Дело № 2-708/2023 (2-3525/2022)
54RS0013-01-2022-004191-36
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
28 февраля 2023 г. г. Новосибирск
Советский районный суд г. Новосибирска в составе:
Председательствующего судьи: Бабушкиной Е.А.
При секретаре: Сметаниной Ю.Ю.,
с участием истца ФИО1,
представителя истца ФИО1 – ФИО2,
представителя ответчика Межрайонной ИФНС № 24 по Новосибирской области ФИО3,
представителя ответчика Межрайонной ИФНС № 17 по Новосибирской области ФИО4,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 о признании права на наследство в виде денежной суммы в счет налогового вычета,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС № 24 по Новосибирской области, в котором просила включить в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ г.р., умершего ДД.ММ.ГГГГ, денежную сумму в виде налогового вычета за 2021 г. в размере 47 544 руб., а также признать за истцом право собственности на указанное наследственное имущество в виде 47 544 руб. налогового имущественного вычета.
Исковые требования обоснованы следующим. Истец ФИО1 состояла в браке с ФИО5, который ДД.ММ.ГГГГ умер. Истец является единственным наследником. ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 лично представил в налоговый орган декларацию за 2021 г., тем самым реализовав свое право на получение имущественного налогового вычета в размере 47 544 руб. Получить денежные средства ФИО5 не успел. В административном порядке истец ФИО1 не смогла получить денежные средства в виде 47 544 руб. налогового имущественного вычета, на ее обращение в налоговый орган получен отказ.
В судебном заседании истец, ее представитель заявленные требования поддержали в полном объеме.
Представители ответчиков представили в материалы дела отзыв и возражения на исковое заявление.
Выслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ является супругой ФИО5 (л.д.4).
Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости, ФИО1 и ФИО5 на праве общей совместной собственности принадлежит квартира, расположенная по адресу: <адрес>, на основании договора купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.6-9).
ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 обратился в Межрайонную ИФНС №24 по Новосибирской области с заявлением о предоставлении 47 544 руб. имущественного налогового вычета за 2021 г., представив налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по установленной форме (3-НДФЛ) (л.д.14-19).
ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 умер, после его смерти нотариусом открыто наследственное дело. Единственным наследником первой очереди является истец ФИО1 (л.д.64).
Имущественный налоговый вычет ФИО5 не смог получить в связи со смертью.
Причина, по которой ФИО5 не получил указанный им в декларации имущественный налоговый вычет, и отсутствие других оснований для отказа в принятии решения о возврате уплаченного им налога, сумма налогового вычета, представителями ответчиков не оспаривались.
ФИО1, как наследник, обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении ей налогового вычета, в удовлетворении заявления было отказано (л.д.21-23, 25-26, 27-28).
Разрешая исковые требования, суд руководствуется следующими нормами права.
В силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Согласно статье 1112 Гражданского кодекса РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 № 44-КФ19-24.
Из материалов гражданского дела, следует, что при жизни супруг истца реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2021 год, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки сумма заявленного имущественного вычета в размере 47 544 руб. подтверждена, вместе с тем, в связи со смертью налогоплательщика ФИО5 решение о возврате не принято, в связи с чем у ФИО5 возникло имущественное право, подлежащее наследованию в порядке, предусмотренном действующим гражданским законодательством.
Доводы о том, что право на получение имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью, поскольку вытекает из налоговых правоотношений, к каким не может применяться гражданское законодательство, связанное с наследованием, а потому у налогового органа отсутствует обязанность по возврату излишне уплаченного налога наследникам, являются необоснованными, поскольку к правоотношениям между налоговым органом и наследником налогоплательщика налоговое законодательство не применимо. Наследник не является участником налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.
Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации (пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации).
В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.
Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.
Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.
При этом суд исходит из того, что обязательным условием возможности включения права на получение невыплаченного налогового вычета в состав наследства является прижизненное волеизъявление специального субъекта налоговых правоотношений - налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, которое должно выражаться в подаче декларации с необходимыми для этого документами.
Из материалов дела следует, что при жизни ФИО5 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были им соблюдены, а именно: в налоговый орган представлена декларация, а также необходимые документы, камеральная проверка проведена, по результатам которой заявленная сумма имущественного вычета подтверждена в полном объеме, однако по не зависящим от ФИО5 причинам, налоговый вычет получен не был.
При таких обстоятельствах, сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежит включению в состав наследства и выплате истцу как наследнику первой очереди по закону.
На основании изложенного выше, руководствуясь ст. ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковое заявление ФИО1 удовлетворить.
Включить в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ г.р., умершего ДД.ММ.ГГГГ, денежную сумму в виде налогового вычета за 2021 г. в размере 47 544 руб.
Признать за ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р. (паспорт № выдан ДД.ММ.ГГГГ), право собственности на наследственное имущество, оставшееся после смерти ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ г.р., умершего ДД.ММ.ГГГГ, в виде 47 544 руб. налогового имущественного вычета.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Новосибирский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Е.А. Бабушкина
Мотивированное решение изготовлено 03.03.2023