2023 г.

С учетом вышеуказанных положений НК РФ документы (информацию) налогоплательщику необходимо было представить в срок не позднее 29.06.2023 г., однако ФИО3 такие документы (информация) фактически представлены не были, уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены в соответствии с абз.3 п.5 ст.93.1 НК РФ от налогоплательщика не поступало.

В соответствии с п.1 ст.129.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных п.3 ст.88 настоящего Кодекса пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.126 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что в действиях ФИО3, имеется состав правонарушения, предусмотренного п.1 ст.129.1 НК РФ, письменных возражений по акту проверки, ходатайства об уменьшении суммы штрафных санкций не представлено. Решением №1935 от 26.10.2023 г. заместителя руководителя УФНС по Брянской области ФИО3 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.129.1 НК РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 625 руб., который ФИО3 не оплачен.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) обязанности платить налоги в НК РФ предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.

В силу положений п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Конституционный Суд РФ неоднократно отмечал (постановление от 17.12.1996 г. №20-П, определение от 08.02.2007 г. №381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции РФ налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню, как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В соответствии с п.4 ст.75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка РФ.

В соответствии с п.6 ст.75 НК РФ сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса. В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

При этом пеня с 2023 г. рассчитывается исходя из совокупной обязанности налогоплательщика.

На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа отрицательное сальдо по ЕНС составляло 144 157,93 руб., в том числе, задолженность по пени 19 472,05 руб., включающей в себя:

- пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо за период с 01.01.2023 г. по 05.02.2024 г. в размере 17 044,54 руб.;

- пени, образовавшиеся до введения института ЕНС, а именно до 01.01.2023 г. в размере 2 427,51 руб., начисленные за несвоевременную уплату следующих налогов:

- налог на имущество физических лиц за 2021 г. за период с 02.12.2022 г. по 31.12.2022 г. в сумме 2,92 руб. (к налогу применены меры по ст.48 НК РФ, вынесен судебный приказ от 19.01.2024 г. №2а-234/2024);

- страховые взносы на ОМС за 2022 г. за период с 15.12.2022 г. по 16.12.2022 г. в сумме 4,01 руб. (налог уплачен административным ответчиком 16.12.2022 г.);

- страховые взносы на ОПС за 2022 г. за период с 15.12.2022 г. по 16.12.2022 г. в сумме 15,74 руб. (налог уплачен административным ответчиком 16.12.2022 г.);

- транспортный налог за 2015 г. (ОКТМО 29646464) за период с 13.11.2017 г. по 08.12.2021 г. в сумме 129,76 руб. (к налогу применены меры по ст.48 НК РФ, вынесен судебный приказ от 03.09.2021 г. №2а-1637/2021);

- транспортный налог за 2015 г. (ОКТМО 15608442) за период с 13.11.2019 г. по 31.12.2022 г. в сумме 82,82 руб. (к налогу применены меры по ст.48 НК РФ, вынесен судебный приказ от 17.12.2021 г. №2а-2934/2020);

- транспортный налог за 2019 г. (ОКТМО 15608442) за период с 02.12.2020 г. по 31.12.2022 г. в сумме 69,87 руб.;

- транспортный налог за 2020 г. (ОКТМО 15608442) за период с 02.12.2021 г. по 31.12.2022 г. в сумме 427,08 руб.;

- транспортный налог за 2021 г. (ОКТМО 15608442) за период с 02.12.2022 г. по 31.12.2022 г. в сумме 46,50 руб. (к налогу применены меры по ст.48 НК РФ, вынесен судебный приказ от 19.01.2024 г. №2а-234/2024);

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы за 2021 г. по сроку уплаты 26.07.2021 г. за период с 27.07.2021 г. по 31.03.2022 г. в сумме 955,17 руб. (налог уплачен административным ответчиком 29.04.2022 г.);

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы за 2021 г. по сроку уплаты 25.10.2021 г. за период с 26.10.2021 г. по 31.03.2022 г. в сумме 1 090,72 руб. (налог уплачен административным ответчиком 29.04.2022 г.).

Представленный налоговым органом расчет пени судом проверен и признан правильным, административным ответчиком данный расчет не оспорен, контррасчет не представлен.

При этом, при переходе в ЕНС сумма задолженности по пени по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы за 2021 г. уменьшилась с 2 045,89 руб. до 1 648,81 руб.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п.1 ст.69 НК РФ).

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ в адрес ФИО3 направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 07.07.2023 г., в том числе на сумму недоимки в размере 97 313,27 руб., пени в размере 10 005,36 руб. со сроком уплаты до 28.11.2023 г.

Исходя из совокупности изложенных норм права, налоговым органом в связи с введением ЕНС с 01.01.2023 г. формируется требование об уплате задолженности один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС, которое действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо станет равно нулю. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного или уточненного требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

При неисполнении налогоплательщиком в установленный срок требования по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган формирует решение о взыскании задолженности, а именно, согласно п.1 ст.48 НК РФ налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ.

В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате обязательных платежей и пени налоговым органом вынесено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 05.12.2023 г., которым с ФИО3 взыскана задолженность в общем размере 119 513,45 руб., в том числе, указанная в вышеназванном требовании.

При этом, заявление о взыскании задолженности формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления (ст.48 НК РФ), такая задолженность для взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования заявления о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов.

На дату подачи в суд указанного административного иска задолженность, подлежащая взысканию с ФИО3 составила 123 949,93 руб., в том числе, задолженность по налогу в сумме 103 602,88 руб., пени в сумме 19 472,05 руб., штрафа в сумме 875 руб., сведений о погашении которой в материалах дела не имеется, административным ответчиком не представлено.

Таким образом, с учетом вышеизложенных норм права и обстоятельств дела, заявленные УФНС России по Брянской области требования о взыскании с ФИО3 обязательных платежей и санкций, подлежат удовлетворению в полном объеме.

В силу ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В соответствии с п.40 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 г. №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» в силу части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

При разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса РФ судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

С учетом бюджетного законодательства уплата государственной пошлины по настоящему делу, подлежит в доход местного бюджета.

С учетом положений ч.1 ст.114 КАС РФ, учитывая, что в силу ст.333.36 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины при обращении в суд, и что сведения об освобождении от уплаты государственной пошлины ФИО3 не представлены, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, исчисленная в соответствии с пп.1 п.1 ст.333.19 НК РФ, в размере 4 718 руб.

Руководствуясь ст.ст.177-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по <адрес> к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций, удовлетворить.

Взыскать с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ г.р., зарегистрированной по адресу: <адрес>, (паспорт №, выдан ДД.ММ.ГГГГ ОУФМС России по <адрес> в <адрес>), в пользу УФНС России по <адрес> задолженность по обязательным платежам и санкциям в общей сумме 123 949,93 руб., в том числе, задолженность по налогу в сумме 103 602,88 руб., пени в сумме 19 472,05 руб., штрафа в сумме 875 руб.

Взыскать с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ г.р., зарегистрированной по адресу: <адрес>, (паспорт №, выдан ДД.ММ.ГГГГ ОУФМС России по <адрес> в <адрес>), государственную пошлину в доход местного бюджета в сумме 4 718 руб.

Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Брянский районный суд Брянской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Брянского районного суда

Брянской области ФИО1

Мотивированное решение изготовлено 20.05.2025 года.